浅谈煤炭企业固定资产投资的税务筹划

1、浅谈煤炭企业固定资产投资的税务筹划【摘要】本文阐述了煤炭企业对固定资产投资进展税务筹划的必要性，指出了详细的税务筹划点，并强调了应注意的问题。一、煤炭企业固定资产投资税务筹划的必要性一税务筹划是使企业利益最大化的重要途径税收具有法律的强迫性、无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的。税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得了同样的法律认可和国家法律保护。税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策和投

2、资政策等无一不在税收法规上得到充分表达。企业在仔细研究税收法规的根底上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营工程和经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益到达最大化。二税务筹划是企业经营管理程度进步的促进力企业的经营管理不外乎是管好“人流和“物流两个流程。而“物流中的“资金流对企业经营如同血液对人体一样重要。税务筹划是一种高智商的增值活动，为进展税务筹划而起用高素质、高程度的人才必然会为企业经营管理更上一层楼奠定良好的基矗税务筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的。企业要进展税务筹划，就必须建立健全财务会计制度，标准财会管理，从而使企业经营管理程

3、度不断跃上新的台阶。高素质的财务会计人员，标准的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进展税务筹划的条件，创造这些条件的过程，也正是不断进步企业经营管理程度的过程。三税务筹划是维护企业良好形象的重要保证尽管我国已经进展了好多年包括税法宣传在内的法制教育；尽管人们已在生活中感受到纳税给自己带来的好处，但纳税仍然是极容易引起人们心理不平衡的事情。假设没有税收筹划，偷逃税就会成为人们寻求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于税收法规及相关的法律日益健全，税收征管日益严密，执法力度日益加大，偷逃税成功的概率越来越小，而且，一旦被发现就要受到法律制裁，轻那么补税罚款，重那么拘役或判刑；另一方面，由于政府

4、和社会成员法律意识、平等竞争意识日益增强，偷逃税者会因其破坏了平等的竞争环境而受到社会各方面的谴责而声誉扫地，甚至将无法在竞争中生存。这双重损失使偷逃税者悬崖勒马，越来越少。那么，怎样才能既保持企业良好形象，又保证企业利益最大化呢？有句话说得好：野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进展税务筹划。随着煤炭开采技术的进步和平安消费难题的逐步解决，我国矿井消费规模越来越大多达300万吨/年1000万吨/年甚至更大，其中固定资产投入占矿井建立、消费投资比例也越来越大。据我国目前大型、特大型煤矿企业财务报表反映：固定资产多占企业总资产的4669。可见，固定资产投资在煤炭企业消费经营中占有重要地位，这使固定资产

5、投资的税务筹划工作具有了特殊性和必要性。二、煤炭企业固定资产投资的税务筹划点煤炭企业固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其纳税筹划涉及本钱、收益、折旧、投资方向以及市场等诸多因素。我国税法细那么规定：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与消费、经营有关的设备、器具和工具等。不属于消费、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应作为固定资产。一根据税法的如上规定，固定资产涉税筹划应注意的三种情况1.凡属企业消费、经营主要设备的物品，只要使用年限在一年以上，不管其价值多少，均应作为固定资产处理。2.不属于企业消费经营主要设

6、备，凡符合单位价值在2000元以下和“使用年限不超过两年的条件之一者，可以不作为固定资产。3.可不作为固定资产处理的物品，应视为流动资产进展核算，仅就实际交付使用的数额列为当期费用。二在日常工作中固定资产投资的税务筹划点笔者认为，主要包括以下六个方面：1.在历史本钱法下，固定资产的不同获得方式影响着企业的收益1固定资产的现购方式现购是指以货币资金购置各种固定资产。由于货币资金不需计价，购入固定资产时支出的价款及发生的附带本钱都可确认为固定资产的本钱。2固定资产的赊购方式通过赊购获得固定资产，通常有一般赊购和分期付款赊购两种方式。一般赊购方式是指在将来某一时期以赊购价格一次清偿价款，购入固定资产

7、；分期付款赊购，是指赊购固定资产时采用分期付款的方法。赊购固定资产不仅解决了企业资金周转的困难，而且在其他条件不变的情况下，还相应减少了利润，有利于企业合理避税。企业在购置固定资产时都采用现购的方式，是与合理周转资金、施行税务筹划背道而驰的。因此笔者建议：采购人员在购置固定资产时应尽量用赊购的方式，以到达合理避税的目的。2.折旧方法及折旧年限长短的选择，影响着企业的资金时间价值众所周知，加大本钱会减少利润，从而使所得税减少。假设不提折旧，企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“折旧税抵或“税收挡板。企业固定资产折旧的方法包括两大类：一是直线法；一是加速折旧法。虽然

8、从固定资产的整个使用期来说，两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的，对收益总额也无影响，但是，加速折旧法在最初的年份计提折旧多，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款，到达了合理避税的目的。而煤炭企业目前普遍采用平均年限法。笔者建议：企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，尽可能少地交纳当年所得税，以降低企业资金使用本钱。3.用足技术改造国产设备投资抵免所得税的优惠政策各种减免税是纳税筹划的温床，税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。笔者认为：年产1000多万吨、设备年采购额约4个亿的大型煤炭企业更应用足其中“为鼓励企业加

9、大投资力度，支持企业技术改造，促进产品构造调整和经济稳定开展，对我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造工程的企业，其工程所需国产设备投资的40，可从企业技术改造工程设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免这一优惠政策。如：新增近4个亿的固定资产中至少可将2040设备投资证明、挂靠为技改设备，至少可为企业合理、合法地节减所得税32006400万元。4.用足20种小型煤专设备作为材料核算的煤炭行业政策目前，我国?增值税暂收条例?规定：除东北老工业基地试行消费型增值税，即购置固定资产时增值税的进项税可以抵扣外，其他地方采购固定资产发生的进项税一律暂不予抵扣。但是，针对煤炭企业20种煤专小型设备例

10、：7.5K及以下的电动机；10KVA及以下的变压器；矿灯；各种小型动力配电箱，照明配电箱，按扭箱等，具有消耗大、磨损快等特殊性，煤炭行业有关政策规定：企业可将其视同材料核算，但要作为固定资产管理。这意味着对年产1000万吨的煤炭企业来说，一年中假设有3000-4000万元的一般纳税人的煤专小型设备采购额发生，用于抵扣的增值税进项税额至少可合理、合法地节约510-680万元。因为以上涉税筹划是零风险，因此笔者建议：企业应将煤专小型设备摊销期规定为一次性摊销、五五摊销或一年期摊销；必要时，可报当地税务局备案。5.严格固定资产方案、采购、验收、核算等管理环节制止设备申购单位为逃避单位材料费、维修费等

11、可控本钱的考核，将设备原值的2030维修用配件、材料随设备一同采购并作为固定资产入账验收和核算，以免白白损失这些所谓的设备配套的配件、材料的17的进项税抵扣；同时也可以使企业防止超前支付不必要的所得税。为保全企业内部单位局部小利益，而放弃维护企业合法的整体利益，实在是得不偿失。6.重视企业在建工程合同、预算、转资等工作细节，从源头上控制房产税的税基对于年产1000万吨大型煤炭企业而言，其建筑工程投资约占总投资的1820，而建筑工程中的房产投资要占5152。假设企业基建期间合同、预算、结算人员对建筑工程立项要求不细，在建工程转资时财务人员转资工作不仔细，对待摊投资摊销时不加以仔细分析摊销等，都会

12、无端地加大房产税的税基，多支出企业的房产税税款。假设合同、预算、财务等相关人员在日常工作中注意以下细节，即可每年为企业合理节约房产税约5080万元。建筑工程预、结算时，严格区分房屋、建筑物、设备基储各种管道如蒸汽、压缩空气、给水及排水等管道、电力、电讯、电线的敷设工程等。对其中的设备根底，尤其是室内不难区分的较大型的设备根底如：矿山主付井绞车房、压风机房、扇风机房、变电所等应尽可能地不进入房屋总造价，可将其对应地摊入需安装设备；日常预、结算过程中严禁相关人员为图工作省心、方便，将房屋、工厂设施、必要的设备等都搅在一起以某某工业区房屋性质的固定资产入账。在建工程转资时，首先对其中可不构成房屋的建

13、筑工程要尽可能地分别转资到建筑物、线路、管路及进入需安装等；其次对约占总投资1011的待摊投资额的摊销应格外地注意分析：土地征用费、煤炭资源使用费等不要误进待摊投资；假设已经误进，可将其直接转资形成无形资产等，而不应将其局部费用误摊入房屋总造价；笔者建议，对地质勘察、探矿容许费用等根据费用性质，将其全部摊入矿井建筑物，而不必按惯例将其全部平均摊入转资工程，以致增加局部房产总造价，如此等等。三、施行固定资产投资税务筹划应注意的问题在详细施行固定资产税务筹划时，应注意以下几方面的问题：一注意培养正确的纳税意识，建立合法的税务筹划观念以合法的税务筹划方式合理安排经营活动；深化研究掌握税法规定，充分领

14、会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，以防止避税之嫌。同时应注意：进展税务筹划时不要过分地受利益驱动，否那么会面临更大的风险。税收筹划不要超过合理的界限，要可以准确评价税法变动的开展趋势。二理解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例由于税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下税收规定的比较，因此，对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面理解，就成为税收筹划的根底环节。只有有了这种全面的理解，才能预测出不同的纳税方案并进展比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之，假设对有关政策、法规不理解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进展。三对税收优惠政策的应用必需要有紧迫感，注意用足、用好现有的税收优惠政策我国的税制建立还很不完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差异，将二者结合起来。在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进展预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应