目前宏观税负与税制结构对经济增长的消极影响

1、目前宏观税负与税制构造对经济增长的消极影响内容提要：本文认为，我国目前的宏观税负程度及税制构造对经济增长产生了消极的影响。详细表现为：一、以预算内财政收入为口径计算的宏观税负程度低，不能满足政府支出的需要；二、政府收入形式不标准，扭曲了公共部门、私人部门的资源配置；三、税制构造不仅无法发挥自动稳定器的功能，而且有抑制投资的紧缩效应。根据我国是开展中国家和转轨国家的国情，笔者提出建立以效率为中心的宏观税负程度和税制构造。关键词：宏观税负税制构造经济增长一、目前宏观税负与税制构造对经济增长的消极影响一据预算内财政收入口径计算的宏观税负程度低，不能满足政府支出的需要政府提供公共产品和实现宏观经济目的

2、，必须以一定的支出为前提。就我国的财政支出与财政收入比较来看，如表1所示，1994年分税制改革以来，几乎年年存在财政赤字。尤其是1998年以来，为扩大总需求，发挥财政支出乘数效应，有赖于政府支出的扩张。然而，由于我国宏观税负低从而财政收入有限，只能依靠扩大国债发行来为政府支出融资。这使我国的债务依存度特别是中央政府债务依存度迅速进步。当然，国债的还本付息最终只能靠税收。因此，为了满足政府支出的需要，实现政府对经济的宏观调控，以及在我国市场化程度进步的前提下，提供公共产品和引入社会福利目的，都要求我国宏观税负程度有所进步。当然，宏观税负的进步应以促进经济开展为前提，不能使宏观税负进步造成的效率损

3、失大于政府支出带来的效率利益。无论与转轨国家还是与低收入国家、下中等收入国家相比，我国各项指标均较低。一国政府的收入程度是否适度，最终取决于一国公共部门和私人部门之间资源配置的比照状况，并没有一个统一或绝对的标准，且由于统计口径的不同，数据可比性可能较低，但是通过国际横向比较，还是可以表现我国政府收入程度相对较低的状况。从我国历年财政收支的平衡状况更能表现出当前较低的实际税负程度不能满足政府支出的需要。二政府收入形式不标准对经济开展的消极影响日益明显这可以从政府收入内部构造和税收内部构造两方面分析。首先，从政府收入内部构造来看，2001年我国政府预算内收入为16386.04亿元，占gdp的比重

4、为16.7%；除此之外，我国预算外收入为3826.43亿元，占gdp的比重为3.93%，其中中央级预算外收入占预算外总收入的5.3%，地方占94.7%.此外，我国还存在数量庞大、总额难以估计、使用方向难以控制的制度外收入。在预算内收入中，税收收入所占比重为93.79%，外表看来收入形式非常标准，但是假设考虑预算外和制度外收入后，政府收入形式就变得相当不标准了。不标准的收入形式会使收入规模和使用方向超出中央政府的控制，造成公共部门资源配置不当，侵蚀税基，政府总收入可能超过纳税人的负担才能，而且各种不标准收入具有不确定性，不同地区负担者负担不均，也可能扭曲私人部门的资源配置，从而对经济开展造成消极

5、影响。因此，经济开展的需要和政府支出的需要要求对税费进展综合改革，标准政府收入形式，进步政府支出的税收依存度和客观税负程度。三目前税制是渐进经济改革和税制改革的产物，存在对经济开展的扭曲效应，随着市场化程度和开放程度的进步，其扭曲效应越来越大1998年出现通货紧缩以来，税制对经济增长的消极影响尤为明显。我国目前税制是1994年税制改革时确立的，其原那么是“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权。在当时通货膨胀的宏观经济形势下，税制改革表达的宏观政策取向：一是要保证政府税收收入至少不下降，以满足政府支出的需要；二是要抑制通货膨胀，其中重在抑制投资，因此，税制设计对投资课以重税。1998年以来，为

6、促进经济增长和经济构造调整，我国税制已有所调整，如暂停征收固定资产投资方向调节税，对符合产业政策的技改工程的国产设备投资按40%抵免所得税，对高新技术企业实行6%的增值税，进步内资企业的计税工资标准等。但调整后的税制对经济增长仍有消极影响。首先，我国税制构造无法实现自动稳定器的作用机制。1994年税制改革后，我国形成以间接税为主体税种的税制构造，企业所得税和个人所得税占税收收入的比重缺乏20%，个人所得税仅占6%7%，所得税特别是个人所得税比重偏低削弱了税制的自动稳定器作用，当经济总量失衡时，只能更多地依赖相机抉择的财政支出。较低的宏观税负程度和不完善的个人转移支付制度使政府缺乏财力根底和制度

7、根底向低收入者转移支付。传统的社会福利制度解体而市场经济中社会保障制度不完善强化了居民收入预期的不确定性，居民会增加预防性储蓄，降低即期边际消费倾向，从而降低消费支出对经济增长的奉献率，导致经济增速下滑。资本密集度高的行业，增值税税负重，这不但抑制了企业固定资产投资，而且阻碍了技术进步，不利于资本替代劳动。假设实行消费型增值税，并普遍征收，那么不但会增强增值税的中性，而且会对投资产生正效应，进步私人部门投资支出对经济增长的奉献率。再次，内外资企业所得税制度有违效率与公平原那么。1994年税制改革未统一内外资企业所得税，为吸引外资，外资企业所得税保存了名目繁多的税收优惠政策，这些税收优惠政策是否

8、有效值得进一步测算。然而明显的政策效应是，这些政策造成内外资企业处于不公平的税收环境中，特别是国有企业税负过重，“假合资成为“合法避税的方式之一，从而扭曲了资源配置，这既不公平又没有效率。总之，通过我国财政收支平衡状况的纵向比较以及与转轨国家、开展中国家宏观税负的横向比较来看，我国宏观税负程度较低，不能满足财政支出的需要。我国政府收入的内部构造说明我国政府收入形式不标准，政府支出的税收依存度和宏观税负程度有待进步；税收收入的内部构造说明我国税制有待改革。随着市场化程度的进步，我国税制本身的转轨性日益明显，其承担改革本钱造成的扭曲效应日益增大。以上各点都说明，我国宏观税负程度与税制构造都或直接或

9、间接地对经济开展造成了消极影响。二、合理确定宏观税负程度，优化税制构造，促进经济持续稳定增长根据政府支出需要决定因素，我国宏观税负程度需要进步。税收的改革效应要求我国标准政府收入形式和收入规模，以适应改革的进程。税收的纯经济效应也要求我国税负分配和税制构造适应国内公平与效率的替代。我国已成为世贸组织成员国，这也要求我国宏观税负与税制构造适当考虑国际税收竞争与国内公平的替代。总之，我国低收入国家和转轨国家的国情决定了我国宏观税负与税制构造主要受制于经济开展程度，这就要求建立以效率为中心的宏观税负程度与税制构造，促进我国经济的长期增长和经济的持续开展。一既要适度减税，又要适当进步税收收入占gdp的

10、程度减税已经成为世界税制改革的一种趋势。在中国，一方面由于税费之和占到财政收入的25%左右甚至更高，超过了开展中国家的程度，因此存在着一定的减税必要性和空间；另一方面，即使在经历了税收收入的连续多年超常增长的情况下，税收收入占gdp的比重也不过16%左右，比开展中国家或同等人均gdp国家的宏观税负要低，因此又存在着适当进步税收收入占gdp程度的必要性。如何处理这一对矛盾呢？显而易见，过高的税负会加大企业或居民的负担，阻碍经济效率的进步，不利于经济持续增长；而过低的税收程度那么使政府无法履行其正常职能，特别是在经济转轨期间难以承担起改革的巨额本钱。因此，当前如何在适度减税的情况下适当进步税收收入

11、占gdp的程度，就是一个不可回避的问题。可选择的措施主要有：优化税制构造，进步税制弹性；加强预算管理，清费立税，减轻企业和农民的税外负担；强化征管，减少税收流失等。详细措施主要有以下几点：1.标准政府收入形式是进步宏观税负程度的首要选择。对现行的税外收费进展科学分类，取消不合理收费；对符合收费性质的收入予以保存并纳入预算内管理；对具有符合税收性质的收入应将其纳入税收制度，由税务部门依法征收。可见，宏观税负的进步是将部分“费负转化为“税负，而不是新增私人部门负担。2.适应经济开展状况进展税制改革，实行构造性增税与减税改革，以发挥税收的改革效应、纯经济效应和潜在竞争效应，这将在下面详细分析。随着经

12、济开展程度的进步，税基扩大，政府征管才能进步，宏观税负程度也将进步，从而使经济开展程度对宏观税负与税制构造的最终决定作用通过税制改革得以发挥。二进步税制适应市场化及对外开放程度进步的要求，进展税制构造改革，通过改革效应促进纯经济效应和潜在竞争效应的进步1.适当进步所得税比重考虑到促进我国经济长期增长的目的，在国内效率与公平的替代方面，在保持流转税的主体地位的同时，适当进步所得税比重，并力求在条件成熟时构建起双主体税种。人们通常所说的积极财税政策下的减税手段，是在所得税占主导地位条件下才有可能产生的效果。因为，减税即减少所得税收，使厂商的利润和个人的收入增加，由此到达刺激消费和鼓励投资的成效。为

13、此，我国的积极财税政策要想获取更大的效用，必须及早转换税制构造形式，从流转税为主体形式先转向流转税和所得税双主体形式，待条件成熟时再转向所得税为主体形式。目前，我国的消费力程度已为第一步的形式转换提供了坚实的经济基矗从国外经历看，一国税制构造从流转税为主体形式转向流转税和所得税双主体形式，其经济条件为人均国内消费总值700美元左右。如日本转换时的程度为789美元，美国815美元、英国717美元。我国目前的人均gdp已达1000美元。这还是根据市场汇率计算出来的，假设根据购置力平价理论，我国的经济实力远超出该程度。所以，我国税制构造形式的转换，既有必要，也具备了根本的经济条件。2.流转税的改革增

14、值税、营业税、消费税构成我国税收收入的主体。以流转税为主体有利于实现效率目的，但这三税中许多规定却违犯了效率原那么，应进展改革。增值税是流转税的核心，应扩大其征收范围，将与消费联络亲密的交通运输业、建筑安装业纳入增值税征收范围，并在适当条件下，实现增值税从消费型向消费型过渡。3.企业所得税的改革此外，在我国企业所得税法中应加强对跨国纳税人的转让定价和国际税收抵免的有关规定，以适应税收的潜在竞争。4.适应t自身框架不断完善的需要，培育新的税源，开拓新的税种t自身框架的不断完善，已将知识产权保护、效劳贸易、与贸易有关的投资问题及贸易与环境问题纳入其管理框架之中，以迎合人员、资本和技术跨国流动性日益

15、进步和全球环境问题日益严峻的趋势。参加t，意味着知识与技术的跨国流动的增加。这种流动性的增加必将导致：与其有关的知识产权交易和技术转让、容许交易的增加；人员与效劳的跨国流动速度加快，会使居民个人跨国收入和非居民个人本国所得都相应增加；与贸易有关的资本跨国流动增加，那么会使金融资产和直接投资的跨国所得增加等等。税源的变化及贸易的变化必然要求我们开拓新的税源，调整税种构造。例如，基于金融资产交易不断增加的考虑，可设立金融资产所得类税种。三为了增强增长的可持续性，应适时开征环境保护税生态环境保护已经成为我国经济增长中面临的瓶颈问题。虽然政府也采用了一些经济手段如环保收费、环保投资、综合利用税收优惠等

16、，但其力度和系统性远远不够，缺乏以形成对能源消费消费以及大气污染控制的影响。目前我国还没有一套完好的生态环境税收保护体系。我国传统的税收理论研究，根本也不涉及税收的生态职能。因此当前我们应亲密结合我国的详细情况，总结国际上已有的先进成果，加快这一领域的研究步伐。充分发挥税收在保护资源和环境方面的作用，实现经济的可持续开展。参考文献1杨之刚、丁琳、吴斌珍?企业增值税和所得税负担的实证研究?，?经济研究?2000年第12期。2赵志耘、夏杰长?中国宏观税负的实证分析与数量界定?，?数量经济与技术经济?2001年第4期。3马拴友?税收政策与经济增长?，中国城市出版社2001年9月第1版。4胡学勤?大陆税费负担程度测算及改革趋向?，2001海峡两岸租税研讨会论文集2001年版。5安体