政府与非营利组织会计（等二版）

1、政府与非营利组织会计（第二版）政府与非营利组织会计1第一章 总 论第二章 资产与负债的核算第三章 收入的核算第四章 支出与净资产的核算第五章 会计报表第六章 资产与负债的核算第七章 收入、支出、净资产的核算第八章 会计报表第九章 资产与负债的核算第十章 收入、支出、净资产的核算第十一章 会计报表第十二章 资产与负债的核算第十三章 收入、费用、净资产的核算第十四章 会计报表政府与非营利组织会计3第一章 总 论第一节政府与非营利组织会计的概述一、政府与非营利组织会计的概念(一)政府与非营利组织会计的适用范围政府与非营利组织会计是适用于政府财政部门、行政单位和非营利组织的会计。 政府财政部门,是指各

2、级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算决算的工作部门。它以各级政府为会计主体,对各级政府的财政收支进行管理和核算，如国家财政部、省财政厅、(市、县、区)财政局、乡财政所等。行政单位,是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关，以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。行政单位与行政机关是有区别的,这里主要是财政上的概念。行政单位应当是行政编制范围内的单位,通常指从中央到乡镇各级党的机关、人大机关、政府机关(包括政府内设委、办、厅局)、政协机关(包括各民主党派委员会)、群团机关(工会、共青团、妇联)和公安、检察院、法

3、院、国家安全局等。非营利组织包括公办非营利组织和民间非营利组织。其中,公办非营利组织在我国也称事业单位。事业单位,是指以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门等。它参与社会事务管理,履行管理和服务职能,宗旨是为社会服务,主要从事教育、科技、文化、卫生等活动。其上级部门多为政府行政主管部门或者政府职能部门,其行为依据有关法律,所做出的决定多具有强制力,其人员工资来源多为财政拨款。民间非营利组织,是指依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。政府与非营利组织会计体系如图1-1所示(二)政府与非营利组织会计体系政府与非营利组织会

4、计4图11政府与非营利组织会计体系政府与非营利组织会计5二、政府与非营利组织会计的特点(1)适用范围不同。政府与非营利组织会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和非营利组织,适用对象具有明显的非营利性。而企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。(2)会计核算基础不同。政府与非营利组织会计中,财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础;非营利组织会计根据单位实际情况,分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。(3)会计要素构成不同。政府与非营利组织会计要素分为五大类,即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类,即资产、负债、

5、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同名称的会计要素,政府与非营利组织会计与企业会计在内容上也可能存在较大差异。(4)会计等式不同。政府与非营利组织会计的恒等式为:资产+支出=负债+净资产+收入。企业会计的恒等式为:资产=负债+所有者权益。(5)会计核算原则、内容及方法有其特殊性。政府与非营利组织会计执行专款专用原则。专款专用原则是指对政府预算拨款和其他指定用途的资金,应按规定的用途使用,不得擅自改变用途,挪作他用。政府与非营利组织会计在核算内容和方法上不仅与企业会计有很大的差异,而且财政总预算会计、行政单位会计、非营利组织会计之间也有很大的区别。 三、政府与非营利组织会计的要素政府与非营利组

6、织会计的会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出5个要素。(一)资产资产是指会计主体能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。一般来说,资产具有3个方面的基本特征:资产的实质是经济资源。资产是由特定主体所拥有或控制的。资产必须能以货币计量。政府与非营利组织会计6(一)资产(1)各级财政的资产。根据财政总预算会计制度的规定,资产是一级财政管理或控制的能以货币计量的经济资源,包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。(2)行政单位的资产。根据行政单位会计制度的规定，资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。(3)

7、事业单位的资产。根据事业单位会计准则的规定，资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。(4) 民间非营利组织的资产。根据民间非营利组织会计制度的规定,资产是指过去的经济业务形成并由非营利组织拥有或者控制的资源,该资源预期会给非营利组织带来经济利益,包括流动资产、受赠资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。(二)负债(1)各级财政的负债。根据财政总预算会计制度的规定,负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务,包括应付及暂收款项和按法定程序及核定的预算举借的债务等。(2)行政单位的负债。根据行政单位会计制度的规定,负债是行政单位承担的能

8、以货币计量,需以各项资产偿付的债务,包括应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款。政府与非营利组织会计7(3)非营利组织的负债。根据事业单位会计制度的规定,负债是指非营利组织所承担的能以货币计量,需要以资产或者劳务偿还的债务。非营利组织的负债包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。(4) 民间非营利组织的负债。根据民间非营利组织会计制度的规定,负债是指过去的业务活动形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出非营利组织,包括流动负债、长期负债和受托代理负债等。(三)净资产(1)各级财政的净资产。根据财政总预算会计制度的规定,净资产是指资产减去负债的差额,包括各项结余。(2)

9、行政单位的净资产。根据行政单位会计制度的规定，行政单位的净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。(3)事业单位的净资产。根据事业单位会计准则的规定，事业单位的净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。(4)民间非营利组织的净资产。根据民间非营利组织会计制度的规定,民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。其按照是否受限制,分为限定性净资产和非限定性净资产。政府与非营利组织会计8(四)收入(1)财政收入。根据财政总预算会计制度的规定,财政

10、收入是指国家为实现其职能,根据法令和法规所取得的非偿还性资金,是一级财政的资金来源,包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入等。(2)行政单位收入。根据行政单位会计制度的规定,收入是指事业单位为开展业务活动,从财政部门或上级单位取得的各项拨款,以及按规定取得的收入,包括拨入经费、预算资金收入、其他收入等。(3)事业单位收入。根据事业单位会计制度的规定,收入是指事业单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金,包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。(4)民间非营利组织的收入。根据民间非营利组织会计制度的规定,收入是指非营利

11、组织为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金,包括基本业务收入、其他业务收入、政府资助收入、投资收益和其他收入。(五)支出(1)财政支出。根据财政总预算会计制度的规定,财政支出是一级政府为实现其职能,对财政府与非营利组织会计9政资金的再分配,包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出等。(2)行政单位支出。根据行政单位会计制度的规定,行政单位支出是指行政单位为了完成公务活动而发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。(3)事业单位支出。根据事业单位会计制度的规定,事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失,以及用于基本

12、建设项目的开支,包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。(4)民间非营利组织的费用和成本。根据民间非营利组织会计制度的规定,费用是指非营利组织为开展章程范围内的业务活动所发生的经济利益的流出;成本是指非营利组织为提供劳务和产品而发生的各种耗费。四、政府与非营利组织会计的会计平衡等式资产=负债+净资产(1-1)收入-支出=结余(1-2)资产+支出=负债+净资产+收入(1-3)政府与非营利组织会计10第二节政府与非营利组织会计的体系一、财政总预算会计(一)财政总预算会计的组成财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行的专业会计。(二)财政总预算会计的内容(

13、1)核算预算收入。预算收入是国家为了实现其职能,通过国家预算所集中的资金,是国家进行经济建设、社会管理、维护国防安全、发展各项文化事业的财政保证。各级预算收入的收纳、划分和报解,通过国家金库办理。各级财政总预算会计对本级预算收入的收纳、划分和报解进行全面核算和监督,对于预算收入的退库,要严格把关,加强核算与监督,以保证国家预算的执行。(2)核算预算支出。预算支出是指列入各级财政预算,用预算收入安排的支出。各级政府预算支出是维护本级预算所辖用款单位各项活动正常开展的财力保证。各级财政总预算会计必须严格履行拨款、支出的各项手续,认真核算拨款、支出的列报支出情况,加强预算资金使用的监督,提高资金使用

14、效率。(3)核算预算资金的调拨。预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级次调拨资金、平衡各级预算收支,落实预算体制的一种手段,包括预算上解与返还、预算补助、调政府与非营利组织会计11入资金等形式。各级财政总预算会计要全面核算预算资金的调拨情况,协调各级财政的预算资金,平衡预算收支。(4)核算专用基金。专用基金是各级政府财政机关管理的具有专门用途的资金。财政总预算会计要按时核算财政机关按规定设置或取得的专用基金,正确反映专用基金的收入、支出和结余。(5)核算货币资金和往来款项。货币资金是一级财政掌管或控制的以货币形态存在的资产,主要包括财政性存款、有价证券等。财政机关的往来款项是

15、指在各级总预算执行过程中发生的结算资金,包括在途资金、暂存暂付款项、上下级往来款项等。各级财政总预算会计应当加强对货币资金及往来款项的核算与监督,以保证财政资金的安全完整。(6)核算预算外资金。预算外资金是按照国家有关规定征收、集中的不纳入预算的财政性资金。随着部门预算及国库集中收付制度的推行,财政总预算会计要负责核算各项预算外资金。(7)年终清理结算。各级财政总预算会计,在会计年度结束之前,应当全面进行年终清理结算,具体包括:核对年度预算收支数字、清理本年预算应收应支、清理往来款项、组织征收机关和国库进行年度对账、清理核对当年拨款支出、进行年终财政结算。财政总预算会计进行年终清理结算之后,即

16、可办理年终结账,年终结账工作一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。政府与非营利组织会计12(8)编制会计报表。各级财政总预算会计应按规定定期编制会计报表,包括资产负债表、预算收支表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、预算收入明细表、预算支出明细表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。(三)财政总预算会计的特点(1)财政总预算会计为国家预算执行服务,对财政性资金进行核算与监督,为合理调度预算资金提供会计信息,并为宏观经济管理提供信息。(2)财政总预算会计核算国家的预算收支情况,不进行成本核算和计算损益,但随着财政改革的不断深化,应对预算执行情况进行绩效评价。(3)

17、财政总预算会计所提供的信息,不仅要符合一般的会计原则,还要符合中华人民共和国预算法(简称预算法)的要求,以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要。财政总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。(4)财政总预算会计以收付实现制为收支确认原则。财政国库管理制度改革后,对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金,各级财政总预算会计按规定实行个别事项的权责发生制核算。财政总预算会计的一般原则是进行预算会计工作的规范,是从事会计核算、编制会计报表所依据的一般规则和准绳,具体包括真实性原则、适应性原则、可比性原则、统一性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰

18、性原则、收付实现制原则、专款专用原则。(五)财政总预算会计的任务1.正确处理财政总预算会计的日常核算业务。2.合理调度财政资金。3.实行会计监督,参与预算管理。4.支持征收机关、央行国库等方面做好参与预算执行的各项工作。5.组织和指导本地区预算会计工作。6.做好预算会计的事务管理工作。(四)财政总预算会计的一般原则(一)行政单位会计的分级根据机构编制和经费领拨关系,行政单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位3级。向财政部门领报经费,并发生预算管理关系的,为主管会计单位;向主管会计单位或上级会计单位领报经费,并发生预算管理关系,下面有所属会计单位的,为二级会计单位;向上级

19、会计单位领报经费,并发生预算管理关系,下面没有所属会计单位的,为基层会计单位。向同级财政部门领报经费,下面没有所属会计单位的,视同基层会计单位。二、行政单位会计政府与非营利组织会计13(二)行政单位会计的特点(1)行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共需要,具有明显的非市场性。(2)行政单位收支核算必须服从预算管理的要求。(3)行政单位会计核算基础采用“收付实现制”。(4)行政单位一般不进行成本核算。(三)行政单位会计的一般原则行政单位会计的一般原则主要有真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、历史成本原则、全面性和重要性相结合原则、专款专用原

20、则。(四)行政单位会计的任务1.处理行政单位会计的日常核算事务。2.实行会计监督,维护财经纪律。3.认真编制和执行行政单位经费预算。4.指导和监督所属单位的财会工作。5.分析考核预算资金的使用效果。(一)非营利组织会计的分级根据机构编制和经费领拨关系,非营利组织的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位3级，其内容与行政单位会计的分级相同。(二)非营利组织的特点1经费来源既有财政预算拨款,又有自己组织的收入。2以收付实现制为会计核算基础,但经营性收支业务可采用权责发生制。3有经营单位的非营利组织,可以进行成本核算。(三)非营利组织会计的一般原则非营利组织会计的一般原则主要有真实

21、性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、配比性原则、历史成本原则、全面性和重要性相结合原则、专款专用原则。三、非营利组织会计政府与非营利组织会计14(四)非营利组织会计的任务1.处理非营利组织会计的日常会计事项和账务。2.实行会计监督,维护财经纪律。3.及时组织收入,及时、合理地供应资金和使用资金。4.指导和监督所属单位的财会工作。5.反映单位预算执行情况,参与业务经营决策。四、民间非营利组织会计(1)不以营利为宗旨和目的。该特征强调民间非营利组织的非营利性,以与企业的营利性相区别。但是强调民间非营利组织目的的非营利性,并不排除其因提供商品或者社会服

22、务而获取相应收入或者收取合理费用,只要这些营利活动的所得最终用于组织的非营利事业。(2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报。该特征强调民间非营利组织的资金或者其他资源提供者不能从民间非营利组织中获取回报。如果出资者可以从组织中获取回报,应当将政府与非营利组织会计15其视为企业看待,适用企业会计准则和企业会计制度。(3)资源提供者不享有该组织的所有权。该特征强调资金或者其他资源提供者在将资源投入到民间非营利组织后不再享有相关所有者权益,如与所有者权益有关的资产出售、转让、处置权以及清算时剩余财产的分配权等。这一特征既将民间非营利组织与企业区分开来,也将其与政府及各行政事业单位区分开来,因为

23、政府及各行政事业单位尽管也属于非营利组织,但是国家对这些组织及净资产拥有所有权。一、 会计科目会计科目是对会计核算对象按其经济内容或用途所做的科学分类。每个会计科目都有一定的名称、编号和核算内容,是设置账户和核算、归集各项经济业务的依据,也是汇总和检查预算执行情况的统一项目。科学地设置会计科目、正确地使用会计科目,是做好会计核算工作的重要条件。(一)会计科目的分类政府与非营利组织会计的会计科目按其经济内容或用途分类,分为资产、负债、净资产、收入、支出5大类。(二)会计科目设置的原则1.统一性原则。2.适应性原则 。3.简明性原则。第三节政府与非营利组织会计的基本核算方法政府与非营利组织会计16

24、(三)会计科目及使用要求1.财政总预算的会计科目及使用要求(1)为便于编制会计凭证、登记账簿、查询账目,实行会计电算化,由财政部制定统一的财政总预算会计科目编号,一旦规定后,各级财政总预算会计不得随意变更或打乱重编。财政总预算会计科目见表11。(2)财政总预算会计在填制会计凭证、登记账簿时,应填列会计科目的名称或者同时填列名称和编号,不得只填编号、不填名称。 (3)各级财政总预算会计应按有关规定设置会计科目,按科目使用说明加以应用。不需要的可以不用,不得擅自更改科目名称。个别确需增设一级科目的,可在预留空号中设置科目,但在编报上级规定的报表时,仍应按财政部规定的口径报送。政府与非营利组织会计1

25、7表11财政总预算会计科目见word文档政府与非营利组织会计23(4)明细科目的设置。收入、支出款项应按政府预算收支科目“款”、“项”设置;预拨款项按接受拨款单位和政府预算支出科目的“款”、“项”设置;往来款项应按结算对象设置;国库存款按不同性质的存款设置。2.行政单位的会计科目及使用要求(1)为了加强行政单位的会计工作,统一核算口径,提高核算质量,由财政部根据有关规定制定会计科目。行政单位会计科目见表12。政府与非营利组织会计24表12行政单位会计科目类别科目名称核算内容一、资产类现金银行存款零余额账户用款额度有价证券暂付款库存材料固定资产核算行政单位的库存现金核算行政单位存入银行和其他金融

26、机构的各种存款核算行政单位在银行办理财政授权支付的业务核算行政单位购买的有价证券的库存数核算行政单位各项暂付、预付和应收款项核算行政单位库存的行政用物资材料核算行政单位固定资产的原价二、负债类应缴预算款应缴财政专户款暂存款核算行政单位代收的属于财政预算收入的应缴款项核算行政单位应缴财政专户的预算外收入款项核算行政单位在其行政业务活动中发生的各种暂存、预收和应付等待结算款项三、净资产类固定基金结余核算行政单位固定资产所占用的基金核算行政单位各项收入与支出相抵后的余额政府与非营利组织会计25表12行政单位会计科目四、收入类拨入经费预算外资金收入其他收入核算行政单位按照经费领报关系收到的由财政部门或

27、上级单位拨入的行政经费核算行政单位经财政专户拨回或确认留用的预算外资金收入核算行政单位除上述各项收入以外的收入五、支出类经费支出拨出经费结转自筹基建核算行政单位在行政业务活动过程中发生的各项支出核算行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费按预算级次转拨给下属预算单位的资金核算行政单位经批准用预算经费以外的资金安排基本建设所筹集并转存建设银行的资金政府与非营利组织会计26(2)行政单位的会计科目,是汇总和检查行政单位资金活动情况和结果的全国统一的总账科目。非经财政部同意,不得减并。不需要的科目,可以不用。(3)由财政部制定会计科目的编号,便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化。

28、各行政单位在使用会计科目编号时,应与会计科目名称同时使用。可以只用会计科目名称,不用科目编号,但不得只填科目编号,不写科目名称。 (4)明细科目的设置。明细科目可参照非营利组织会计的办法设置。3.事业单位的会计科目及使用要求(1)事业单位应按财政部制定的有关规定,设置和使用会计科目。实行内部成本核算的事业单位,可根据实际情况自行增设、减少或合并使用某些会计科目。统一的会计科目编号一旦规定,各单位不得打乱重编,在某些会计科目之间留有一定的空号,供增设会计科目之用。事业单位会计科目见表13。政府与非营利组织会计27表13事业单位会计科目见word 文档政府与非营利组织会计32(2)事业单位明细科目

29、的设置。收入按收入来源的种类、项目设置;支出按政府预算支出科目的“款”、“项”、“目”设置;往来款项按结算单位、个人名称或事项设置;财产物资按其类别或品名设置。(1)民间非营利组织应当按照民间非营利组织会计制度的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的财务会计报告的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。民间非营利组织会计科目见表14。(2)明细科目的设置,除本制度已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,民间非营利组织可以根据需要自行确定。政府与非营利组织会计34表14民间非营利组织会计科目见word文档(一)借贷记账法的概

30、念借贷记账法是国际上普遍采用的一种复式记账方法,以“借”和“贷”为记账符号,对每一笔经济业务,相互联系地在两个或两个以上账户中进行登记，一个账户记入“借方”,一个账户记入“贷方”,借贷两方金额相等,用以反映经济活动中资金变动的情况。这种以相等的金额记入一个账户的“借方”和另一个账户的“贷方”来全面反映经济业务的方法,就是借贷记账法。 (二)借贷记账法的账户结构借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的,因此,每个账户都分为“借方”和“贷方”两部分,用来反映财政性资金的变动过程及其结果。账户分为左右两方,左方称为“借方”,右方称为“贷方”。(三)借贷记账法的记账规则记账规则是指记账中必须遵循的规则

31、和要求。借贷记账法是运用其记账符号和账户结构,以会计等式为理论依据,对发生的每一笔经济业务活动都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、系统、全面的登记。其记账规则可概括为:有借必有贷,借贷必相等。(四)借贷记账法的应用举例(五)试算平衡根据资金平衡原理,借贷记账法的试算平衡公式是:期初借方余额=期初贷方余额 本期借方发生额=本期贷方发生额期末借方余额=期末贷方余额二、 记账方法政府与非营利组织会计40表15总账科目试算平衡表单位:元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金200 1 000 1 200 银行存款50 300 190 000

32、61 000179 300 专款支出50 600 50 600 事业支出 52 600 52 600 拨出经费40 000 40 000 借入款项 20 00020 000 其他应付款 500 800 1 300其他应收款 1 800 1 800财政补助收入 10 00010 000170 000 170 000拨入专款 110 60050 600 60 000合计141 100141 100324 200324 200233 100233 100(一)原始凭证1.行政单位会计、非营利组织会计的原始凭证行政单位会计、非营利组织会计的原始凭证主要有:(1)收款收据;(2)借款凭证;(3)预算拨款

33、凭证;(4)各种税票;(5)材料出、入库单;(6)固定资产出、入库单;(7)开户银行转来的收、付款凭证;(8)往来结算凭证;(9)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。2.财政总预算会计的原始凭证行政单位会计、非营利组织会计是直接办理支出的,其原始凭证大部分是外来单据,如发货票、付款收据等;而财政总预算会计一般不直接办理预算收支,其原始凭证大部分是国库和单位会计报送的会计报表。(1)国库报来的各种收入日报表及附件,如各种缴款书(含商业银行报来的非税收入一般缴款书)、收入退还书、更正通知书等。(2)各种拨款及转账收款凭证,如预算拨款凭证(含财政直接支付凭证)、各种银行汇款凭证等。(3)主管部

34、门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报等。(4)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。三、 会计凭证(二)记账凭证记账凭证是依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表汇总、整理填制的。它的主要作用在于对原始凭证进行归类整理,运用账户和复式记账方法,编制会计分录,直接据以记账。在记账之前,必须根据原始凭证编制记账凭证。四、会计账簿1.总账总账是按照制度规定的会计科目设置的,用来记录资产、负债、净资产、收入和支出各类所属科目增减和结存总括情况的账簿。利用总账,能全面、系统和综合地反映预算资金、单位资金活动情况,编制资产负债表,控制和核对各种明细账。总账常采用三栏式账簿。2.明细账明细

35、账按照规定的明细科目和核算需要设置，是对总账科目进行明细核算的账簿。明细账一般采用三栏式或多栏式,主要有收入明细账、支出明细账、往来款项明细账等。以非营利组织为例,其明细账包括:(1)收入明细账。它包括财政补助收入明细账、事业收入明细账、经营收入明细账、拨入专款明细账、附属单位缴款明细账和其他收入明细账。(2)支出明细账。它包括拨出经费明细账、拨出专款明细账、专用资金支出明细账、事业支出明细账和对所属单位补助明细账等。(3)往来款项明细账。它包括应收账款明细账、其他应收款明细账、应付账款明细账和其他应付款明细账等。3.日记账日记账有库存现金日记账和银行存款日记账两种。日记账是按照库存现金和银行

36、存款收付业务发生时间的先后顺序进行连续登记的,所以又称序时账。日记账一般采用三栏式订本账,不能采用活页账。政府与非营利组织会计43表16账簿本账页数 本户页数 年凭证号摘要借方金额贷方金额金额月日借或贷金额 政府与非营利组织会计44表17明细账明细科目或户名第页年凭证号摘要借方贷方余额借(贷)方余额分析月日 政府与非营利组织会计45表18现金(银行存款)日记账第页年凭证号摘要对方会计科目名称借方贷方余额月日 政府与非营利组织会计46五、会计报表(一)会计报表的作用(1)各单位利用会计报表及其他有关资料,可以分析和检查单位预算的执行情况,发现预算管理工作中存在的问题,以便采取有效措施,改进预算管

37、理工作,提高预算管理水平。(2)各级主管部门利用下级单位的会计报表,可以考核各单位执行国家有关方针政策的情况,督促各单位认真遵守财经制度与法规,维护财经纪律。主管部门对全系统的会计报表汇总,还可以分析和检查全系统的预算执行情况,提高全系统的预算管理工作水平。(3)财政部门利用单位、国库等报来的会计报表可以全面地反映预算资金收支活动及其结果;可以检查和分析国家预算执行情况,为上级领导和财政部门了解情况、掌握政策、指导工作提供必要的经济信息,为单位改善经营管理和服务提供信息;可以为编制下期预算、计划和上级拨款提供可靠的数据。(二)会计报表编制的原则(三)会计报表的种类政府与非营利组织会计50第二章

38、 资产与负债的核算第一节资产的核算一、财政性存款的核算(一)财政性存款的概念(1)未设国库的乡(镇)财政存款。没有设国库的乡镇财政,理所当然就没有国库存款,这些乡(镇)财政在当地的专业(商业)银行的存款(包括预算存款),只能在“其他财政存款”中核算。(2)财政周转金存款。财政周转金是有偿周转使用的资金,它的存款应当存在专业(商业)银行,并按规定取得相应的存款利息,所以也必须在“其他财政存款”中核算。(3)专用基金存款。根据财政部关于设立某项专用基金的规定,必须在指定的专业(商业)银行开设专户,所以也在“其他财政存款”科目中核算。“其他财政存款”科目的设立,反映了财政总预算会计制度的核算内容在纵

39、向和横向的拓宽和延伸,即纵向延伸到乡镇财政,横向拓宽到有偿资金及其内容。(二)财政性存款管理的原则政府与非营利组织会计51(三)拨付财政性存款的凭证各级财政的国库存款不同于一般的银行存款。为确保国库存款的安全,国库存款的同城支拨使用一种特定凭证预算拨款凭证。预算拨款凭证一式四联,格式见表2-1、表2-2、表2-3、表2-4。政府与非营利组织会计52表21预算拨款凭证(支款凭证)拨款日期年月日第号全称 全称 账号 账号或地址 开户银行 行号 开户银行 行号 拨款金额人民币(大写)金额(小写) 用途 类:款:项:拨款单位盖章:借对方科目复核员:记账员:政府与非营利组织会计53表21预算拨款凭证(支

40、款凭证)此联是付款国库(银行)的付款凭证政府与非营利组织会计54表22预算拨款凭证(收入凭证)拨款日期年月日第号全称 全称 账号 账号或地址 开户银行 行号 开户银行 行号 拨款金额人民币(大写)金额(小写) 用途 类:款:项:贷对方科目复核员:记账员:政府与非营利组织会计55表23预算拨款凭证(收款通知)拨款日期年月日第号全称 全称 账号 账号或地址 开户银行 行号 开户银行 行号 拨款金额人民币(大写)金额(小写) 用途 类:款:项:会计分录借:贷:付款行转账或付款日期年月日记账员:出纳员:上列款项已进账,如有错误,请持此联来行面洽。此致 (收款单位)政府与非营利组织会计56(四)财政性存

41、款的核算方法为了核算财政性存款,设置“国库存款”和“其他财政存款”两个科目。“国库存款”是资产类科目,用来核算各级财政总预算会计在国库的预算资金(包含一般预算和基金预算)存款。该科目借方登记国库存款的增加数,贷方登记国库存款的减少数,借方余额反映国库存款的结存数。该科目按“一般预算存款”和“基金预算存款”两个二级科目进行明细核算。“其他财政存款”是资产类科目,用来核算各级财政总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款,包括财政周转金存款、未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。该科目借方登记其他财政存款的增加数,贷方登记其他财政存款

42、的减少数,借方余额反映其他财政存款的实际结存数,其年终余额结转下年。该科目应按“预算资金存款”(未设国库的乡镇财政)、“财政周转金存款”和“专用基金存款”等设置明细科目并进行核算。政府与非营利组织会计57表24预算拨款凭证(回单)拨款日期年月日第号全称 全称 账号 账号或地址 开户银行 行号 开户银行 行号 拨款金额人民币(大写)金额(小写) 用途 类:款:项:以上款项已办理银行盖章:经办人:年月日备注 借:贷:政府与非营利组织会计58二、有价证券的核算(一)有价证券的概念有价证券是指由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行,并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。(二)有价证券的管理(1)按照

43、国家规定,用结余资金购买国家指定的债券。(2)购买有价证券不能列作支出。(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额,应根据购入证券时的资金来源作不同收入入账。也就是说,原来用预算结余(一般预算结余)购买的,其利息收入作“一般预算收入”入账;原来用基金预算结余购买的,其利息收入作“基金预算收入”入账。 (4)购入的有价证券(含债券收款凭证)要视同货币妥善保管。(三)有价证券的核算方法(1)用预算结余购买有价证券40万元。编制会计分录:(2)用基金结余购买有价证券5万元。编制会计分录:(3)到期兑付用预算结余购买的有价证券,收到本金10万元,利息1万元。编制会计分录:政府

44、与非营利组织会计59(4)兑付用基金结余购买的有价证券,收到现金30万元,利息3万元。编制会计分录:三、在途款的核算(一)在途款的概念在途款是一种在途未达款项,财政总预算会计的在途款是指在决算清理期和库款整理期内发生的上下年度收入、支出业务需要的款项。(二)在途款的核算方法为了正确核算预算年度决算清理期和库款整理期内发生的上下年度收入、支出业务,各级财政总预算会计应设置“在途款”科目。在收到应属于上年度的款项时,上年度旧账上记借方,新年度账上记贷方;在上解应属于上年度的款项时,上年度旧账上记贷方,新年度账上记借方。记入新年度账后,本科目无余额。“在途款”科目只在年度交接中发生,且往往一次处理完

45、毕,一般不需设置明细账。政府与非营利组织会计60第二节暂付及应收款项的核算一、暂付及应收款项的概念财政机关的暂付及应收款项是各级财政总预算执行过程中发生的待结算资金,属于往来结算中形成的债权,一般包括两种情况:一种是在预算执行过程中发生的上下级财政结算形成的债权;另一种是财政机关对用款单位借垫款形成的债权。二、暂付及应收款项的核算（一）暂付款的核算“暂付款”科目核算各级财政部门借给所属本级预算单位或其他单位临时急需的款项。借出时，借记本科目;收回或转作预算支出时,贷记本科目;借方余额反映尚未收回的暂付款项。本科目应及时清理结算,年终原则上应无余额。本科目应按资金性质和借款单位名称设置明细账。（

46、二）与下级往来的核算“与下级往来”科目用来核算与下级财政的往来待结算款项。根据借给下级财政款或体制结算中应由下级财政上缴的收入数,借记本科目;借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时,贷记本科目。借方余额反映下级财政应当归还本级财政的款项,贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。本科目应及时清理结算,避免长期挂账,转作补助支出的部分应当在当年结清;其他原因年终未能结清的余额,结转下年,不应长年挂在往来账上。如本科目发生贷方余额,在编制资产负债表时应以负数反映。本科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。政府与非营利组织会计61第三节财政拨款的核算一、财政拨款的概念(一)财政资金的拨

47、付管理机制(1)各级财政部门主管领导的职责是:组织和领导本级财政资金的审核拨付及会计管理工作;对财政资金拨付的合法性、安全性、会计资料的真实性和完整性负责;组织并负责建立、健全内部会计监督制度和内部控制制度。 (2)各级财政国库等部门的职责是:对本级预算单位资金使用计划或请款书等进行全面审核,确保各请款事项真实并符合规定,按计划及时拨付;进行会计核算与监督,反映预算和计划执行情况,合理调度财政资金。 (二)资金账户的开立为防范风险、保证资金安全、充分发挥资金使用效益,各级财政部门要对财政资金实行集中管理,统一调度。除财政部另有规定外,各级财政部门的资金一律由财政总预算会计统一在国库或选定的代理

48、银行开户。 财政总预算会计拨款使用的专用印章是各级财政部门办理资金拨付的重要工具,不得随意更换。因机构调整或主管领导变动等确需更换印章时,要书面报经机构负责人及主管领导批准,并相应办理更换预留印鉴手续。新印章一经启用,原印章需及时上交封存。拨款专用印章要按规定交由专人管理。各经办人员根据工作岗位的不同分别掌管相关印章,任何人员均不能以任何理由统管、代管全部拨款印章。 各级财政部门应当按照现行银行账户管理的有关规定,加强对本级预算单位资金账户的管理,从严审批预算单位的资金开户。(三)审核、拨付财政资金1.财政资金的审核。2.财政资金的拨付。(四)财政资金拨付的监督管理1各级财政部门要建立和健全财

49、政内部相关业务职能机构之间、财政与预算单位、国库及代理银行之间的定期对账制度,发现问题及时纠正。 2为加强对财政资金的监督管理、提高资金使用效率,各级财政部门应当建立财政资金,特别是专项资金和重大项目建设资金的跟踪检查制度和信息反馈系统,确保财政资金使用安全、规范、合理。 3为提高工作效率和管理水平,各级财政部门要积极创造条件,加快资金审核拨付、会计核算、预算执行分析及资金信息查询监控等计算机管理的工作进程,并制定计算机操作规程和岗位责任制,为全面建立和实施财政管理信息系统奠定基础。 4各级财政部门要建立内部监督检查制度,对财政资金审核拨付、会计核算等日常工作实施定期检查和不定期抽查。对于违规

50、、违纪行为，要及时做出处理(五)预算拨款的原则1按批准的预算(用款计划)拨款原则。2按事业进度和资金使用情况拨款的原则。3按财政国库存款情况拨款的原则。4按预算级次拨款的原则。(六)预算拨款的方式预算拨款的方式是指划拨资金方式。划拨资金是财政部门根据主管部门的申请,经审核无误后,开出拨款凭证,通过国库将预算资金直接划转到申请拨款单位开户银行的账户上,再由主管部门按经费用途,逐级办理转拨或安排支出。实行工资统一发放的,财政总预算会计根据工资预算直接将工资划拨到代发工资的商业银行工资专户。纳入政府采购预算的项目，按财政部、中国人民银行下发的政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法的有关规定执行。二、预

51、拨款项的核算为了核算预拨款项,各级财政总预算会计应设置“预拨经费”和“基建拨款”两个资产类科目。(一)预拨经费“预拨经费”是资产类科目,用来核算财政部门预拨给行政事业单位,尚未列为预算支出的经费。预拨经费时,借记本科目；转列支出或收到用款单位交回时，贷记本科目。借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。本科目应按拨款单位设明细账。现行制度规定，预算拨款的列报基础是“以拨列支”,即实行以财政拨款列报支出,但并不是说所有的财政拨款都可以“以拨列支“。有些款项财政部门虽然拨出但尚未到支付期,即预拨款项应在以后各期列支,主要有两种情况:一是预拨下年经费,如今冬明春的水利款,预算列在下年度,但需要

52、提前在本年度拨付,为防洪抗旱做准备;二是对个别边远地区,要在本月末前预拨下月经费,所以仍需要保留“预拨经费”科目。(二)基建拨款“基建拨款”是资产类科目,用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付给基本建设财务管理部门的基建拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金不通过本科目核算。拨出款项时，借记本科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时,贷记本科目。本科目借方余额反映尚未列报支出数。本科目应按接受拨款单位设置明细账。政府与非营利组织会计64第四节应付及暂收款项、依法举借的债务核算一、应付及暂收款项的核算应付及暂收款项是在预算执行期间,上下级财政

53、或财政与其他部门结算中形成的债务,包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。为了核算应付及暂收款项,应设置“暂存款”和“与上级往来”科目。二、依法举借债务的核算依法举借债务是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内债务和国外债务,以及地方预算根据国家法律或国务院的规定举借的债务。为了核算中央财政和地方财政依法举借的债务,应设置“借入款”科目。“借入款”科目是负债类科目,用来核算各级财政(含中央财政和地方财政)按照国家法律、政府规定向社会以发行债券等方式举借的债务。发行债券或举借债务时,贷记本科目;到期偿还本金时,借记本科目;贷方余额反映尚未偿还的债务。本科目应按

54、债券种类或债权人设置明细账。上下级财政之间临时性借款,不通过本科目核算。政府与非营利组织会计65第三章 收入的核算第一节一般预算收入的核算一、一般预算收入概念(一)征收机关(1)税务机关。其主要负责征收工商各税、企业所得税和政府委托其征收的其他预算收入、如代征税费附加、社会保险费等。现在税收收入占全部财政收入的90%以上,是财政预算收入的主要形式,因此税务机关肩负着组织财政预算收入的重任,也是主要的专职征收机关。国家税务局主要负责征收按分税制规定归中央固定收入和中央与地方共享收入的税种;地方税务局负责征收按分税制规定应归地方政府收入的税种。(2)海关。其主要负责征收关税以及政府委托其征收的其他

55、预算收入,如代征进出口增值税、消费税等。(3)财政机关。其主要负责征收国有资产经营收益、农牧业税(现已停征)、农林特产税(现已停征)等。政府与非营利组织会计66(二)出纳机构(1)国库的基本职责。(2)国库权限。(1)国库单一账户体系的构成。(2)国库单一账户体系中各类账户的功能。(1)收入类型。按政府收支分类标准,对财政收入实行分类。 (2)收缴方式。为适应财政国库管理制度的改革要求,将财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴。 (3)收缴程序。 (1)支出类型。财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出;根据支付管理需要,具体分为:(2)支付方式。按照不同的支付主体,对不同类型的支出,分别实行财

56、政直接支付和财政授权支付。 政府与非营利组织会计67(3)支付程序。 二、收入的分类和内容(1)税收收入,包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入。(2)社会保险基金收入,包括基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、新型农村合作医疗基金收入、城镇居民基本医疗保险基金收入、新型农村社会养老保险基金收入、城镇居民养老保险基金收入、其他社会保险基金收入

57、。(3)非税收入,包括政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、其他收入。(4)贷款转贷回收本金收入,包括国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。(5)债务收入,包括国内债务收入、国外债务收入。政府与非营利组织会计68(6)转移性收入,包括返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、债券转贷收入。三、预算收入的征解(一)预算收入的收纳入库 (1)按计划缴库,是指缴款单位按照核定的预算年

58、度收入上缴计划或估算的应上缴数预缴,月(或年)终后汇算清缴的一种方法。采用这种方法,缴款单位按规定分月一次或数次预缴,月终后一定期限内结算缴足。多缴的可结转下月留抵。这种方法有利于政府财政及时、均衡地取得预算收入。(2)按实际缴库,是指缴款单位按实际实现的收入缴库的一种方法。(1)就地缴库,是由基层缴款单位或缴款人按征收机关规定的缴款期限直接向当地国库或国库经收处缴纳预算收入的一种方式。 (2)集中缴库,是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇解到上级主管部门,由主管部门按征收机关规定的缴款期限汇总向国库和国库经收处缴纳库款的一种方式。 政府与非营利组织会计69(3)自收汇缴,或称税务机关、海

59、关自收汇缴。缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳税款,由税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处。本着既方便群众,又有利于税款入库的原则,对农村集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款,由税务机关自收汇缴。城镇居民和个体工商业户缴纳的小额税款,凡在银行开有存款账户的,可直接向经收处缴纳;没有在银行开立存款账户、用现金缴纳税款的,缴款数额达到一定额度以上的,由国库经收处收纳,额度以下的,由税务机关自收汇缴。具体额度可由省、自治区、直辖市财税部门、国库和专业银行商定。 政府与非营利组织会计70表31级预算收入报表共页第页第号地区名:报表日期年月日打印日期年月日科目名称本日收入科目名称

60、本日收入 总计 自期初累计 政府与非营利组织会计71(二)预算收入的划分和报解(1)国内增值税:中央政府分享75%,地方政府分享25%(基数部分)。(2)资源税:海洋石油企业缴纳的部分归中央政府,其余部分归地方政府。(3)印花税:证券交易印花税收入的94%归中央政府,其余6%和其他印花税收入归地方政府。(1)基层国库收到属于中央预算收入及共享收入时,凭借“缴款书”编制“中央预算收入日报表”,将各项款项报解到总库。(2)收到属于地方财政预算收入时,凡属于本级财政的预算收入,应根据缴款单位和缴款人填制的“缴款书”编制“预算收入日报表”,再根据上级财政确定的资金调度比例编制“预抵税收返还日报表”,计