成本会计（第二版）

1、成本会计（第二版）成本会计（第二版）1第一章成本会计的基本概念与内容第二章成本计量发展的历史考察第三章跨越财务会计与管理会计的成本会计第四章成本核算基本原理第五章成本归集与成本分配(上)第六章成本归集与成本分配(下)第七章制造成本法分批法成本会计（第二版）3第一章成本会计的基本概念与内容第一节成本的基本概念一、 马克思政治经济学的成本理论1.商品价值体现了商品所耗用的物化劳动和活劳动的全部,即:C+V+M;而成本价格只体现商品所耗用的全部物化劳动和部分活劳动,即:C+V。在数量上,商品价值要大于成本价格,相差部分为劳动者创造的剩余价值,即:M。2.商品价值体现的社会必要劳动时间耗费的劳动量,反

2、映的是该商品的社会平均价值;而成本价格体现的却是个别劳动或个别企业耗费的实际劳动量,反映的是该商品的不同生产企业的实际物耗水平和个别劳动时间。3.从商品价值形成过程来看,生产资料的消费是物化劳动耗费,只转移原价值,不创造价值;劳动力的消费是活劳动耗费,不但转移劳动力的价值,而且还创造价值。劳动力的价值可以还原为生产那些为维持劳动者生存所必须耗用的生活资料的价值,而劳动力的使用价值则可以创造大于自身价值的剩余价值。成本价格形态掩盖了剩余价值创造的源泉。二、西方新古典经济学派的成本理论成本会计（第二版）4(一)西方经济学的成本概念(二)西方经济学的成本理论1.短期成本成本会计（第二版）5图11短期

3、总成本曲线成本会计（第二版）6图12各种短期成本的相互关系2.长期成本成本会计（第二版）7图13长期平均成本曲线3.短期成本与长期成本的关系成本会计（第二版）8(三)马克思政治经济学的成本含义与西方经济学的成本含义的比较三、西方新制度经济学对成本概念的发展四、管理学所理解的成本含义五、 会计学的成本概念六、 关于成本概念的小结(1)马克思的成本定义深刻地揭示了成本概念本质的经济内涵。(2)经济学、管理学和会计学所定义不同的成本概念,是由于各自学科的研究目的不同。(3)成本是一个动态发展的概念。(4)会计学的成本概念更强调成本计量属性。成本会计（第二版）9第二节成本的多维概念一、 变动成本(va

4、riable cost)与固定成本(fixed cost)二、直接成本(direct cost)与间接成本(indirect cost)三、产品成本(product cost)与期间成本(period cost)四、差别成本(differential cost)与边际成本(marginal cost)五、机会成本(opportunity cost)与应负成本(imputed cost)六、沉没成本(sunk cost)、重置成本(replacement cost)和付现成本(out-of-pocket cost)七、责任成本(responsibility cost)、可控成本(controll

5、able cost)和不可控成本(uncontrollable cost)成本会计（第二版）10八、可避免成本(avoidable cost)与不可避免成本(unavoidable cost)九、可延缓成本(deferrable cost)与不可延缓成本(undeferrable cost)十、 相关成本(relevant cost)与不相关成本(irrelevant cost)成本会计（第二版）11第三节成本习性一、变动成本(一)变动成本的概念1.成本总额与业务量成正比。例如,构成产品实体的原材料成本,其总额为单位产品的原材料成本乘以产量。由于单位产品的原材料成本是保持不变的,故材料成本总额

6、与产量成正比。这里原材料成本属变动成本。2.单位变动成本不变。由于变动成本总额与业务量成正比,故单位变动成本不受业务量增减变动的影响,是固定不变的。成本会计（第二版）12表11产量与变动成本的关系金额单位:元产量(x)单位产品材料成本(b)材料总成本(bx)100件101 000200件102 000300件103 000400件104 000成本会计（第二版）13图14变动成本总额性态模型成本会计（第二版）14图15单位变动成本性态模型(二)变动成本的分类1.技术性变动成本是指单位变动成本的发生额由技术或实物关系决定,管理层决策无法改变成本会计（第二版）15其大小的变动成本。例如,使用功率一

7、定的机器进行操作,则操作用电费就按一定功率随操作的机器小时和电费单价成正比例变动。在生产能力一定的情况下每小时电费(即单位变动成本)与决策无关。这类电费成本是利用生产能力所必须发生的成本,即技术性变动成本。2.酌量性变动成本是指单位变动成本的发生额由经理人员决定,并可通过管理决策的改变而改变的变动成本。例如按销售额一定百分比开支的销售佣金,佣金的比例可随管理决策的改变而增减,在不同区域或不同供应单位采购会发生不同的采购单价,而选用哪一种单价最后也由决策者决定,这里销售佣金和采购成本都是酌量性变动成本。(三)变动成本的相关范围成本会计（第二版）16图16变动成本的相关范围二、固定成本成本会计（第

8、二版）17(一)固定成本的概念1.固定成本总额不变。例如,企业照明用电,在一定的条件和确定的生产组织下,不会由于业务量的增减而变化,故照明用的电费就是固定成本。2.单位固定成本随业务量的增减成反比例变动。由于固定成本总额是一个定数,当把此成本分配给产品负担时,在业务量增大的情况下,平均单位产品的固定成本降低;反之,在业务量减少的情况下,平均单位产品的固定成本增大。成本会计（第二版）18表12产量与固定成本的关系金额单位:元产量(x)租金总成本(a)单位租金成本(a/x)500件20 00040.001 000件20 00020.001 500件20 00013.332 000件20 00010

9、.00成本会计（第二版）19图17固定成本总额性态模型成本会计（第二版）20图18单位固定成本性态模型1.约束性固定成本2.酌量性固定成本成本会计（第二版）21(二)固定成本的相关范围成本会计（第二版）22图19固定成本的相关范围三、混合成本成本会计（第二版）23(一)混合成本的概念(二)混合成本的分类1.半变动成本成本会计（第二版）24图110半变动成本性态模型2.半固定成本成本会计（第二版）25图111半固定成本性态模型3.延期变动成本成本会计（第二版）26图112延期变动成本性态模型4.其他混合成本成本会计（第二版）27图113递减型曲线成本性态模型成本会计（第二版）28图114递增型曲

10、线成本性态模型成本会计（第二版）29图115折线型成本性态模型成本会计（第二版）30第四节成本会计的内容及其任务一、现代成本会计的主要内容(一)成本预测(二)成本决策(三)成本计划(四)成本控制(五)成本核算(六)成本分析(七)成本考核二、成本会计的任务成本会计（第二版）31(一)正确地计算产品成本,为经营管理提供成本信息(二)根据成本决策,制定企业目标成本(三)根据目标成本和成本计划,加强成本控制(四)通过分析和考核,检查成本计划执行情况成本会计（第二版）32第二章成本计量发展的历史考察第一节1885年前的成本计量模式:成本记录成本会计（第二版）33与会计账户体系相分离 一、 庄园会计 二、

11、 商业会计 三、 工业会计 成本会计（第二版）34图21拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企业的账簿体系四、1885年前的成本计量模式小结1.在19世纪以前,成本计量的目的主要是为了提供完成财务会计记录和报告所需要的期末存货数据。利用成本数据进行产品估价并进行生产管理等活动尚未被业主所重视。因而在会计账户中,只开设了一个生产账户来简单地反映费用的发生情况,而没有设置一组账户来反映成本的形成本会计（第二版）35成过程。2.当时的人们对成本构成要素和成本习性认识不足。对间接费用认识肤浅,认为间接费用的产生与产品生产过程无关,因此,在成本计算中并没有考虑间接费用的因素。同时也没有认识到产量与成本之间的关

12、系,不知道成本有固定成本与变动成本之分。3.由于成本计量主要借助于统计工具,成本记录是独立于复式账户体系之外的,因而,在将费用分配给产品时,就非常困难,只能计算已发生的成本,而且这个成本计算过程通常是一个简单的数据积累过程,并不反映生产过程中发生的价值转移;同时在成本计算中,没有明确地区分工厂成本和管理成本,甚至没有区分费用和损失。成本会计（第二版）36第二节18851920年的成本计量模式:成本记录成本会计（第二版）37与会计账户一体化 一、 梅特卡夫的工厂成本与加克和费尔斯的工厂会计成本会计（第二版）38图22加克和费尔斯叙述的成本记录与复式簿记结合模式二、间接费用的处理成本会计（第二版）

13、39三、关于成本记录是否与财务会计结合的争论四、18851920年成本计量模式小结(1)成本记录与会计账户体系的一体化,创立了成本会计。(2)间接费用被计入产品成本,从而使收入与成本更好地配比。(3)标准成本的应用,使成本从核算发展到管理控制。成本会计（第二版）40第三节19201987年的成本计量模式:成本会计成本会计（第二版）41从财务会计中分离出来 一、管理会计的形成二、绝对真实性成本观念(absolutely true method)下的标准成本与预算控制三、条件真实性成本观念(conditional true method)下的标准成本与预算控制四、多维成本概念的提出五、192019

14、87年成本计量模式小结(1)1920年以后,在泰罗的科学管理推动下,成本计量由“先干后算”的成本核算模式发展为“先算后干”的成本控制和核算模式,由此产生了标准成本和预算控制制度。(2)第二次世界大战以后,西方社会经济由买方市场转向卖方市场,市场竞争更加激烈。成本会计（第二版）42(3)20世纪50年代,管理会计在西方国家的发展已基本成熟。成本会计（第二版）43第四节1987年以来的成本计量模式:成本会计（第二版）44多维成本会计模式的出现一、卡普兰和托马斯的著作相关性已消失:管理会计的兴衰二、成本管理会计系统相关性丧失的原因1.企业“两头在内、中间在外”,呈现哑铃型组织。市场和劳务竞争全球化,

15、技术进步愈来愈快,在当前这样一个竞争市场中,企业欲获得竞争优势,必须发挥其核心竞争力,实施强强联合的战略联盟策略。企业关注价值链两端的研发和营销,而将非核心业务“外包”出去。2.对不断变化的市场做出快速反应是企业重要的竞争素质。面临缩短交货期、提高产品质量、降低成本和改进服务等诸多方面的压力,对市场做出快速反应已成为企业管理的必然要求。3.战略管理已成为企业的灵魂,企业十分重视战略信息。企业不仅要关注内部的财务信息,而且更需要关注外部的客户、竞争对手、市场、供应商等战略信息。4.全面改善企业的T、Q、C、S、E水平是企业的努力方向。将追求T(交货期)、Q(高质量)、C(低成本)、S(更好的服务

16、)、E(绿色环境)作为企业的努力目标,已经取代了过去片面追求短期利润的目标。成本会计（第二版）455.企业技术和管理有集成化趋势。企业在技术、工艺、管理等各方面进行突破,如通讯、计算机网络、机器人、CAD(计算机辅助设计)、CAM(计算机辅助制造)、CAPP(计算机辅助工艺)、FMS(柔性制造)、CIMS(计算机集成制造)等技术的应用。通过集成化,企业将出现量变到质变的突破。三、1987年以来成本会计的创新四、1987年以后成本计量模式的总结成本会计（第二版）46第三章跨越财务会计与管理会计的成本会计第一节为外部使用者服务的财务成本会计一、财务成本会计的目标、假定和计量过程1.财务成本会计的目

17、标2.财务成本会计的假定3.财务成本计量过程成本会计（第二版）47图31制造企业财务成本的计量过程二、 财务成本的性质和确认成本会计（第二版）481.财务成本的性质2.财务成本的确认三、财务成本的计量1.历史成本(historical cost)2.现行成本(current cost)3.脱手价格(exit value)成本会计（第二版）49第二节为内部使用者服务的管理成本会计成本会计（第二版）50图32开放型的管理成本计量系统一、管理成本会计的目标、假定和计量过程 成本会计（第二版）511.管理成本会计的目标2.管理成本会计的假定3.管理成本会计的计量过程成本会计（第二版）52表31企业管理

18、活动矩阵表活动职能程序化活动非程序化活动计划(1)(3)控制(2)(4)成本会计（第二版）53二、 价值链理论与管理成本链三、管理层次与不同层面成本的特征1.管理层次2.不同层面成本的特征分析四、管理环境对成本作用的影响成本会计（第二版）54表32三个层次成本的比较比较项目公司战略层成本管理控制层成本作业层成本1.关注目标公司整体成本优势与成本目标的差距特定成本对象的成本降低2.眼界广泛的(战略成本)较广泛的(战术成本)狭隘的(作业成本)3.时间长期的(产品生命周期或更长时间)中期的(每月、每年)短期的(按批次、按任务期限)4.效果长期/间接性短期/直接性或间接性即时性/直接性5.成本因素规模

19、经济、学习、生产能力利用模式、整合、时机选择、地理位置等管理部门开支、其他部门开支、公司营销策划开支、广告投资、人力资源开支原材料投入、人工效率、设备效率、技术革新6.成本概念战略成本、质量成本、时间成本和产品全生命成本标准成本、计划成本、资本成本、定额成本、作业成本、责任成本产品成本、作业成本、可控成本7.成本信息归集路线(成本分析路线)分析思考的起点(归集汇总的终点)分析思考的中间阶段(归集汇总的中间阶段)分析思考的终点(归集汇总的起点)8.信息时点成本结果信息/事后信息成本过程信息/较及时信息重视成本过程信息/实时信息9.成本习性和表现形式非线性关系/定量与定性信息结合线性关系(成本动因

20、为多种)/定量信息为主线性关系(主要针对产量动因)/严格定量分析成本会计（第二版）55表32三个层次成本的比较10.与质量、时间因素的关系认为是层次关系,顺序按质量、时间、成本排列,要素之间相辅相成,不相矛盾认为是并列关系,要素之间相互制约,相互矛盾认为是并列关系,要素之间相互制约,相互矛盾成本会计（第二版）56表33不同时代成本在企业管理中的地位特征3M时代5M时代5M+I+T时代1.企业成功要素成本是最重要的因素质量、时间的重要性提高,而成本成为间接因素时间、柔性、创新变得更为重要,组织成本取代了产品成本的地位2.成本发生的阶段80%发生在制造阶段20%发生在准备和营销阶段60%80%发生

21、在制造阶段。营销成本大大增加制造成本比重下降到50%以下。研究与开发成本、人力资源成本大幅度上升3.成本结构80%为直接成本20%为间接成本50%80%为直接成本20%50%为间接成本50%以下为直接成本50%以上为间接成本4.成本驱动因素的作用产量规模因素的作用最为明显质量规模因素的作用加大创新和组织规模因素成为重点5.关注的成本类型产品单位成本(生产率)营销成本和质量成本组织成本、资本成本、人力资源成本6.对成本信息的要求事后性的/短期性的/单一性的事中性的/短期性的/多维性的实时性的/长期战略性的/多维关联性的7.成本管理目标企业成本最小赢得顾客(成本不是直接目标)获取持久的竞争优势(成

22、本不是管理的直接目标)成本会计（第二版）57(1)企业成功的直接关键因素由成本转化为其他因素,如质量(Q)、交货期(T)、服务(S)、环境(E)、柔性(F)等。(2)成本由原来作为企业管理的直接手段和对象转变为企业全面质量管理、营销管理等其他管理方法管理水平的综合体现。(3)产品成本结构发生了变化。(4)哑铃型组织形式的出现,使得企业成本发生了变化。(5)早期成本管理目标强调成本最小化(局部),现代成本管理目标转变为提高企业竞争力(综合考虑质量、成本、交货期、服务、柔性等因素),不再单纯强调成本最小。(6)成本管理要求发生了变化。五、管理成本计量模式1.管理成本信息系统的三层结构2.管理成本数

23、据库DSS设计思想3.独立于账户系统之外的开放系统逻辑结构成本会计（第二版）58图33管理成本计量模式4.与财务成本计量的“一体化”逻辑关系5.管理成本模式选择:复杂与简单成本会计（第二版）59第三节财务成本会计和管理成本会计的一体化一、成本计量“一体化”模式必须突破传统账户体系二、财务成本与管理成本计量“一体化”的必然性三、成本计量“一体化”模式的逻辑框架成本会计（第二版）60第四章成本核算基本原理第一节成本核算的意义和原则一、成本核算的意义1.正确计算财务成本,为财务会计确定企业收益2.提供成本管理信息,为成本过程控制进行决策支持3.提供责任成本信息,为成本考核进行决策支持二、成本核算的原

24、则成本会计（第二版）61表41成本核算的原则原则含义1.合法性原则是指计入成本的费用,都必须符合国家法律、法令和制度等规定,不符合规定的费用就不能计入成本2.一致性原则企业在成本核算过程中所采用的各种会计方法,如存货的计价方法、固定资产折旧方法、各种费用的分配方法等,前后各期应尽量保持一致,以保证各个期间成本核算信息的可比性3.实际成本原则成本核算必须以实际发生的经济资源耗费为依据4.分期核算原则成本核算必须将企业的经营活动划分为若干个相等的成本会计期间,以便确定各个会计期间的有关成本5.权责发生制原则对于已经发生的支出,如果其收益期不仅包括本期,而且还包括以后各期,应按收益期分摊,不能全部计

25、入本期费用;对于应由本期负担但尚未支付的费用,应先预提计入本期费用6.重要性原则它是一条补充原则,是指对成本有重大影响的项目,应作为重点,力求准确;而对一些不重要的项目,应从简处理成本会计（第二版）621.根据合法性原则企业在记录和分配当期发生的各项支出时,应该将作用于当期生产经营的收益性支出计入当期成本和期间费用;同时将作用于多个会计年度的资本性支出计入有关的长期资产账户,在以后期间通过折旧、摊销等方式得到弥补;对于被没收的财物、各项罚款及由于自然灾害等原因而发生的非常损失,不属于企业日常经营活动范围,因而不应计入成本。2.成本核算所采用的方法要求前后一致,如耗用材料成本的计算,折旧的计提方

26、法,辅助生产、制造费用的分配方法,在产品的计价方法,产品成本计算方法等。企业应根据会计准则、会计制度的规定以及企业经营的特点和管理要求。选择适合的核算方法。方法一旦确定,应保持相对稳定,如确有必要改变,需单独进行揭示和说明。3.按照实际成本原则核算,具体表现在三个方面:一是对经营活动中消耗的原材料、燃料、动力和人工等按实际成本计价;二是对固定资产折旧按其原始成本和规定的使用年限计算;三是对成本对象要按实际成本计价。当然,按实际成本计价并不排斥原材料、产成品等存货按计划成本或定额成本进行日常核算,但必须合理计算成本差异,月末编制会计报表时,将计划成本或定额成本调整为实际成本。4.成本分期核算不同

27、于成本计算期。不论是何种性质的企业,成本核算工作,都包括费用的归集、汇总与分配,都必须按月进行。而完工产品的成本计算,则与生产类型有关,可定期进行,与成本核算期一致;也可能是不定期的,与成本核算期不一致。5.依据重要性原则,有些虽属产品直接耗用的费用,如原材料费用由于数额不大,不必直接计入成本会计（第二版）63产品成本,可先计入制造费用,然后通过分配再计入产品成本;又如,按照权责发生制原则,凡是属于本期负担的费用,无论是否在当期支付,都应该计入本期的成本。但是如果数额非常小,可以在实际支付时计入支付月份的成本。成本会计（第二版）64第二节费用的分类一、企业费用要素成本会计（第二版）65表42费

28、用要素分类内容含义1.外购材料它是指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等2.外购燃料它是指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料,包括固体、液体、气体燃料3.外购动力它是指企业耗用的从外部购进的各种动力4.工资它是指企业的职员和工人的工资5.职工福利费它是指企业按照工资的规定比例计提的职工福利费6.折旧费它是指企业按照规定计提的固定资产折旧费用7.利息费用它是指企业的借款利息费用减去利息收入后的净额8.税金它是指企业应缴纳的各种税金,包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等9.其他费用它是指不属于以上各要素的费用,例如邮电费、差旅费、租赁

29、费、外部加工费等成本会计（第二版）66(1)从理论上说,外购燃料应该包括在外购材料中,但由于燃料是重要能源,需要单独考核,因而单独列作一个要素进行计划和核算。(2)出租固定资产的折旧费不包括在内。(3)对于其他费用,由于物质消耗与非物质消耗很难严格划分。成本会计（第二版）67表43费用按经济内容分类的优缺点优点1.可以反映工业企业在一定时期内共发生了哪些费用,数额各是多少,据以分析各个时期各种费用的结构和水平2.可以反映外购材料和燃料费用以及职工工资的实际支出,因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料3.可以划分物质消耗和非物质消耗,为计算工业净产值和国民收入提供资料4.可以

30、为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料缺点不能反映各种费用的经济用途,因而不便于分析这些费用的支出是否节约、合理成本会计（第二版）68(1)由于外购材料和燃料支出的多少与材料和燃料的储备资金定额以及储备资金周转速度密切相关,支出越多越快,所需储备资金就越多,储备资金的周转就越快,反之亦然,因此,按照这种分类还可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。(2)由于工业净产值是根据工业总产值、物质消耗和非物质消耗等数据计算出来的(例如工业总产值减去工业生产中的物质消耗,即为计算工业净产值的方法之一),国民收入是根据各行各业的净产值汇总算出的,因此,这种分类还可以为计算工

31、业净产值和国民收入提供资料。二、产品生产成本项目成本会计（第二版）69表44成本项目成本项目含义1.原材料亦称直接材料,它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料2.燃料及动力它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力3.工资及福利费亦称直接人工,它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定的比例计提的职工福利费4.制造费用它是指直接用于产品生产,但不便于直接计入产品成本,因而没有专设成本项目的费用(例如机器设备折旧费用)以及间接用于产品生产的各项费用(例如机物料消耗、车间厂房折旧费用等)成本会计（第二版）70(3)为某种费用专设成本项目所

32、增加的核算工作量的大小。三、企业费用要素与产品生产成本项目的区别与联系四、费用的其他分类1.按与生产工艺的工序分类2.按计入产品成本的方法分类1.判断题直接生产费用都是直接计入费用的,而间接生产费用都是间接计入费用的。 ()2.单项选择题下列属于产品成本项目的是()。3.单项选择题下列项目中属于费用要素的是()。成本会计（第二版）71第三节成本核算的程序一、成本核算的账簿设置1.“基本生产成本”总账及其明细账的设置成本会计（第二版）72表45基本生产成本明细账产品名称: 年月单位:元年摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计月日 月初在产品成本 本月发生费用 合计 本月完工产品成本 月末在

33、产品成本 成本会计（第二版）732.“辅助生产成本”总账及其明细账的设置3.“制造费用”总账及其明细账的设置成本会计（第二版）74表46制造费用明细账车间名称: 单位:元年摘要工资及福利费办公费劳动保护费折旧费修理费合计转出月日 成本会计（第二版）75二、成本核算的一般程序1.归集和分配要素费用2.分摊或计提跨期摊配费用3.归集和分配辅助生产费用4.归集和分配制造费用5.生产费用的归集及在完工产品与在产品之间的分配6.结转完工产品生产成本成本会计（第二版）76图41成本核算的一般程序注:各项要素费用的分配;分摊、计提跨期摊配费用;分配辅助生产费用;分配基本生产车间的制造费用;结转完工产品成本。

34、成本会计（第二版）77第四节成本对象和成本动因一、成本对象1.成本对象2.理解成本对象应注意的问题二、成本动因1.成本动因成本会计（第二版）78表47企业业务职能的成本动因举例不同职能区域成本动因举例研究与开发研究计划的数量研究计划所费的工时研究计划的技术复杂性产品、劳务及过程的设计设计的时间产品零部件数量生产生产的产量直接人工成本设备调试次数销售广告次数销售额配送配送产品的数量配送产品的重量顾客服务服务电话的次数产品检修的时间成本会计（第二版）792.成本动因的分类 成本会计（第二版）80表48成本动因按层次分类分类内容含义说明结构性成本动因它是决定组织基础经济结构的成本动因主要包括:规模,

35、对研究开发、制造、营销等活动投资的规模;范围,企业垂直一体化的程度,而水平一体化则与上述经济规模有关;经验,企业是否有生产或提供过该种实物或服务的经验,生产或提供过多长时间;技术,企业在每一个价值链活动中所采用的加工技术;复杂性,提供给客户实物或服务的种类执行性成本动因它是限定企业作业程序的成本动因主要包括:职工对企业的向心力;员工对质量管理的认识与重视程度;既定规模下生产能力运用的程度;厂房规划与布局是否有所改善;实物或服务结构研究设计是否有效益、是否符合市场要求;与上游供应商和下游顾客间价值链的联结关系作业性成本动因它是在结构性成本动因和执行性成本动因既定的情况下,进行具体操作而引起成本的

36、因素 成本会计（第二版）81三、成本对象与成本动因关系1.为准确计算成本对象的成本提供了依据。成本计算是成本管理的基础,成本计算结果的准确性直接影响企业的管理决策,而成本计算的关键在于间接费用的分配。若着眼于分析成本产生的原因,即将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来,如对动力费用的产生可以追溯到产品耗用的机器小时,因为机器小时驱动了动力的消耗,这样用机器小时分配动力费用是合理的。因此,通过成本动因的分析,有助于提高成本计算准确性。2.为控制成本对象的成本提供了基础。成本管理不仅仅是关注成本本身,而且要注意识别企业经营过程中一些关键的因素。即通过对成本动因的分析,揭示资源消耗、成本发生的

37、前因后果,从而找出降低成本对象成本的途径。 成本会计（第二版）82第五节成本归集和成本分配一、成本归集二、成本分配成本会计（第二版）83表49成本分配标准分配标准含义举例因果关系是指通过因果分析,找出成本和成本对象之间的关系,即引起成本发生的原因,并使用其中一个成本动因例如,飞机的维修是根据飞行小时来确定的,则飞行小时就是一个成本动因。这时,可以根据飞行小时把维修成本分配给一架特定的飞机。按照因果关系分配的成本有较高的准确性受益程度根据成本对象受益比例的大小进行成本分配例如,某一公司的广告改善了公司的整体形象,而非某种产品的形象。这一广告费用可按各分部的销售比例来分配合理因素如果找不到一个既能

38、反映因果关系又能反映受益程度的标准,则选择一个比较“合理”的因素来分配成本。所谓合理是指所选择的分配标准的项目与成本对象之间有直接的联系,或表现为正比例关系,而且选为分配标准的项目其资料容易取得并可以客观计量例如,按打扫房间的面积来分配打扫房间的成本是合理的成本会计（第二版）841.判断题成本动因可以用财务指标来计算,也可以用非财务指标(如每一产品所需的零件数量、设备调试次数)计算。 ()2.多项选择题企业分配间接费用有()三类。成本会计（第二版）85第六节成本计算的基本方法一、成本计算方法的选择概述(1)制造成本计算法,是指计算产品成本时,只包括直接材料、直接工资和制造费用,而把管理费用、销

39、售费用、财务费用作为期间费用处理,在发生期内全数列入当期损益,作为产品销售利润的扣除。(2)变动成本计算法,亦称为直接成本计算法,是指在计算产品成本时,只包括产品在生产经营过程中的变动费用,如直接材料、直接人工、变动的制造费用等,而把固定制造费用全数以“期间成本”计入当期损益,作为产品销售利润的减除项目。(3)作业成本计算法,是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据,根据生产经营过程中发生和形成的资源耗费、作业和最终产出的关系、作业链和价值链的关系,对成本发生的动因加以分析,以作业为基础计算和控制成本的一种成本核算方法和成本管理制度。(4)标准成本计算法,也称标准成本会计,它是指以预先制定的标准

40、成本为基础,将标准成本与实际成本进行比较,核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法,也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。成本会计（第二版）86(5)责任成本计算法,它是指在内部划分成本责任层次,建立成本中心,按照责任归属积累和报告成本信息,根据对经营决策总目标进行分解而形成的责任预算,考核成本、控制业绩的一种内部成本控制制度。二、 生产特点和成本管理特点对制造成本计算法的影响1.生产类型成本会计（第二版）87表410生产类型按工艺特点分类生产类型含义特点单步骤生产又称简单生产,是指生产工艺过程不能间断,不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产其生产周期通常较短,一般只能由一个企业或

41、一个部门进行,而不能由几个企业或几个部门协作进行,如发电、采掘工业等多步骤生产又称复杂生产,是指生产过程在工艺技术上可以间断,整个生产过程的生产活动,可以分别在不同时间、不同地点由若干生产步骤来完成的生产能由若干企业或若干部门进行,如纺织、手表、自行车等行业成本会计（第二版）88表411生产类型按生产组织分类生产类型含义特点大量生产是指不断重复生产品种相同产品的生产产品品种少,也比较稳定,各种产品不断重复生产,产量高,如采掘业及化肥的生产成批生产是按照预先规定的批别和数量,来制造一定种类产品的生产产品品种多,成批重复地生产,如服装、电机的生产单件生产是根据购买单位的要求,生产个别的、性质特殊产

42、品的生产品种多,每种产品的产量少,一般不重复生产,即使重复生产,也是个别的,不定期的,如造船业、专用设备制作等成本会计（第二版）892.生产特点和成本管理特点对制造成本计算法的影响成本会计（第二版）90表412生产特点和成本管理特点对产品成本计算的影响成本计算对象生产组织生产特点和成本管理特点产品品种大量大批生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产产品批别单件小批生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产产品生产步骤大量大批生产或单件小批生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产成本会计（第二版）91三、制造成本计算法的具体方法1.产品成本计算的基本方法2.产品成本计算

43、的辅助方法成本会计（第二版）92表413三种产品成本计算的基本方法计算方法定义适用性品种法(species-costing system)是以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法适用于大量大批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的大量大批多步骤生产分批法(job-costing system)以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法适用于单件小批单步骤生产或管理上不要求按步骤计算成本的单件小批多步骤生产分步法(process-costing system)以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法适用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产和单件小批且管理上要求分步骤计算成

44、本的多步骤生产成本会计（第二版）93表413三种产品成本计算的基本方法 本章总结成本会计（第二版）94第五章成本归集与成本分配(上)第一节要素费用的归集与分配一、材料费用的归集和分配(一)材料费用的归集1.影响材料费用归集的因素2.材料费用归集的内容成本会计（第二版）95表51材料费用归集的内容 序号内容将用于产品生产的原料、主要材料、燃料及有助于产品形成的大额辅助材料,直接记入或分配记入产品生产成本明细账“直接材料”成本项目中产品形成的小额辅助材料及基本生产车间的机物料消耗,应先按照发生地点归集,记入“制造费用”账户,再分配记入产品成本辅助生产车间的各种材料费用,原则上比照基本生产车间进行处

45、理,但可采用简化的办法,全部记入“辅助生产成本”明细账企业管理部门管理和组织生产经营活动的各种材料费用记入“管理费用”账户产品销售过程中的各种材料费用,记入“销售费用”账户成本会计（第二版）96(二)材料费用的分配1.材料费用分配的程序成本会计（第二版）97表52材料费用分配的一般程序步骤核算内容第一步确定要分配的总额(即要分配什么)第二步确定分配对象(即要分配给谁)第三步确定各分配对象的分配标准(即按什么依据分配)第四步计算分配率第五步计算某分配对象应负担的数额成本会计（第二版）982.材料费用分配举例3.材料费用分配表的编制成本会计（第二版）99表53材料费用分配明细表(按计划成本)车间:

46、一车间 201年月单位:元应借账户应贷账户基本生产成本制造费用合计甲产品乙产品小计消耗材料直接材料直接材料计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异总账账户明细账户计划成本成本差异计划成本成本差异原材料原材料及主要材料5 000-507 000-7012 000-1203 000-3015 000-150原材料燃料1 000201 600322 60052 2 60052合计 6 000-308 600-3814 600-683 000-3017 600-98成本会计（第二版）100表54材料费用分配汇总表单位:元应贷账户应借账户原材料燃料材料实际成本总账账户明细账户计划成本差异(-2%

47、)计划成本差异(2%) 基本生产成本一车间 3 400 -68 3 332二车间2 600-52 2 548小计6 000-120 5 880制造费用一车间1 000-201 500302 510二车间1 800-36500102 274小计2 800-562 000404 784辅助生产成本机修车间1 600-321 000202 588管理费用 2 000-40 1 960销售费用 1 000-20 980合计13 400-2683 0006016 192成本会计（第二版）101二、其他材料费用的归集和分配1.低值易耗品摊销的核算成本会计（第二版）102表55低值易耗品摊销方法的比较 摊销

48、方法定义特点适用范围一次摊销法在领用低值易耗品时,将其全部价值一次性计入当月成本、费用,借记“制造费用”和“管理费用”等账户,贷记“低值易耗品摊销”账户核算简便,但由于低值易耗品使用期一般不止1个月,所以,这种方法使各月成本、费用负担不合理一般适用于单位价值低,使用期短或易破损的低值易耗品五五摊销法在领用低值易耗品时摊销其价值的一半,报废时再摊销其价值的另一半便于对低值易耗品进行价值监督,对成本、费用的负担比较合理,但核算工作量大适用于需要按车间、部门进行低值易耗品数量、金额明细核算的企业成本会计（第二版）1032.燃料费用的核算三、外购动力费用的归集和分配(一)外购动力费用的归集(二)外购动

49、力费用的分配1.外购动力费用的分配对象(1)基本生产车间生产产品的动力费用,应直接或分配记入“生产成本”明细账“燃料与动力”成本项目中。(2)基本生产车间组织、管理生产的动力费用以及用于产品生产但未专设成本项目的动力费用,应记入“制造费用”明细账“水电费”费用项目中。(3)辅助生产车间的动力费用,原则上应比照基本生产车间进行处理。(4)行政管理部门管理和组织生产经营活动的动力费用,应记入“管理费用”明细账“水电费”费用项目中。(5)产品销售的动力费用,应记入“销售费用”明细账“水电费”费用项目中。2.间接计入的外购动力费用的分配方法成本会计（第二版）104表56外购动力费用分配表201年5月单

50、位:元应借账户成本或费用项目生产工时分配率燃料费用分配额基本生产成本甲产品燃料及动力1 000 2 000乙产品燃料及动力500 1 000小计 1 5002.03 000辅助生产成本供电燃料及动力 1 200锅炉燃料及动力 800小计 2 000制造费用 水电费 500管理费用厂部水电费 1 200销售费用 水电费 600合计 7 300成本会计（第二版）105四、工资费用的归集和分配(一)工资总额的组成1.计时工资。是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间(如1个月、1天、1小时)内应得的报酬。2.计件工资。是指按职工所完成的工作量和计件单价计算支付

51、的劳动报酬。计件单价是指完成单位工作量或一件产品应得的报酬。产品计件单价,应根据各该产品的工时定额乘以从事该产品生产的那一级工人的小时工资标准计算确定。3.奖金。这是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。4.津贴和补贴。这是指为补偿职工特殊或额外劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴以及为了保证职工工资水平不受物价上升影响而支付给职工的物价补贴。5.加班加点工资。这是指按职工加班加点的时间和加班加点的工资标准支付给职工的劳动报酬。6.特殊情况下支付的工资。主要包括:根据国家法律、法规和政策规定在某些非工作时间内支付的工资(如病、伤、产假工资等),附

52、加工资和保留工资。成本会计（第二版）106(二)工资费用归集和分配的原始记录1.考勤记录2.产量记录3.其他凭证(三)工资的计算1.计时工资的计算2.计件工资的计算成本会计（第二版）107表57工资计算表金额单位:元姓名工资标准(元/月)日工资标准(元/天)实际工作日数(天)实际出勤标准工资额(元/月)分配率实际计件工资额甲60020204005.68142 272.54乙7502518450 2 556.61丙4501522330 1 874.85合计 601 180 6 704成本会计（第二版）108(四)工资费用的归集和分配1.工资费用的归集2.工资费用的分配成本会计（第二版）109表5

53、8工资费用分配表201年5月金额单位:元应借账户成本、费用项目生产工时(小时)分配率(元/小时)工资费用分配额基本生产成本A产品直接人工 20 000 90 000B产品直接人工30 000 135 000C产品直接人工60 000 270 000 合计 110 0004.5495 000制造费用 工资 3 000管理费用 工资 26 000销售费用 工资 16 000合计 540 000成本会计（第二版）110(五)职工福利费的核算五、其他要素费用的归集和分配1.折旧费用的归集和分配成本会计（第二版）111表59折旧费用分配表单位:元项目基本生产车间辅助生产车间管理部门销售部门合计供电机修折

54、旧费8 0001 5001 0002 8001 20014 500成本会计（第二版）1122.其他费用的归集和分配成本会计（第二版）113第二节跨期摊提费用的归集与分配一、预付费用的归集和分配成本会计（第二版）114表510预付费用分配表 201年2月单位:元种类费用应借账户金额报刊费制造费用基本生产车间 40报刊费生产成本辅助生产车间(运输)20报刊费生产成本辅助生产车间(机修)20报刊费管理费用60报刊费销售费用60合计 200成本会计（第二版）115二、应计费用的归集和分配成本会计（第二版）116表511应计费用分配表201年5月单位:元种类费用应借账户金额保险费制造费用基本生产车间40

55、0保险费生产成本辅助生产车间(运输)300保险费生产成本辅助生产车间(机修)300保险费管理费用200保险费销售费用180合计 1 380成本会计（第二版）117第三节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用核算的意义1.正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本。辅助生产产品、劳务、作业的成本计算方法与基本生产产品成本计算一样,需根据辅助生产的类型和成本管理的要求而定。2.按照一定的程序和标准,采用科学合理的方法将各辅助生产费用正确地分配于各受益对象。3.对辅助生产费用的发生实施有效控制,促进辅助生产产品、劳务、作业成本的降低,以最终降低基本生产产品的成本和管理费用。二、辅助生产费用的归集成

56、本会计（第二版）118表512辅助生产成本明细账车间:供电 201年月单位:元摘要原材料动力工资及福利费折旧费制造费用合计转出材料费用分配表 4 500 4 500 动力费用分配表 500 500 工资及福利费分配表 4 800 4 800 折旧费用分配表 1 200 1 200 辅助生产费用分配表 1 8001 800 12 800合计 4 5005004 800 1 200 1 80012 80012 800成本会计（第二版）119三、辅助生产费用的分配(一)辅助生产费用分配结转的特点1.提供产品的辅助生产费用分配2.提供劳务的辅助生产费用分配(二)辅助生产费用的分配方法1.直接分配法成本

57、会计（第二版）120表513辅助生产费用、提供的劳务量表辅助车间名称修理车间运输车间待分配费用6 000元9 500元供应劳务数量12 000小时18 000吨/公里计划单位成本 0.52元0.55元耗用劳务数量修理车间1 000吨/公里运输车间2 000小时基本生产车间甲产品6 000小时9 000吨/公里基本生产车间一般耗用2 000小时5 000吨/公里企业管理部门1 500小时1 000吨/公里销售部门500小时2 000吨/公里成本会计（第二版）121表514辅助生产费用分配表201年3月金额单位:元项目修理车间运输车间合计待分配辅助生产费用(元)6 0009 50015 500供应

58、辅助生产以外的劳务数量10 000小时17 000吨/公里 单位成本(分配率)0.600.5588 基本生产甲产品耗用数量6 000小时9 000吨 分配金额3 6005 029.208 629.20基本生产车间一般用耗用数量2 000小时5 000吨 分配金额1 2002 7943 994企业管理部门耗用数量1 500小时1 000吨 分配金额900558.801 458.80销售部门耗用数量500小时2 000吨 分配金额3001 1181 418合计 6 0009 50015 500成本会计（第二版）1222.顺序分配法成本会计（第二版）123成本会计（第二版）124表516辅助生产费用

59、分配表(顺序分配法)201年3月金额单位:元项目分配率辅助车间基本车间管理部门销售部门合计金额修理车间运输车间甲产品一般用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额直接费用 12 000小时6 00018 000小时 9 500 修理车间0.50 2 000小时1 0006 000小时3 0002 000小时1 0001 500小时750500小时2506 000运输车间0.6176 9 000吨5 558.405 000吨3 0881 000吨617.602 000吨1 23610 500分配合计 10 500 8 558.40 4 088 1 367.60 1 48616 500成本

60、会计（第二版）1253.一次交互分配法成本会计（第二版）126表517交互分配法程序 分配步骤分配方法第一步根据各辅助车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本(分配率),在辅助生产部门之间进行一次交互分配交互分配率=某辅助部门分配额=该辅助车间耗用量交互分配率第二步将各辅助部门交互分配的实际费用,按提供产品或劳务总量在辅助部门以外的各受益对象之间进行分配某辅助部门实际费用=交互分配前费用+交互分配转入费用-交互分配转出费用对外分配率=某受益对象分配额=该受益对象耗用量对外分配率成本会计（第二版）127表518辅助生产费用分配表(交互分配法)201年3月金额单位:元项目修理车间运输车间数