北京金瑞君安税务师事务所

1、北京金瑞君安税务师事务所王作zq3291精选PPT一、新闻出版业所涉及的单位类型有：出版社；杂志社；报社；期刊社等。新闻出版业所涉及的税种：流转税、企业所得税。具体：增值税、营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税、土地使用税、文化事业建设税、个人所得税、企业所得税。2精选PPT二、新闻出版业纳税过程中存在的问题1、偷税。新闻出版业普遍存在偷税问题，有故意偷税与非故意偷税两种情况，非故意偷税有几点因素：由于新闻出版业以前不重视税法，企业领导不重视，财务人员没有时间、精力或机会去研究税法，在纳税操作过程中运用技巧的能力很弱，对税收政策理解有误、对新税收政策掌握不及时。

2、造成不知不觉去偷税。3精选PPT 2000年以来，税务机关将作为重点稽查对象，逐步加强征管与稽查力度，使很多新闻出版单位在稽查过程中被处以补税、罚款、加收滞纳金、罚金，甚至对相关的责任人追究刑事责任，遭受重大损失。4精选PPT在被查处之前没有任何准备。有的还采取以前惯用的偷税办法，这些办法在若干年以前还可以瞒天过海，现在随着税务稽查力度的加大，税务人员业务水平的提高，以前使用的偷税办法已无法蒙混过关。5精选PPT2、多交税。多交税有几点因素：纳税人对税收政策掌握不全面、对税收政策理解不透彻、对新税收政策掌握不及时；税法有漏洞使纳税人误解；理论与实际存在差距，财务人员很难把握尺度。例：有重复开票

3、，交重税的现象。6精选PPT 3、交错税。由于新闻出版业存在特殊性，存在多种经营行为，并且随着经济的发展不断发生新的经营行为，在纳税过程中形成兼营行为与混合销售行为，税法又无法面面俱到，稍有不慎就会造成增值税与营业税之间的张冠李戴。国地税之间争夺税源就会使企业重复征税，上述情况在新闻出版业中屡见不鲜。（个人所得税-按内容分稿酬还是劳务）7精选PPT（二）按税种所产生的问题1、增值税（1）会计制度与税法关于收入的确认存在差异（预收一年的期刊费，当月交纳流转税）（2）混合销售行为与兼营行为划分不清；对于销售报刊为销售行为，对于在报刊上登广告为服务业行为，两者为兼营，不是混合销售行为。（3）除发行出

4、版物以外，自制的内参、画册、合订本等销售给企事业单位税率使用不当；（无刊号17%）8精选PPT （4）出版单位对赠送给系统内的企业或关系单位的刊物、画册、挂历、光盘等视同销售行为处理不当； （5）对进项税长期大于销项税的处理缺乏技巧；（过期刊物长期挤压在库未处理，作废品处理，或对过期刊物作财产损失的确认） （6）对以出版物换取货物的处理缺乏技巧；也要开具发票，作进项、销项处理。已票管税9精选PPT2、营业税 （1）宣传收入（8.5%）、版面费收入（5.5%）、广告收入（8.5%）、会议费收入（5.5%）、培训收入（3.3%）划分不清； （2）广告业差额纳税的几种情况的处理；（报刊上刊登广告全额

5、交税、广告公司和为别的关联媒体代理应是差额交税。）（3）广告换广告、广告换实物的处理技巧；虽然没有现金流，应以票据流转为主。10精选PPT3、企业所得税 （1）新闻出版单位预收下一年出版物款； （2）非应税收入与非应税收入对应的支出的纳税调整； （3）财产损失的报批及处理技巧； （4）劳动保护支出的处理技巧； （5）工资薪金支出及三项费用的处理技巧； （6）报销交通费、差旅费、加班餐费、通讯费的处理技巧； （7）新闻出版单位的组稿费、发行费处理（个人佣金不得超过5%） （8）预提的修理费处理不当，(当期提未支的，汇算调增）。11精选PPT4、个人所得税 （1）工资薪金所得； （2）手机费；（单

6、位抬头、个人抬头） （3）商业保险处理不当（交个人税） （4）劳务报酬所得的处理技巧； （5）稿酬所得：不同新闻出版单位的规定不同，新闻出版单位的错误操作 ； （6）评审费所得的处理；（分职务的、外聘） （7）奖金的处理技巧； （8）从两处以上取得工资的处理；（应合并） （9）分笔取得属于一次劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得的处理；12精选PPT(一)劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。(二)稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。(三)特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。(四)财

7、产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。13精选PPT5、印花税（看税目）（1）正确划分不同经济合同的不同税率；（2）新闻出版单位应税合同与免税合同的划分；6、签订经济合同考虑不周造成损失。14精选PPT三、近年来，国家陆续出台了新闻出版发行的一系列税收优惠政策，大力扶植新闻出版业的发展。就这些政策分税种逐一进行分析，希望能对企事业单位的日常财税业务处理工作有所帮助。15精选PPT一、增值税和营业税优惠政策解析 出版业增值税优惠政策主要表现在部分制品和出版物税率下调、出版环节先征后退、基层新华书店销售环节免征、电影发行单位收取的发行收入科普单位的门票收入的税收优惠范围和选择适当的进项抵扣方法。

8、 16精选PPT2006年12月5日，财政部、国家税务总局联合下发了关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知（财税2006153号），对经营宣传文化事业享受相关税收优惠政策明确了10项规定： 17精选PPT一、自2007年1月1日起，将音像制品和电子出版物的增值税税率由17下调至13。 二、自2006年1月1日起至2008年12月31日，实行以下增值税先征后退政策： 1.党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关刊物，2.科技书、科技报纸、科技期刊、科技音像制品和技术标准出版物。3.专为少年儿童出版发行的报纸和刊物，中小学学生课本。4.少数民族文字出版物。5.盲文图书和期刊。6.在内蒙古、广西、

9、西藏、宁夏、新疆五个自治区内批准注册的出版单位出版的出版物。7.列入本通知附件1的图书、报纸和期刊。上述图书包括租型出版的图书。 18精选PPT三、明确了县以下新华书店和农村供销社销售出版物免征增值税及电影制片企业销售电影拷贝收入免征增值税的范围。通知规定，自2006年1月1日起至2008年12月31日，实行以下增值税免税政策 19精选PPT四、明确了对电影发行单位收取的发行收入及对科普单位的门票收入的税收优惠范围。通知规定，自2006年1月1日起至2008年12月31日，实行以下营业税政策：（一）对电影发行单位向放映单位收取的发行收入，免征营业税。（二）对科普单位的门票收入，以及县及县以上（

10、包括县级市、区、旗）党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。对科普单位进口自用科普影视作品播映权免征其应为境外转让播映权单位代扣（缴）的营业税。（三）对报社和出版社根据文章篇幅、作者名气收取的“版面费”及类似收入，按照“服务业”税目中的广告业征收营业税。 该通知自2006年1月1日起执行。 20精选PPT二、所得税优惠政策解析 （新旧对比）财政部、国家税务总局关于宣传文化所得税优惠政策的通知（财税200724号） （旧的） ，有关所得税政策明确如下：（一）、自2006年1月1日起至2010年12月31日，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过国家批准成立的非营利性的公益组织或国家

11、机关对宣传文化事业的公益性捐赠，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在其年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除；纳税人缴纳个人所得税时，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 按新税法执行。（单位在其年度应纳税所得额12%以内的部分）（个人分全额和30%准予扣除）21精选PPT（二）、对宣传文化企事业单位按照财政部 、国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知（财税2006153号）有关规定取得的增值税先征后退收入和免征增值税、营业税收入，不计入其应纳税所得额，并实行专户管理，专项用于新技术、新兴媒体和重点出版物的

12、引进和开发以及发行网点和信息系统建设。通知自2006年1月1日起执行。(免征企业所得税）。自2007年1月1日起，将音像制品和电子出版物的增值税税率由17下调至13。22精选PPT三、涉税风险及防范要点提示（一）、注意单独核算问题。按照企事业单位财务核算的要求，纳税人应将享受税收优惠政策的出版物在财务上实行单独核算，不进行单独核算的不得享受优惠政策。首先，纳税人同时经营增值税先征后返项目或增值税免税项目或营业税免税项目与非优惠项目时，应分开账册单独核算，否则不得享受先征后返或免税优惠。 23精选PPT其次，纳税人在销售图书、报纸、杂志时还销售其他非13%税率产品的，对这些不同税率产品的销售也应

13、分别核算。如果不分别核算则从高适用税率。此外，纳税人在生产、销售应征增值税文化产品的同时，又通过媒体提供营业税应税劳务（如广告服务），而且该营业税应税劳务与销售产品之间无从属关系，即兼营销售的，应分别核算货物和非增值税应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，非增值税应税劳务应与货物一并征收增值税。 24精选PPT（二）、部分制品和出版物税率下调。近日，中国海关总署发布公告称，自2007年9月15日起，音像制品和电子出版物的进口环节增值税税率由17%下调至13%.9月15日起，海关将按照13%的税率对进口音像制品和电子出版物征收进口环节增值税。25精选PPT（三）、出版环节增值税先征后退。

14、现行税收政策对出版物增值税先征后返的优惠作了限制性规定，即违规出版物和多次出现违规出版物的出版社将不得享受此项优惠。因此，执行这一政策的要点主要是优惠范围的规定 .根据政策规定，2006年1月1日起至2008年12月31日，能享受增值税先征后返优惠的是财政部、国家税务总局规定的七类出版物，即党报党刊、少数民族文字出版物、大中小学学生课本、科技图书和科技期刊等。新疆自治区新华书店和乌鲁木齐市新华书店销售的出版物先征后返政策；部分印刷、制作业务实行增值税先征后退政策，主要涉及少数民族地区。属于可退税书刊、业务，应在销售中单独列示，以确保税款足额退回。 26精选PPT（四）、部分收入销售环节免征增值

15、税。2008年底以前，对全国县（含县级市）及其以下新华书店和农村供销社销售的出版物，实行增值税免征政策。对经国务院或国务院广播影视行政主管部门批准成立的电影制片企业销售的电影拷贝收入免征增值税。利用该优惠政策，可根据实际情况到基层开发销售网点，扩大竞争优势，不仅可以开发市场，寻找新的增长点，而且可以获得不缴纳销售环节增值税的优惠。 27精选PPT需要注意的是，购进的原材料如果用于非应纳增值税项目，其所含进项税额不能抵扣当期销项税额。发行图书、报纸、期刊以及音像制品并利用这些载体从事广告业务属于兼营销售。发行业务属增值税范畴，广告业务属营业税范畴，用于广告业务所用材料所含进项税额不能抵扣当期销项

16、税额。28精选PPT（国税发2000188号国家税务总局关于出版物广告收入有关增值税问题的通知：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月非应税项目营业额/当月全部销售额（包括增值税项目销售额与营业税项目营业额）。出版单位应根据预期的经营情况来确定是否提供准确的广告版面比例，使不得抵扣的进项税额达到最小，从而获得节税利益。 29精选PPT（六）、选择销售结算方式。出版单位销售出版产品的形式多种多样，但总体上有两种类型，现销方式和赊销方式，不同的销售方式和结算方式，其纳税义务的发生时间是不同的。 30精选PPT出版单位大多采用先把图书交于新华书店代销，再逐笔结算收回货款的方式，这样可以按代销商品或

17、分期发出商品，对结算方式进行选择，达到递延税款的目的。代销商品是指委托方委托受托方代售产品的销售方式，在这种方式下，发出商品时不能确认营业收入，对于尚未确认营业收入发出的委托代销商品，可以设置“委托代销商品”科目，核算发出商品的成本，待收到受托方的代销清单时再确认营业收入。31精选PPT分期收款销售是指商品已经交付，货款分期收回的销售方式。在这种销售方式下，按合同约定的收款日期分期确认营业收入。出版社只需与经销商签订经销协议，明确自己的销售行为属于哪一种行为，就可以合理、合法地确认销售收入，特别对季节性较强的图书，采用这种方式，可使税赋均衡地体现在每一个会计期间，避免垫付税款。 32精选PPT

18、（七）、企业所得税优惠政策。对宣传文化企事业单位按照（财税2006153号）有关规定取得的增值税先征后退收入和免征增值税、营业税收入，不记入其应纳税所得额。这就大大减少企业所得税（2008年以后25%的税率）的缴纳，增加了企业实际利润。扩大了对宣传文化事业的公益性捐赠的扣除，（12%）以内据实扣除。 33精选PPT如果纳税人将企业的发行部门设立成一个独立核算的销售公司，将图书、报纸、期刊以及音像制品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限额”就增加了。34精选PPT八、对广告行业的承揽业务人员、企业的供销人员提成收入征收个人所得税

19、的规定文件依据：北京市地方税务局关于对广告行业的承揽业务人员、企业的供销人员提成收入征收个人所得税有关问题的通知京地税个199843号35精选PPT相关规定：1、凡个人按承揽广告业务收入、企业销售收入等经济指标比例提成，上述提成无论是以现金支付还是以票据抵销等形式取得的个人收入均应依法缴纳个人所得税。（提成收入含：业务招待费、组稿费、信息费、差旅费、劳务费、奖金等。）36精选PPT2、以上述形式取得收入的人员为企业员工的，按工资、薪金所得项目征税；若为非企业员工，其取得的个人收入按劳务报酬项目征税。3、上述人员的提成收入，凡承揽业务费用、销售费用由个人负担的，在国家税务总局未有统一规定前，可先

20、暂按扣30%以下的费用（包括差旅费、业务招待费、通讯费等）后，再依照个人所得税法有关规定计算缴纳个人所得税。（1500*30%-800）*20%属劳务所得。4、支付单位在支付个人收入时均应严格履行代扣代缴个人所得税义务。37精选PPT九、出版物广告收入有关增值税问题1、文件依据：国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知国税函发1995288号相关规定：“六、问：对利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广告，介绍商品、经营服务、文化体育节目或通告、声明等事项的业务，取得的广告收入应如何征税?38精选PPT答：按照现行税法规定，利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广告，介绍商品、经营服务、文化体

21、育节目或通告、声明等事项的业务，属于营业税“广告业”的征税范围，其取得的广告收入应征收营业税。 39精选PPT但纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳税人应准确划分不得抵扣的进项税额；对无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项乘额=当月全部进项税额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计当月全部销售额、营业额合计40精选PPT十一、关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策文件依据：财政部、海关总署、国家税务总局关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知（财税2005 2号）（1、对政府鼓励的新办文

22、化企业，自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税。（作废）按新税法执行。41精选PPT新办文化企业，是指2004年1月1日以后登记注册，从无到有设立的文化企业。原有文化企业分立、改组、转产、合并、更名等形成的文化企业，都不能视为新办文化企业。试点文化集团的核心企业对其成员企业100%投资控股的，经国家税务总局批准后可合并缴纳企业所得税。对在境外提供文化劳务取得的境外收入，免征企业所得税。42精选PPT凡符合国家现行高新技术企业税收优惠政策规定的，可统一享受相应的税收优惠政策。可利用三新加计扣除政策（版面升级或改版）文化产业是指新闻出版业、广播影视业和文化艺术业，文化单位是指从事新闻出版、广播影

23、视和文化艺术的企事业单位。政策适用于文化体制改革试点地区的所有文化单位和不在试点地区的试点单位。试点地区包括北京市。政策执行期限为2004年1月1日至2008年12月31日。43精选PPT个人所得税法实施条例修改变化内容一、第十条修改为：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。（新增）” 44精选PPT每一纳税年度的收

24、入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。” （国内人员的工资）税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。” 第二十九条修改为：“税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。”(外籍人员的工资基数是4800） 45精选PPT自行申报情况纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报： （一）年所得12万元以上的； （二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取

25、得应纳税所得，没有扣缴义务人的； （五）国务院规定的其他情形。 46精选PPT财政部、国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知发文日期: 2008-03-07 发文字号: 财税20088号 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。 47精选PPT国家税务总局关于个人取得房屋拍卖收入征收个人所得税问题的批复国税函20071145号国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知（国税发200738号）和国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问

26、题的通知（国税发2006108号）规定精神，个人通过拍卖市场取得的房屋拍卖收入在计征个人所得税时，其房屋原值应按照纳税人提供的合法、完整、准确的凭证予以扣除；不能提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，统一按转让收入全额的3%计算缴纳个人所得税。 48精选PPT12万未按期申报有何后果一方面，根据税收征管法第六十二条的规定，如果纳税人未在规定期限内（即纳税年度终了后3个月内）办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。另一方面，按照税收征管法第六十四条第二款的规定，如果纳税人不进行纳

27、税申报，因此造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款 49精选PPT国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知国税发2007118号中央企业负责人薪酬由基薪、绩效薪金和任期奖励构成，其中基薪和绩效薪金的60%在当年度发放，绩效薪金的40%和任期奖励于任期结束后发放 。50精选PPT财政部、国家税务总局关于个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题的通知财税200734号发文日期: 2007-02-27一、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得

28、税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应金额按照个人所得税法规定的“偶然所得”目征收个人所得税。二、税务机关或其指定的有奖发票兑奖机构，是有奖发票奖金所得个人所得税的扣缴义务人 51精选PPT企业为员工支付的保险如何缴纳个税（三个文件） 个人所得税法实施条例规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复（国税函1999615号）规定，对单位用工效挂钩结余工资等，以现金形式发放给在职职工及离退休人员，作为补充养老金的，对在职职工取得的该笔所得，应全

29、额计入发放当月个人的工资、薪金收入，合并计征个人所得税。对离退休职工取得的该笔所得，应单独作为一个月的工资、薪金收入，按税法规定计征个人所得税。 财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（财税2005094号）规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 从上述三个文件可以看出，除单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费外，单位为职工购买的其他保险费用，一律要按“工资、薪金所得”缴纳个税。52精选PPT单位

30、给员工配发制服是否需要扣缴个税？根据税法规定，个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，无论表现为实物还是有价证券，都应该并入当月工资薪金缴纳个人所得税，并由发放实物的公司代扣代缴。配发给公司普通员工的制服，员工只拥有制服的使用权，离职前必须归还；而配发给经理及以上级别员工的制服，员工离职后不需要归还。前一种情况，公司只是提供了制服给员工使用，因此不需代扣代缴个人所得税。而后一种情况属于一种实物奖励。按税法规定，该公司必须就发放的工作制服代扣代缴个人所得税。 53精选PPT关于个人向汶川地震灾区捐款有关个人所得税税前扣除的政策四

31、川汶川地区发生了严重的地震灾害后，广大纳税人积极踊跃向灾区捐赠。为了进一步鼓励纳税人的捐赠行为，支持抗震救灾，现就个人向地震灾区捐赠有关个人所得税问题明确如下:一、纳税人通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，以及纳税人通过中华慈善总会、北京市慈善协会和其他财政部、国家税务总局规定的准予全额扣除等机构向四川汶川地震灾区捐赠，在计征个人所得税时，准予在当期应纳税所得额中全额扣除。54精选PPT除上述机构以外，个人将其所得通过中国境内的非营利性社会团体和国家机关向遭受严重自然灾害地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，准予在当期应纳税所得额

32、中扣除。纳税人向上述单位捐赠时，以取得相应的捐赠专用票据作为抵扣个人所得税的凭证。关于个人以“特殊党费”形式向汶川地震灾区捐款有关个人所得税前扣除问题的通知各区（县）局、各分局：根据国税发200860号通知精神，党员个人通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费”，在计征个人所得税时，捐赠额未超过纳税义务人当期（月）应纳税所得额30%的部分，准予在应纳税所得额中扣除。55精选PPT捐款献爱心如何筹划个税假定王先生2008年1月份取得劳务报酬收入64000元，假设他不对外捐赠，其应纳税所得额=64000（1-20%）=51200元则王先生当月应纳个人所得税=64000（1-20%）40%-7000=13

33、480元；如果王先生通过中国青少年发展基金会对外捐赠1201元，由于其捐赠支出允许税前全额扣除，其应纳税所得额=64000（1-20%）-1201=49999元，则王先生当月应纳个人所得税=64000（1-20%）-120130%-2000=12999.7元，比筹划前节税480.3（13480-12999.7）元 。56精选PPT用哪笔收入来捐赠能节税例：假设王某2006年1月取得各项收入22000元，其中工资、薪金所得8000元，特许权使用费所得10000元，稿酬所得4000元，他准备向希望工程捐赠4500元。如果4500元全部用特许权使用费捐赠，则其纳税情况如下：特许权使用费应纳所得税税额

34、100001000020%）（130%）20%1120（元）；（捐赠可扣除=2400）工资薪金应纳所得税额（80002000）20%375825（元）； 57精选PPT稿酬应纳所得税额（4000800）20%（130%）448（元），合计应纳税额1120+825+4482393元。同样，如果4500元全部用工资薪金捐赠，则只能享受1800元的税前扣除，合计应纳税额2449元；如果4500元全部用稿酬捐赠，则只能享受960元的税前扣除，合计应纳税额2738.60元。如果进行筹划，根据各项应税所得的扣除限额分别从三项所得中拿出相应额数进行捐赠。根据税法规定，58精选PPT特许权使用费所得扣除限额（

35、100001000020%）30%2400（元），特许权所得应纳税额（100001000020%2400）20%1120（元）；工资薪金所得扣除限额（80002000）30%1800（元），工资薪金所得应纳税额（800020001800）15%225405（元）；稿酬所得扣除限额（4000800）30%960（元），稿酬所得应纳税额（4000800300）20%（130%）406（元）（扣除额300=450024001800），合计应纳税额1120+405+4061931（元），分别比全部用特许权使用费捐赠、工资薪金捐赠、稿酬捐赠少纳税462元、518.00元、 807.60元。 59精选PP

36、T个税起征点提高 教你巧妙节税1、避免进入高档税率区 比如：某企业高管张先生年薪36万元，企业采用以下三种方式发放收入，每种发放方式的纳税额度都不一样。 第一种发放方式：按月平均发放，每月发三万元。张先生全年的应缴个税67500元，全年税后收入为292500元。 第二种发放方式：1至11月每月发1万元，剩余25万元12月发放。张先生1至11月的应缴个税13475元，12月应缴个税96225元，全年税后收入为250300元。 第三种发放方式：1至12月每月发1万元，剩余24万元作为年终奖发放。张先生1至12月应缴个税14700元，年终奖应缴个人所得税47625元，全年税后收入为297675元。

37、显而易见，第三种发放方式最节税，因为它成功避免了部分应税所得进入高档税率区，全部所得都是适用20%的税率。 60精选PPT2、分解劳务报酬比如：刘先生受托为某大学研究生作专题讲学，讲学酬金为6.5万元，食宿、往返交通费自理。 若该讲学在一个月内完成，刘先生6.5万元劳务报酬所得应缴1.38万元个人所得税，税后收入为5.12万元。 如果刘先生与校方达成如下协议：讲学时间安排在四个月里，每月往返交通费食宿费每次5000元由校方支付，然后从刘先生的劳务报酬里扣除。按此协议，刘先生实际获得劳务报酬为4.5万元，应缴个税7200元，则刘先生税后实际收入为5.78万元。经过纳税筹划以后，在校方没有增加支出

38、的情况下，刘先生因节税增加收入6600元。 (此方法有风险） 61精选PPT劳务报酬所得分摊筹划方法所得税法规定，劳务报酬所得分项按次纳税。对于同一项目连续性收入的，以每月收入为一次。对一次收入过高的要加成征收。对于纳税人而言，收入的集中便意味着税负的增加，收入的分散便意味着税负的减轻。因此，劳务报酬每次收入额的大小及每次的取得收入的时间，成为影响税负的主要因素。62精选PPT医学专家华教授为某校聘任为兼职教授，每周到该校授课一次，每次酬金2000元，每月4次，每学期4个月。若该校一次性支付酬金给华教授32000元，则华教授应纳税额为：32000元（1-20%）30%-2000元=5680元；

39、若华教授与该校商定，酬金按月支付，则华教授每次（月）应纳税额为：8000元（1-20%）20%1280元；4个月华教授共计纳税：1280元45120元。可见，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、均衡分摊收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率范围内。63精选PPT稿酬所得分解筹划方法个人所得税法规定，稿酬所得按次纳税，以每次出版，发表取得的收入为一次。但对于不同的作品可以分开计税。同时还规定，两个或两个以上的个人共同取得的稿酬所得，每个人都可以按其所得的收入分别按税法规定进行费用扣除。这些规定为纳税人提供了纳税筹划的空间。64精选PPT某医学专家王教授准备出版一本关

40、于临床应用的医学著作，预计获得稿酬所得10000元。如果以1本书的形式出版该著作，则王教授应纳税额10000元（1-20%）20%（1-30%）1120元。如果该著作可以分解成4本的系列丛书的形式出版，则王教授应纳税总额（10000/4）-800元20%（1-30%）4952元。由此可见，经过筹划，王教授可少缴税款168元。65精选PPT媒体撰稿人如何纳税最划算案例：崔华是某省级报纸的特约撰稿人。近日，该报社想聘请他为该报社的正式记者，这个提议对崔华很具有吸引力，但是，他又听说正式记者与自由撰稿人在税收的待遇上不同，一时拿不定主意。专家对他的情况进行了解后认为，稿酬收入的纳税事宜一般可能涉及个

41、人所得税的三个税目，即稿酬所得、工资和薪金所得，以及劳务报酬所得。66精选PPT（一）工资、薪金所得如果崔华作为该报的记者，则他与报社之间存在雇佣和被雇佣关系。国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复第三款，对报刊、杂志、出版社等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得的所得的征税问题作出了具体规定：（1）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。（2）出版社的

42、专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。假设崔华的工资加奖金的收入每月正好1万元。这类个人所得适用九级超额累进税率5%45%.个人所得税的免征额为2000元，崔华作为报社的记者，其每月应缴纳个人所得税的金额是1225元即（10000元-2000元）20%-375元.67精选PPT（二）稿酬所得如果崔华作为撰稿人，与报社之间没有签订雇佣合同，他可以向该报社自由投稿，则其个人所得税应按照“稿酬所得”计算缴纳。个人所得税法第三条、第三款和第六条、第四款规定：稿酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元的，

43、减除20%的费用，其余额为应纳税所得额，税率20%.稿酬所得适用20%税率，并按应纳税额减征30%，实际税率为14%.对稿酬所得计征个人所得税，在具体征收过程中，其计算方法又分两种情况：第一，分次计算。个人所得税法实施条例第二十一条、第二款规定，稿酬收入，以每次出版、发表取得的收入为一次。第二，合并计算。68精选PPT国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定中关于稿酬所得的征税问题明确：（1）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付，还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所

44、得，则各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。（2）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出版书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。69精选PPT如果崔华平时自由投稿，并且假设他当月共投了10篇稿，每篇稿费为1000元，则稿酬的个人所得税应分次计算，其当月应纳个人所得税额为280元即（1000元-800元）20%（1-30%）10.如果崔华将自己的稿件作为一个整体连载，并且假设10篇（一个月的稿件）作为一个整体单元，应将10篇稿件的稿酬合并为一次，按税法规定计征个人所得税。

45、崔华当月应缴纳的个人所得税额为1120元即10000元（1-20%）20%（1-30%）.70精选PPT（三）劳务报酬如果崔华与报社签署写作合同，每月定期按报社的要求提供10篇每篇字数在3000左右的稿件，报社以每月1万元作为劳务报酬，则该行为带有劳务服务的性质，其取得的劳务收入应该按劳务报酬项目计算缴纳个人所得税。个人所得税法第三条、第三款和第六条、第四款规定：劳务报酬所得，适用比例税率为20%，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。同时，个人所得税法实施条例第二十一条、第一款明确：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收

46、入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。因此，该月崔华应缴纳个人所得税额为1600元即10000元（1-20%）20%.归纳以上的分析和计算，71精选PPT可以发现，崔华的1万元收入如果作为工资，其应缴纳个人所得税额为1225元；如果作为劳务报酬，则要缴纳个人所得税额为1600元；如果作为连载所得稿酬，则要缴纳个人所得税1120元；如果作为自由投稿所得稿酬，则要缴纳个人所得税280元。由此可见，从税收筹划的角度讲，崔华以自由撰稿人的身份向报社投稿最划算。72精选PPT十三、2008年度新企业所得税的政策要点：企业所得税法的税制改革精神：简税制、宽税基、低税率、严征管。新

47、企业所得税法实现了五个方面的统一，具体是：统一税法并适用于所有内外资企业，统一并适当降低税率，统一并规范税前扣除范围和标准，统一并规范税收优惠政策，统一并规范税收征管要求。73精选PPT新企业所得税法对现行的优惠政策进行整合的五种方式：一、1、符合条件的小型微利企业-20%的优惠税率；2、高新技术企业-15%的优惠税率；3、扩大创业投资企业的税收优惠，以及投资余环境保护、节能节水、安全生产等税收优惠。二、保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。74精选PPT规定了两类过渡优惠政策。一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。二是对法律设置

48、的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠政策。75精选PPT新所得税法的六种优惠方法：1、加计扣除；2、抵扣应纳税所得额；3、缩短折旧年限和加速折旧；4、减计收入；5、税额抵免。6、小微企业-20%、高新企业-15%76精选PPT明确免税收入：1、财政拨款；2、纳入行政管理的行政事业性收费、政府型基金。3、其他77精选PPT统一工资扣除标准：取消了对内资的计税工资的限制，与外资企业一致的工资支出据实扣除政策统一捐赠的扣除办法

49、：3%调整到12%。增加了研发费和就业的加计扣除。三新加计扣除；吸收特殊人员就业-工资加计扣除78精选PPT强化了反避税为了防范各种避税行为，借鉴国际惯例。在第六章特别纳税调整对关联方转让定价做了明确的规定。同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税、核定程序和对补税安加收利息等条款。79精选PPT取消-原来内资企业界定标准：在银行开户，独立建立账簿，编制财务报表和独立计算盈亏。不适用：个人独资企业、合伙企业。（个人所得税）。80精选PPT明确了纳税主体的定义：1、企业；2、实际管理机构；3、机构、场所 ；4、营业代理人等。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面

50、管理和控制的机构。81精选PPT引出两个概念：企业分为1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2、非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。82精选PPT新税法税率：1、居民企业：25%、20%、15%；2、非居民企业：10%、0%（预提企业所得税）取消了：18%、27%、33%。83精选PPT纳税主体新类型：小型微利企业（税率：20%）1、工业企业：30万；100人；3000万；2、非工业企业：30万；80人；1000

51、万84精选PPT技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税的政策；第九十六条企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（财税发2007-92号）。（占总人数25%，在10人以上。流转税、所得税减免）85精选PPT按照行业优惠来讲：企业从事税法第二企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减

52、半征收企业所得税。86精选PPT对于三新技术：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100扣除基础上，按研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150进行摊销。87精选PPT扣除项目的变化：1、取消了计税工资；2、计提的福利费、教育费、工会经费；3、广告费、业务宣传费比例变化；4、业务招待费、礼品比例的变化；5、劳动保护支出；6、公益性支出比例的变化。等等88精选PPT1、 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。2、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予据实扣除。3、 企业实际发生的

53、职工工会经费支出，在职工工资总额2(含)内的，准予据实扣除。89精选PPT4、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额25(含)以内的，准予据实扣除。 5、 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60扣除。 收入的5 ；(收入的5 =招待费的60%时，最合适）。90精选PPT企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。对工资支出合理性的判断

54、，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。91精选PPT6、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 7、企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 92精选PPT8、公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者

55、县级以上人民政府及其部门。 企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额(前)12以内(含)的，准予扣除。93精选PPT10、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。11、企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。94精选PPT应纳税所得额计算的基本原则实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。权责发生制要求，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。权责发生制从企业经济权利和经济义务是否发生作为计算应

56、纳税所得额的依据，据，注重强调企业收入与费用的时间配比，要求企业收入费用的确认时间不得提前或滞后。企业在不同纳税期间享受不同的税收优惠政策时，坚持按权责发生制原则计算应纳税所得额，可以有效防止企业利用收入和支出确认时间的不同规避税收。另外，企业会计准则规定，企业要以权责发生制为原则确认当期收入或费用，计算企业生产经营成果。新企业所得税法与会计采用同一原则确认当期收入或费用，有利于减少两者的差异，减轻纳税人税收遵从成本。95精选PPT收入类型分为：1销售货物收入，2提供劳务收入，3转让财产收入，4股息、红利等权益性投资收益，5利息收入，6租金收入，7特许权使用费收入，8接受捐赠收入，9其他收入。

57、96精选PPT其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。例：因债权人原因确实无法支付的应付款项：应付款项长期挂账：年限、关联方借款利息、对方已做坏账损失97精选PPT收入的确认：1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完

58、成的工作量确认收入的实现。98精选PPT应纳税所得额= 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损；（报表结构有变化。）亏损，是指企业根据企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。99精选PPT房屋装修费：长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于3年。包括企业在筹建期发生的开办费。下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出：（延长的受益期限内摊销 ）租入固定资产的改建支出:租赁期 固定资产的大修理支出:下一次发生前 其他应当作为长期待摊费用的支出:开

59、办费（不低于3年）100精选PPT企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。（比例？）101精选PPT(一)房屋、建筑物，为20年； (二)飞机、火车、轮船、机器、 机械和其他生产设备，为10年； (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； (五)电子设备，为3年。102精选PPT固定资产的大修理支出，是指符合以下条件的支出： (一) 发生的支出达到取得固定资产的计税基础50以上；（原值）。 (二) 发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上； (三) 发生修理后的固定资产

60、生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低； (四) 其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。103精选PPT无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。104精选PPT无形资产按照以下方法确定计税基础： (一)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； (二)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； (三)通过捐赠、投资、非货