坏账准备及材料成本差异的核算

1、坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。企业提提取坏账账准备时时，借记记“资产产减值损损失”科科目，贷贷记“坏坏账准备备”科目目。本期期应提取取的坏账账准备大大于其账账面余额额的，应应按其差差额提取取；应提提数小于于账面余余额的差差错，借借记“坏坏账准备备

2、”科目目，贷记记“资产产减值损损失”科科目。企业对对于确实实无法收收回的应应收款项项，经批批准作为为坏账损损失，冲冲销提取取的坏账账准备，借借记“坏坏账准备备”科目目，贷记记“应收收账款”、“其其他应收收款”等等科目。已确认认并转销销的坏账账损失，如如果以后后又收回回，按实实际收回回的金额额，借记记“应收收账款”、“其其他应收收款”等等科目，贷贷记“坏坏账准备备”科目目；同时时，借记记“银行行存款”科科目，贷贷记“应应收账款款”、“其其他应收收款”等等科目。“坏账准备备”科目目期末贷贷方余额额，反映映企业已已提取的的坏账准准备。待处理财产产损益“待处理财财产损益益”科目目，核算算公司在在清查财

3、财产过程程中查明明的各种种财产物物资的盘盘盈、盘盘亏和毁毁损。本本科目下下设置“待待处理固固定资产产损益”和和“待处处理流动动资产损损益”两两个明细细科目。盘盘盈时贷贷记本科科目，盘盘亏时借借记本科科目。材料成本差差异“材料料成本差差异账户户”用于于核算企企业各种种材料的的实际成成本与计计划成本本的差异异，借方方登记实实际成本本大于计计划成本本的差异额额（超支支额）， 贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红字，超支用兰字） 。“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。材料成成本差异异又称“材

4、料价格差异”。指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。 实际成成本大于于计划价价格成本本为超支支；实际际成本小小于计划划价格成成本为节节约。外外购材料料的材料料成本差差异，在在一定程程度上反反映材料料采购业业务的工工作质量量。 在材料料日常收收发按计计划价格格计价时时，需要要设置“材材料成本本差异”科科目，作作为材料料科目的的调整科科目。科科目的借借方登记记材料实实际成本本大于计计划价格格成本的的超支额额，贷方方登记材材料实际际成本小小于计划划价格成成本的节节约额。发发出耗用用材料所所应负担担的成本本差异，应应从本科科目的贷贷方转人人各有关关生产费费用科目目；超支支额用蓝蓝字结转转，节约约额用

5、红红字结转转。 “材料料成本差差异”科科目的明明细分类类核算，可可按材料料类别进进行，也也可按全全部材料料合并进进行。按按材料类类别进行行明细分分类核算算，可使使成本中中材料费费的计算算比较正正确，但但要相应应多设材材料成本本差异明明细分类类账，增增加核算算工作量量。如果果将全部部材料合合并一起起核算，虽虽可简化化核算工工作，但但要影响响成本计计算的正正确性。因因此在决决定材料料成本差差异的明明细分类类核算时时，既要要考虑到到成本计计算的正正确性，又又要考虑虑核算时时人力上上的可能能性。材材料成本本差异的的分配，根根据发出出耗用材材料的计计划价格格成本和和材料成成本差异异分配率率进行计计算。

6、材料成成本差异异=实际际成本-计划成成本 差为正正数,表表示实际际大了,叫超超支差；差为为负数,表示实实际小了了,叫节约差差.在在发出材材料时,先结转转的是计计划成本本, 然然后再调调整为实实际成本本。 公式变变换为: 实际成成本=计计划成本本+材料料成本差差异 在这个个式子中中,材料料成本差差异是正正数就加加,是负负数就减减. 材料成成本差异异率=(月初结结存材料料成本差差异+本本月收入入材料成成本差异异)/(月初结结存材料料的计划划成本+本月收收入材料料的计划划成本)*1000% 材料成成本差异异的会计计处理 一、本本科目核核算企业业各种材材料的实实际成本本与计划划成本的的差异。 企业根根

7、据具体体情况，可可以单独独设置本本科目；也可以以在“原原材料”、“包包装物及及低值易易耗品”等等科目设设置“成成本差异异”明细细科目进进行核算算。 二、本本科目应应当分别别“原材材料”、“包包装物及及低值易易耗品”等等，按照照类别或或品种进进行明细细核算。 三、材材料的计计划成本本所包括括的内容容应与其其实际成成本相一一致，计计划成本本应当尽尽可能地地接近实实际。计计划成本本除特殊殊情况外外，在年年度内一一般不作作变动。 发出材材料应负负担的成成本差异异应当按按月分摊摊，不得得在季末末或年末末一次计计算。发发出材料料应负担担的成本本差异，除除委托外外部加工工发出材材料可按按月初成成本差异异率计

8、算算外，应应使用当当月的实实际差异异率；月月初成本本差异率率与本月月成本差差异率相相差不大大的，也也可按月月初成本本差异率率计算。计计算方法法一经确确定，不不得随意意变更。材材料成本本差异率率的计算算公式如如下： 本月材材料成本本差异率率=（月月初结存存材料的的成本差差异+本本月收入入材料的的成本差差异）（月初初结存材材料的计计划成本本+本月月收入材材料的计计划成本本）1100% 月初材材料成本本差异率率=月初初结存材材料的成成本差异异月初初结存材材料的计计划成本本1000% 发出材材料应负负担的成成本差异异=发出出材料的的计划成成本材材料成本本差异率率 四、材材料成本本差异的的主要账账务处理

9、理 （一）入入库材料料发生的的材料成成本差异异，实际际成本大大于计划划成本的的差异，借借记本科科目，贷贷记“材材料采购购”科目目；实际际成本小小于计划划成本的的差异做做相反的的会计分分录。调调整材料料计划成成本时，调调整的金金额应自自“原材材料”等等科目转转入本科科目：调调整减少少计划成成本的金金额，记记入本科科目的借借方；调调整增加加计划成成本的金金额，记记入本科科目的贷贷方。 （二）结结转发出出材料应应负担的的材料成成本差异异，借记记“生产产成本”、“管管理费用用”、“销销售费用用”、“委委托加工工物资”、“其其他业务务支出”等等科目，贷贷记本科科目；实实际成本本小于计计划成本本的差异异，

10、做相相反的会会计分录录。 五、本本科目期期末借方方余额，反反映企业业库存原原材料等等的实际际成本大大于计划划成本的的差异；贷方余余额反映映企业库库存原材材料等的的实际成成本小于于计划成成本的差差异。 关于计计划成本本下材料料成本差差异的核核算 材料成成本差异异的核算算是存货货核算的的重要组组成部分分，是工工业会计计业务核核算的重重点和难难点之一一，同时时也是会会计实践践中应用用的难点点。如何何提高这这一部分分学习和和应用的的效果，下下面就此此做粗浅浅的探讨讨。 一、明明确材料料成本差差异核算算的内容容 按现行行会计制制度规定定，材料料成本差差异是材材料按计计划成本本计价方方式下，材材料实际际成

11、本与与计划成成本之间间的差异异额。但但这里指指的材料料，不仅仅是“原原材料”帐帐户核算算的内容容。还包包括了包包装物和和低值易易耗品两两部分。但但材料成成本差异异并不核核算存货货的所有有内容，其其明细帐帐的设置置与材料料采购帐帐户是一一致的，即即对原材材料、包包装物、低低值易耗耗品进行行核算。 二、明明确材料料成本差差异帐户户与原材材料、包包装物、低低值易耗耗品帐户户的内在在关系原原材料、包包装物、低低值易耗耗品按计计划成本本计价，是是指其收收入、发发出、结结存均按按计划成成本计价价。但按按企业业会计准准则的的要求，会会计核算算要遵循循历史成成本或实实际成本本核算的的一般原原则，这这样月未未必

12、须将将原材料料、包装装物、低低值易耗耗品的收收入及发发出的计计划成本本调整为为实际成成本。“材材料成本本差异”是是一个调调整帐户户，通过过对“原原材料”、“包包装物”、“低低值易耗耗品”的的调增、调调减，反反映出原原材料、包包装物、低低值易耗耗品的实实际成本本，以符符合会计计核算的的一般原原则。 差异的的调整是是计划成成本核算算的核心心问题，要要做到熟熟练、正正确地调调整差异异，笔者者认为，必必须要明明确材料料成本差差异帐户户与原材材料、包包装物、低低值易耗耗品帐户户的调整整与被调调整的关关系，从从内涵上上加以认认识，而而不是简简单地对对某些帐帐户的方方向进行行死记。这这里需要要再明确确的一个

13、个问题是是，有些些同志认认为材料料成本差差异调整整的是其其所对应应的一切切帐户，如如“材料料采购”、“生生产成本本”等，事事实则不不然，其其调整的的是原材材料、包包装物、低低值易耗耗品帐户户。以原原材料帐帐户为例例，如对对收入业业务加以以调整，假假定原材材料入库库计划成成本为1100元元。体现现在帐簿簿是就有有“原材材料”帐帐户借方方为1000元），实实际成本本为1005元（计计划成本本小于实实际成本本，习惯惯上称之之为超支支），则则“材料料成本差差异原材料料”帐户户必定在在借方加加以调增增5元，原原材料与与材料成成本差异异两帐户户共同反反映出原原材料的的实际成成本1005元；如原材材料入库库

14、计划成成本为1100元元，实际际成本为为98元元（计划划成本大大于实际际成本，习习惯上称称之为节节约），则则“材料料成本差差异原材料料”帐户户必定要要在贷方方加以调调减2元元，原材材料与材材料成本本差异共共同反映映出原材材料的实实际成本本为988元。 同样，如如对发出出业务调调整差异异，也可可采用上上述换位位理解的的方法，如如发出原原材料计计划成本本为1000元，体体现在帐帐簿上就就有原材材料贷方方1000元，材材料成本本差异率率为超支支 2(即1100元元的计划划成本应应负担差差异之元元，实际际成本为为1022元），则则在“材材料成本本差异一一原材料料”帐户户的贷方方必定要要调增22元，两两

15、帐户反反映出发发出材料料的实际际成本为为1022（100022）元；如发出出原材料料为1000元，材材料成本本差异率率为节约约2（即即1000元的计计划成本本应负担担差异一一2元，实实际成本本为988元），则则在 “材材料成本本差异一一原材料料”帐户户的贷方方必定要要调减22元，用用红字反反映，有有的同志志可能有有疑问。为为什么不不用“材材料成本本差异一一原材料料”的借借方金额额反映，而而在贷方方用红字字，主要要是因为为发出材材料体现现为原材材料帐户户的贷方方，为与与被调整整帐户方方向一致致，便于于从调整整的角度度加以理理解。 通过上上述举例例可看出出，只有有明确材材料成本本差异帐帐户与被被调

16、整帐帐户的内内在关系系，才能能准确熟熟练地把把握调整整的内容容、方向向和金额额，也会会很直观观地明白白了大家家习惯上上讲的 “对收收入业务务调差异异，超支支计材料料成本差差异的借借方，节节约计贷贷方：对对发出业业务调差差异，均均计人材材料成本本差异的的贷方，超超支用蓝蓝字，节节约用红红字”。 三、明明确材料料成本差差异的核核算环节节 材料成成本差异异核算原原材料、包包装物、低低值易耗耗品收入入与发出出环节的的差异额额，因收收入的途途径及发发出的用用途不同同，因此此材料成成本差异异的核算算也不相相同。 （一）收收入环节节材料成成本差异异的核算算 收入环环节、以以原材料料为例，涉涉及外购购、自制制

17、、接受受投资、委委托加工工、盘点点盘盈的的业务活活动，下下面分别别就其调调整分录录加以列列示： 1外外购材料料 调整超超支差异异： 借：材料成成本差异异原原材料 贷：材材料采购购 调整节节约差异异： 借：材料采采购 贷：材材料成本本差异原材材料 2自自制材料料 调整超超支差异异： 借：材料成成本差异异原原材料 贷：生生产成本本 调整节节约差异异： 借：生产成成本 贷：材材料成本本差异原材材料 3接接受投资资 调整超超支差异异： 借：原材料料（按计计划成本本） 应应交税金金一一应应交增值值税（进进项税额额） 材材料成本本差异一一一原材材料 贷：实实收资本本（按帐帐面价或或市场价价） 调整节节约差

18、异异： 借：原材料料（按计计划成本本） 应交税税金应交增增值税（进进项税额额） 贷：实实收资本本（按帐帐面价或或市场价价） 材料料成本差差异原材料料 4盘盘点盘盈盈 调整超超支差异异： 借：原材料料（计划划成本） 材材料成本本差异一一原材料料 贷：待待处理财财产损溢溢 调整节节约差异异： 借：原材料料（计划划成本） 材材料成本本差异原材材料 贷：待待处理财财产损溢溢 （二）发发出环节节材料成成本差异异的核算算 原材料料发出环环节主要要是指材材料领用用、出售售、对外外投资及及盘亏业业务，其其材料成成本差异异的调整整列示如如下： 1领领用材料料： 借：生生产成本本 制造造费用 管理理费用 贷贷：材

19、料料成本差差异原材料料 上述分分录金额额，超支支用蓝字字，节约约用红字字 2材材料出售售 借：其其他业务务支出 贷贷：材料料成本差差异原材料料 上述分分录金额额，超支支用蓝字字，节约约用红字字 3.材材料对外外投资 借：长长期投资资(按帐帐面价，市市场价或或评估价价） 贷贷：原材材料（按按计划成成本） 应交税税金应交增增值税（销销项税额额） 材料成成本差异异一原材材料（按按材料成成本差异异率确定定，超支支用蓝字字，节约约用红字字） 4材材料盘点点盘亏 借：待待处理财财产损溢溢 贷贷：原材材料（按按计划成成本） 材料成成本差异异原原材料（按按材料成成本差异异率确定定，超支支用蓝字字，节约约用红字

20、字） 需要说说明的是是，发出出材料的的材料成成本差异异额可按按当月材材料成本本差异率率计算，也也可按上上月材料料成本差差异率计计算所得得。 在会计计实务中中，有些些业务既既涉及收收入又涉涉及发出出环节成成本差异异的核算算，委托托加工业业务即是是，下面面以简单单业务做做出说明明。 例：某某单位发发出木料料1000m3，加加工包装装用的木木箱，木木料计划划成本为为10000元m3。材材料成本本差异率率为一11，往往返运杂杂费15500元元，加工工费30000元元，增值值税5110元均均以银行行存款支支付，加加工木箱箱10000只，每每只计划划成本为为1022元，现现己完成成并验收收入库。 （1）发

21、发出木料料，委托托加工 借：委委托加工工材料木箱箱10000000 货货：原材材料木料 10000000 调整发发出材料料差异（节节约） 借：委委托加工工材料本箱箱 10000 贷贷：材料料成本差差异一一一原材料料 10000 （2）支支付运杂杂费、加加工费 借：委委托加工工材料木箱箱 45500 应交交税金一一应交增增值税（进进项税额额）5110 贷贷：银行行存款 550100 （3）包包装物验验收入库库 借：包包装物木箱箱 11020000 贷贷：委托托加工材材料一一一木箱 10020000（计计划成本本） 调整收收入包装装物的差差异（超超支） 借：材材料成本本差异一一包装物物 15000

22、 贷贷：委托托加工材材料-木箱箱 115000 关于材材料成本本差异的的核算，初初学者辽辽应明确确的问题题是，只只有验收收入库和和发出原原材料、包包装物、低低值易耗耗品时，才才需要调调整其收收入和发发出的差差异，在在途或库库存的材材料不需需要调整整差异。 材料成成本差异异的检查查办法 采用计计划成本本核算材材料存货货的企业业,由于于其材料料入库和和发出都都采用计计划价格格核算,所以应应设置材料成成本差异异账户户,核算算企业各各种材材料的实实际成本本发出出时,由由于外购购存货而而形成的的差异,应计算算存货成成本差异异分配率率,从而而计算发发出存货货应负担担的成本本差异,将发出出材料的的计划成成本

23、调整整为实际际成本。因因此,对对材料成成本差异异的检查查,应从从以下几几个方面面展开: 外购材材料成本本差异结结转的检检查。要要注意检检查企业业材料已已到、发发票账单单未收到到,货款款尚未支支付或尚尚未开出出承兑汇汇票就估估价入账账。对此此,应重重点将材材料采购购(或物物资采购购)明细细账所列列各项目目,与每每月的专专用发票票、收料料凭证相相对照,从而查查明材料料采购(或物资资采购)明细账账借方栏栏和贷方方栏的发发生额是是否账证证相符,借贷方方记录的的发生额额是否为为同批材材料,从从而查证证企业确确定的各各期收入入其材料料成本差差异额结结转是否否正确。 发出材材料应负负担的成成本差异异的检查查

24、。 1、检检查企业业是否按按规定分分摊材料料成本差差异。企企业会计计制度规规定发出出材料应应负担的的成本差差异,必必须按月月分摊不不得在季季未或年年未一次次计算。实实务中有有些企业业往往对对节约额额不及时时分摊,造成多多计材料料成本少少计利润润,少缴缴所得税税。检查查时,审审阅企业业的材料料成本差差异明细细账贷方方,直接接从账面面查看企企业是否否按照制制度规定定及时确确认结转转发出材材料应负负担的材材料成本本差异额额。也可可以查看看企业每每月编制制的发发出材料料汇总表表,看看企业是是否按领领用部门门和用途途进行归归类汇总总,并同同时计算算发出材材料应负负担的材材料本差差异。 2、按按计划成成本

25、对材材料进行行计价,企业是是否按照照正确的的差异率率分摊成成本差异异额。具具体检查查方法上上,查证证人员应应运用复复核法复复核材材料增减减及成本本差异计计算表,或其其他反映映材料成成本差异异率计算算过程和和分配材材料差异异额的原原始凭证证。将经经过复核核得出的的正确差差异率和和分难额额,与上上述原始始凭证或或材料成成本差异异明细账账贷方的的分摊额额核对,从而发发现和查查证问题题。 3、检检查企业业对非生生产领用用的材料料存货是是否分摊摊了材料料成本差差异。会会计制度度规定,基建工工程、福福利部门门领用的的原材料料,按实实际成本本或计划划成本加加上不予予抵扣的的增值税税额等,借记在建工工程,应付

26、付福利费费等,按实际际成本或或计划成成本,贷贷记本科科目和应交税税费-应交增增值税(进项税税额转出出)等等科目。检检查时,应结合合原材材料、包装物物、低值易易耗品等账户户贷方,审查材材料成本本差异明明细账的的贷方,看其领领用材料料存货时时,差异异额是否否调整。 材料成成本差异异计算方方法是否否坚持一一贯性原原则的检检查。会会计制度度规定,发出材材料应负负担的成成本差异异,除委委托外部部加工发发出材料料可按上上月的差差异率计计算外,都应当当使用当当月的实实际差异异率。如如果上月月的成本本差异与与本月的的成本差差异相差差不大,也可按按上月的的成本差差异率计计算。计计算方法法一经确确定,不不得随意意

27、变动。由由于企业业存货经经常处于于消耗和和补充这这个循环环周转的的状态之之中,从从而导致致了企业业每月收收入材料料差异率率会有所所不同。对对此,在在检查方方法上,应要求求企业提提供各期期的材材料成本本差异计计算表,从而而审阅企企业的差差异率计计算方法法前后是是否一致致。 例:某某市国税税局于220033年111月对某某企业220022年的纳纳税情况况进行检检查,经经检查企企业的账账簿记录录,该厂厂20002年55月份原原材料月月初结存存材料计计划成本本540000元元,该月月购入材材料实际际成本4400000元,计划成成本4330000元,材材料成本本差异-30000元。该该月发出出材料计计划

28、成本本300000元元,材料料成本差差异月初初结存差差异-2200000元(节约)。已知知该企业业领用材材料的分分难差异异额-332000元。( -号表表示成本本差异节节约额,以下相相同)。企企业该批批材料领领用后生生产的产产品已全全部销售售。 检查思思路及方方法,运运用复核核法复核核企业材材料成本本差异率率计算过过程和分分配材料料差异额额是否正正确: 应分摊摊差异率率=(-200000-30000)/(5440000+4330000)=-0.223711 本月发发出材料料应分摊摊成本差差异=3300000(-0.23771)=-71113(元) 生产领领用少分分摊节约约额=-71113-(-

29、32200)=-339133(元) 分析:该企业业在账面面处理上上实际只只分摊了了节约额额32000元,少分摊摊节约额额39113元,造成多多结转材材料成本本(由于于企业领领用该批批材料后后生产的的产品已已全部销销售,因因此多结结转的材材料成本本即多结结转了产产品销售售成本)39113元。因因此在账账务上对对多转的的销售成成本全部部调增利利润,补补缴所得得税。 借:材料成成本差异异 39913 贷:以前年年度损益益调整 39113 借:以前年年度损益益调整 12991.229 贷:应交税税费-应交所所得税 12991.229 企业在在作上述述会计处处理后,应及时时将材材料成本本差异借方发发生额

30、339133元记入入材料料成本差差异账账户,从从而使材料成成本差异异账户户结存数数符合实实际。 “材料料成本差差异”帐帐户的涉涉税检查查及案例例分析 一、“材材料成本本差异”帐帐户的性性质、用用途和结结构 “材料料成本差差异”属属于资产产类帐户户“材料料”的调调整帐户户，是采采用计划划成本进进行存货货核算的的企业用用于核算算各种材材料的实实际成本本与计划划成本差差异而专专设的帐帐户。其其借方，登登记实际际成本大大于计划划成本的的差异额额；贷方方登记实实际成本本小于计计划成本本的差异异额以及及已分配配的差异异额（节节约差用用红字，超超支差用用蓝字）。期期末借方方余额，表表示各类类库存材材料实际际

31、成本大大于计划划成本的的差异额额；期末末贷方余余额，表表示各类类库存材材料的实实际成本本小于计计划成本本的差异异额。 二、“材材料成本本差异”帐帐户涉税税检查的的主要内内容和侧侧重 “材料料成本差差异”帐帐户是企企业对材材料采用用计划成成本核算算的核心心帐户。不不仅材料料的实际际成本与与计划成成本的差差异要通通过该帐帐户进行行核算，发发出材料料应负担担的成本本差异也也要通过过该帐户户按一定定比例摊摊入有关关成本费费用帐户户。因此此“材料料成本差差异”帐帐户是企企业所得得税的一一个“计计算帐户户”。在在材料成成本差异异的核算算中，凡凡收入材材料差异异计算和和结转的的错误（如如差异计计算错误误、借

32、差差与贷差差方向错错误、帐帐务处理理科目使使用错误误等）或或发出材材料应负负担的成成本差异异分配错错误（如如材料成成本差异异率计算算错误、人人为地调调节发出出材料应应负担的的成本差差异、分分配差异异时使用用会计科科目错误误等）都都会影响响成本费费用的核核算，进进而影响响企业所所得税。在在材料采采用计划划成本核核算的企企业，利利用“材材料成本本差异”帐帐户作为为调节成成本和利利润的工工具，有有一定的的普遍性性。因此此，对“材材料成本本差异”帐帐户的涉涉税检查查具有重重要的意意义。“材材料成本本差异”帐帐户的涉涉税检查查应注意意差异的的形成和和分配两两个方面面。其主主要问题题有： 1.企企业收入入材料时时差异的的计算和和结转是是否正确确？有无无因此而而影响材材料成本本差异率率的计算算？ 2.企企业发出出材料所所分配差差异的帐帐务处理理是否正正确？有有无因此此而影响响有关成成本费用用？ “材料料成本差差异”帐帐户涉税税检查的的案例分分析 【案例例1】原原因未明明的超定定额损耗耗计入材材料成本本差异，虚虚增材料料超支差差案例 某企业业原材料料采用计计划成本本核算。某某日购入入A材料料一批。增增值税专专用发票票