毕业论文-基于公司治理对内部审计有效性的探讨-以CBD公司为例

1、学院毕业论文PAGE 本科生毕业论文（ 2015 届） 论文题目： 系 名： 专 业： 班 级： 学 号： 学生姓名： 指导教师： 完成日期： 学院本科生毕业论文 基于公司治理对内部审计有效性的探讨以CBD公司为例 系 名： 经济与工商管理系 专 业： 审 班 级： 学 号： 学生姓名： 指导教师： 2015年7月 内容摘要: 当今时代，中大型公司财务造假的案件屡见不鲜。财务造假不仅仅影响到了公司股东的权益，同时它也影响到了整个社会的经济秩序。从公司治理的本质上来看，实则是内部审计并未得到公司的高度重视，才会引起财务造假案的频频发生。内部审计与公司的董事会、管理层、外部审计并列，作为当今公司治

2、理的四大基石而存在，其作用在于监督公司各部门的规章制度以及实施，鉴证公司的内部控制制度，评价公司现有的运营管理体系，为实现公司价值的增值提供服务。如何使内部审计的作用有效地发挥是学术界以及商业界所关注的重点。 时至今日，学术界并未对内部审计有效性进行明确的定义，衡量内部审计有效性的标准也没有明文规定。因此本文将分别从委托代理理论、利益相关者理论、审计环境理论为基础，对内部审计有效性的衡量标准进行分析。再结合笔者暑期实习的经历，以中大型企业CBD公司为例，分析该公司实现内部审计有效性所存在的优势与不足，从而加以借鉴与分析，提出中大型企业为提高公司内部审计有效性应该合理的设置内部审计的组织系统、拓

3、展内部审计职能范畴、改进内部审计的技术与方法等建议。关键词：公司治理；内部审计；有效性； Abstract:The modern era, the cases of large companies in financial fraud are common. Financial fraud not only affects the interests of shareholders, but it also affects the economic order of the whole society. From the essence of corporate governance poin

4、t of view, the cases of financial fraud occurred frequently due to companies did not pay high attention to internal audit. Today, Internal Audit as one important part of the corporations four cornerstones. Overseeing the company regulations and implementation of various departments, evaluating compa

5、nys internal control system, providing service to add companys value, all of these are the roles of Internal Audit. Academia and the business community pay attention at the good way to make the internal audit function play effectively.The effectiveness of the internal audit was not defined clearly b

6、y academia so far, and the standards of measuring the internal audit effectiveness was not set. Therefore, this article will analysis the standards of measuring the internal audit effectiveness base on the principal-agent theory, stakeholder theory and audit environment theory, and assess the streng

7、ths and weaknesses of the companys internal audit effectiveness combine with the author summer internship experience in CBD corporation. Through the reference and analysis of the company s internal audit, this article will suggest that corporations should setting a reasonable system of internal audi

8、t organizations, expanding the scope of the internal audit function, improving techniques and methods of internal audit to enhance the internal audit effectiveness. Key words: corporate governance; internal audit; availability目 录 TOC o 1-2 第一章 绪论 PAGEREF _Toc293686180 h 1（一）研究背景 PAGEREF _Toc29368618

9、1 h 1（二）研究意义 PAGEREF _Toc293686182 h 1（三）研究方法与内容 PAGEREF _Toc293686183 h 2（四）研究特色 PAGEREF _Toc293686184 h 3第二章 文献综述 PAGEREF _Toc293686185 h 4（一）国内文献综述 PAGEREF _Toc293686186 h 4（二）国外文献综述 PAGEREF _Toc293686187 h 4（三）文献综述评论 PAGEREF _Toc293686188 h 5第三章 基于公司治理内部审计有效性的概述 PAGEREF _Toc293686189 h 6（一）公司治理与

10、内部审计有效性的相关概述 PAGEREF _Toc293686190 h 6（二）评价公司内部审计有效性的相关理论 PAGEREF _Toc293686191 h 8（三）三种理论下衡量内部审计有效性的标准 PAGEREF _Toc293686192 h 9第四章 基于公司治理的内部审计现状及存在问题分析以 CBD公司为例 PAGEREF _Toc293686194 h 11（一）CBD公司概况 PAGEREF _Toc293686195 h 11（二）CBD公司治理结构 PAGEREF _Toc293686196 h 11（三）CBD公司内部审计机构现状 PAGEREF _Toc293686

11、197 h 12（四）CBD公司内部审计的优势及问题分析 PAGEREF _Toc293686198 h 13第五章 基于公司治理视角加强内部审计有效性的建议 PAGEREF _Toc293686199 h 17（一）设置合理的内部审计组织系统 PAGEREF _Toc293686200 h 17（二）扩展内部审计的职能与范畴 PAGEREF _Toc293686201 h 18（三）改进内部审计技术与方法 PAGEREF _Toc293686202 h 18结语 PAGEREF _Toc293686203 h 18参考文献 PAGEREF _Toc293686204 h 19致谢 PAGER

12、EF _Toc293686205 h 21PAGE 18上海海关学院毕业论文第一章 绪论（一）研究背景 20世纪90年代以来，世界范围内不断爆出财务丑闻。惊动全球的2001年安然公司财务舞弊案和2003年世界通讯公司宣布破产，使得公司治理成为社会的焦点话题。在世通案件中，公司的内审人员有效地发挥了监察的作用，披露了公司财务的弄虚作假行为，从而使得内部审计得到了社会的重视。从IIA对内部审计最新的定义中，我们可以发现内部审计的一个新的作用风险管理。内部审计范围的扩大，也就是意味着它将在公司治理中拥有举足轻重的作用。在美国国会颁布的萨班斯奥克斯利法案中 我们也可发现，内部控制成为了完善公司的治理结

13、构和提高公司运行效率的主要手段。内部审计的设立，为公司的发展起了强有效的作用。 在我国，内部审计也得到了高度的重视。2003年审计署发布了审计署关于内部审计的规定中强调要加强对政府部门、事业单位及企业单位的内部审计工作，建立健全审计制度。并且中国内部审计协会也相继颁布了15个内部审计准则。2006年修订的公司章程指引中也明确的指出上市公司要实行内部审计的制度，并且需由专职的内部审计人员担任。但是，随着世界经济的高速发展，经济环境的变化多端，我国的内部审计现状已经不能满足企业对内审的需求。2008年的金融危机使全球的经济受到了威胁。美国次贷危机的根源还是公司治理的失败，这又引得了公司治理与内部审

14、计得到了学术界的高度重视。并且，近年来我国的财务丑闻也在前仆后继的被披露出来，我们不得不对公司治理和内部审计进行进一步的探讨与研究。（二）研究意义1.理论意义（1）丰富内部审计有效性理论我国尚未对内部审计有效性进行明确的定义，也没有对衡量内部审计有效性规定标准。因此本文将根据现有的内部审计理论框架，从公司结构、人员素质、审计环境三大部进行分析，对基于公司治理对评价内部审计有效性的衡量标准进行说明。 （2）扩展内部审计有效性的研究领域 本文将通过理论与实践相结合的办法，以笔者所实习的企业CBD公司在实际运营时所存在的优劣势为例，为中大型公司基于公司治理提高内部审计有效性提供可行性建议。2.实践意

15、义（1）提高内部审计有效性，使公司使公司在国际化竞争市场上稳步前行如今是市场竞争激烈的时代，不仅仅中小型企业间存在着严重的竞争，中大型企业之间也同样也存在着严重的市场竞争压力。对于公司来讲，实现股东利益最大化的核心目标，是企业家们共同的追求。在追求效益的同时，保持公司的整体形象、营造公司的信誉也是企业家们不可忽视的话题。良好的内部控制环境决定着公司目标的实现，公司的形象与信誉。内部审计是公司治理的四大基石之一，是公司内部控制组成的一部分，它通过对公司各部门的规章制度以及实施的监督，对公司的内部控制制度鉴证，对公司现有的运营管理体系的评价，及时发现公司整体运营中所存在的风险，为公司内部控制建设提

16、供可行的建议，已达到公司增值的目的。内部审计贯穿着公司运营的每一个环节，提高内部审计的有效性能够使公司稳定的成长，在国际化竞争市场上避免风险稳步前行。（2）提高内部审计有效性，使公司勇于创新 创新是公司价值的一大组成部分，它不仅仅指公司的研发技术的创新、还涉及到了公司管理模式、风险控制等方面的创新。提高内部审计的有效性，能够使公司的稳步成长，只有在稳步成长的背景下，公司才能够大胆创新。提高内部审计有效性，可以使企业拥有强心脏以增加企业活力，使企业有勇气接受与面对创新所带来的风险。（三）研究方法与内容 本文采用文献资料法、实地调查法、分析归纳法，在对国内外文献的研究理解上，对公司治理、内部审计以

17、及内部审计的有效性做了简单的介绍，重点阐述了衡量内部审计有效性的标准。并且结合笔者实习的相关经验，以实习公司CBD为例，对其内部审计的发展现状、存在的优势以及劣势进行分析。最后对我国中大型企业如何实现内部审计职能的有效发挥提出建议。本文主要从以下几个章节进行论述：第一章绪论部分介绍了本文的研究背景及意义，对本文的研究内容和研究方法进行了简要介绍。第二章对国内外基于公司治理内部审计有效性的研究进行阐释。第三章。该部分从公司治理的两个理论为切入点，具体的阐释笔者的观点。 第四章基于公司治理的内部审计现状及存在问题分析以CBD公司为例，介绍了CBD公司的基本情况，对CBD公司内部审计工作现状进行分析

18、与评价；第五章基于公司治理视角加强内部审计有效性的建议，主要基于CBD公司内部审计的长处和短处加以说明。（四）研究特色 通过阅览大量的文献可知学者在研公司治理与内部审计有效性的问题上已日渐成熟。但大部分研究成果都是依据相关的学术理论进行学术分析，而并未真正的落实到在具体实践上我国内部审计存在的问题。因此本文将通过理论基础为铺垫，结合笔者假期实习的经历，从实践的角度出发，结合自己的所思所感阐释自己的观点。第三章 基于公司治理内部审计有效性的概述与分析（一）公司治理与内部审计有效性的相关概述1.公司治理的发展与定义 20世纪80年代“公司治理”概念依托于企业制度而产生。回顾历史可发现，20世纪八九

19、十年代是全球经济出现大浪潮的时期。以资本主义市场为主体的美国，敌意接管、杠杆收购发生的频繁，使得资本市场产生了空前的动荡。在美国市场上，很多的企业出现了大幅度亏损，而高层管理者的薪资水平始终呈稳步上升的趋势，使二者之间产生了不对等的关系，引得公司股东产生强烈的不满，很大程度上来讲，损害了股东的利益。与此同时，以社会主义经济体制为导向的苏联、中国、东欧等也进行了从计划经济向市场经济转归的改革。但由于在对企业实施改革的阶段中，经营者控制企业的现象极其明显，且经营者与国家的利益相背离，因而造成了国家资产流失的严重问题。因此公司治理的问题受到了关注。20世纪80年代，由于日本、德国企业的迅速发展，因此

20、企业界力在吸收与借鉴日德公司治理模式，而在90年代金融危机爆发之后，以美国为主的治理模式再次受到了企业界的欢迎。而进入21世纪，美国资本市场上出现的一系列造假事件，再一次引发了人们对公司治理的深入反思与探讨。 对于“公司治理”的定义，在学术界上并未得到统一。公司治理可以从狭义和广义的两个方面去划分，从狭义上来讲，公司治理基于公司的内部治理，是根据权力制衡的思想，对公司董事会、监事会、管理层、审计委员会等权利的合理分配来实现股东权益最大化的一个治理机制。从广义上来讲，公司治理是通过设立对公司的各利益相关者的激励制度、权力分配制度、责任划分制度、风险承担制度、内部控制制度等等的一系列手段，使公司治

21、理在内外部治理机制中有效地实现股东权益最大化。 由此可见，无论狭义还是广义的对公司治理进行定义，其核心目标都是实现股东权益的最大化，有效地控制公司的内外部风险。而公司治理的基础依托于企业的所有权和控制权的分离。2.内部审计的发展与定义 自1974年至今，随着社会经济环境的不断变革与发展，公司价值导向的变迁，IIA对内部审计的定义也进行了相继的7次修订。内部审计的职能在不断地扩展，使其适应当今的公司治理模式，追逐市场型经济的导向。 1947 年IIA第一次对“内部审计”进行了官方的定义。“组织内部检查会计、财务及其他业务独立性评价活动，以便向管理部门提供防护性和建设性服务”是内部审计不断发展的起

22、始点。定义在于强调内部审计具有检查、评价、服务的职能，其审计对象主要着重在公司的财务状况。随后由于公司产业化结构日益更新，公司的业务范围不断地扩大，IIA也相继将“内部审计”重定义，使其从财务审计方向变更为经营审计，并且将内部审计视为了一项独立的评价活动。直至2011年，IIA对内部审计进行了最新的定义内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的营运。它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。从定义中我们那可以发现，内部审计的职能已经扩大到监督、鉴证、评价以及服务。并且内部审计已经单独成为了一个体系，它是风险管理、内部控制、

23、公司治理不可或缺的一个组成部分。3.内部审计有效性定义内部审计有效性，目前，学术界并未对此有明确的定义。内部审计是使能够使内部控制有效发挥的必要存在机构。内部控的目标旨在完成公司股东利益的最大化，内部控制的有效性是指通过对内部控制的设立及实施，充分发挥起作用来实现其核心目标。在2002年7月，美国颁布的萨班斯-奥克斯利法案404条款中，特别对上市公司的内部控制制度加以关注，这也为如何看待内部审计有效性提供了新的思路，即内部控制与内部审计有效性衡量标准统一化。如果公司内部控制中存在一个或几个重大缺陷，而影响公司内部整体控制，则该公司的内部控制被视为无效，反之，被视为有效。因此从内部审计所属关系上

24、来讲，内部审计有效性与内部控制有效性相仿，即指在设定与实施内部审计的过程中，若存在一个或几个重大缺陷，则内部审计无效。若不存在重大缺陷，内部审计有效。内部审计的目标是通过对公司整体运营情况的审核，提出相对的有建设性的意见，以实现公司股东权益的最大化。从其目的的角度来看，内部审计有效性可以理解为在公司整体运营的机制下，内部审计的监督、鉴证、评价等作用充分发挥，以实现公司股东权益最大化的核心目标。综上，“通过对内部审计机构合理的设置及实施，充分发挥内部审计监督、鉴证、评价等作用，以实现股东权益最大化的目标”是本文对内部审计有效性的定义。4.评价内部审计有效性的切入点2005年，四大国际会计师事务所

25、之一普华永道在对外发布的报告中列示了四种内部审计无效的情形。内部审计机构独立性不强，无法独立于公司的管理层；内部审计的审计范围受到明显限制，无法全面的对公司整体运营进行审计；公司专业的内部审计人员缺乏，特别是在信息技术、资金管理等风险领域；内部审计在交易层面上发挥了其控制职能，但在整个内部审计的过程中，并未体现其对公司风险的监督、评价以及服务的三大职能。由此我们可以发现评价内部审计有效性的标准可以从审计独立性、内部审计人员素质、内部审计环境这三大方面入手。（二）评价公司内部审计有效性的相关理论1.委托代理理论 委托代理理论产生于财产的所有权与经营权的分离。基于委托代理理论来讲，财产受托方有对所

26、受托的财产进行有效地管理责任，同时也有向委托方报告其经营管理状况的义务。在企业中，股东为委托方，高级管理层为受托方，而与之有关的利益相关者也扮演者受托方的角色。自身利益的得失是委托代理理论中的核心问题。如果从经济学的角度出发来看，作为理性经纪人的独立个体之间，在追求个体自身利益最大化的同时，不免会涉及到独立个体间以信息不对称为切入点而引起的道德偏离等一系列的违规问题。内部审计机构的设立，实则是将内部审计作为公司股东的受托方，股东致力于通内部审计工作的有效开展，充分了解企业运营状况，经营信息。为实现公司的有效运营，内部审计应保持较强的独立性，从而对健全的企业自我监控与自我约束机制，贯彻企业经营的

27、决策和实现企业经营的目标发挥有效作用。2.利益相关者理论 利益相关者理论是强调公司的组成是由众多的独立团体个体组合而成。基于公司治理的利益相关者理论来讲，每个独立团个体之间存在着利益关系。该观念与股东至上的观点不同，股东至上的观点强调公司的股权由少数人所有，且均集中在管理层之上，而利益相关者则更认为公司的员工也应该享有公司的股权，参与公司决策，从一定意义上来讲，利益相关者理论与利益相关者的自身素质是不可分割的，并不是所有的企业员工都能够参与到公司的决策。内部审计机构从宏观上来讲，整体可作为公司的利益相关者，从微观上来讲，构成该机构的每一位成员都扮演着利益相关者的角色。因此为实现公司治理与内部审

28、计工作有效结合，公司与员工之间需形成相互负责的关系。3.审计环境理论 审计环境是指影响审计工作有效开展的一切外部因素的总和。它综合了国家的政治、经济、文化以及企业自身管理条例、文化等因素。审计环境按其效果可分为正面审计环境以及负面审计环境。正面审计环境是指审计能够赖以生存发展的环境，负面环境则是指影响审计的生存发展的环境。二者相辅相成，在开展审计项目时是不可避免的。但是对于，企业自身和组织自身的负面审计环境，企业应该加以重视，提出改进措施，落实到内部审计的实施上来。（三）三种理论下衡量内部审计有效性的标准1. 委托代理理论下衡量内部审计有效性的标准 基于委托代理理论，衡量内部审计的有效性的标准

29、重点在于衡量内部审计的独立性。明确内部审计机构在公司治理的模式下谁是其上级委托方。纵观对西方国家以及我国公司的治理结构，可发现内部审计机构的设置有以下几种模式：受托于管理层模式。管理层的主要职责是把董事会的决策具体化，主要负责公司的运营。在此种模式下，内部审计受上级管理层所控制，若管理层对内部审计不予以高度的重视，那么内部审计的审计范围会受到严重限制，无法有效客观的对公司整体的内部控制进行监督与检查；受托于监事会模式。监事会的主要作用是监督作用。若内部审计设置在监事会下，则不参与公司内部控制方案的决策工作，对公司如何有效地治理而实现股东利益最大化的目的不存在发言权，内部审计只能发挥其监督的作用

30、；受托于董事会下的审计委员会。在此种模式下，内部审计的独立性得以体现，内部审计所作出的报告直接反馈给公司的决策层，并且其审计范围不会受到管理层的控制，可以宏观的对公司的整体运营加以把握，从而开展内部审计工作；受托于股东大会。股东大会作为公司最大的委托方，其审批决议的工作，主要是对公司整体运营方向的把控，而对于公司治理细节行的决策还是有董事会负责，因此内部审计若从属于股东大会，虽然独立性很强，但是脱离了对公司运营所出现细节性风险的监督、鉴证、与评价。 综上所述，受托于董事会下审计委员会的内部审计机构，其独立性强，且能充分的发挥其作用，健全公司的规章制度、内部控制，协助公司实现其目标。2. 利益相

31、关者理论下衡量内部审计有效性的标准 基于利益相关者理论，衡量内部审计的有效性的标准重点在于内部审计人员自身素质。IIA前会长曾对内部审计人员应具备的素质进行过说明，他强调，内部审计人员应该具有广博的视野，不仅仅局限在财务方面相关的知识储备，还应该对公司运营的各个领域有所了解，成为综合型内部审计人才。并且内部审计人员应该具有客观性，不会被他人的言论所蛊惑。对待内部审计的工作应持有高度的热情，积极进取，主动学习。在开展内部审计项目时，能够与公司上下级领导关系融洽，进行有效的沟通。 内部审计人员的自身素质越高，越能促使内部审计工作有效的开展，对实现公司目标起到促进作用。3.审计环境理论下衡量内部审计

32、有效性的标准 基于审计环境理论，衡量内部审计的有效性的标准在于内部审计规章制度是否明确、内部审计项目开展时信息流通是否有效不重复等。我国内部审计正处于发展阶段，政府部门对待公司的内部审计工作也越来越重视，在此发展背景下，基于公司治理提高内部审计的有效性应着眼于公司自身、审计组织自身的负面审计环境问题。从细节出发，才能决定其成败。 完善的内部审计管理制度、完善的信息传递体系，能够使内部审计的工作效率提升，从而实现在内部审计实施的过程中不存在一个或多个重大缺陷，实现其有效性。第四章 基于公司治理的内部审计现状及存在问题分析以CBD公司为例 相对于国外对内部审计研究的成熟度，以及实际应用的效果来讲，

33、我国的内部审计正处于发展阶段。对于中大型商品、服务企业来讲，内部审计相对占有较为重要的位置，但是对于中小企业来讲，内部审计的设立只是形同虚设，只有形式而没有内在。为了更好的分析内部审计的问题，本文采用在商品服务业有代表性的CBD公司来进行分析，基于公司治理的委托代理理论、利益相关者理论以及审计环境理论分析该公司内部审计的优势以及不足，从而吸收借鉴，为如何提高我国中大型企业内部审计有效性提出建议。（一）CBD公司概况CBD公司创立于1993年4月，是全球领先的半导体显示技术。产品广泛应用于手机、平板电脑、笔记本电脑、显示器、电视、车载、数字信息显示等各类显示领域。该公司坚持“技术领先、全球首发、

34、价值共创”的技术和产品创新理念。2014年，智能手机和平板电脑LCD显示屏市场占有率位居全球第一，年新增专利申请5116件，累计可使用专利超过30000项。 截止2014年底，该公司的注册资本为353亿元，归属于上市公司股东净资产762亿元，总资产1362亿元。2014年，该公司实现营业收入368亿元,归属于母公司净利润25.62亿元,比上年同期盈利提升8.87% , 基本每股收益约0.87元人民币。（二）CBD公司治理结构 图4.1 CBD公司治理结构 同众多公司一样，股东大会是CBD公司的最高权力机构。股东大会下设立了公司的经营管理的决策机构 图4.1 CBD公司治理结构（三）CBD公司内

35、部审计机构现状 CBD公司的内部审计设立在北京总部，其下属的分公司未设立相应的内部审计结构组织。从内部控制的角度来看，内部审计实际上是构成内部控体系组成的一个重要部分，它对公司的财务状况、采购、销售、IT等一系列内容履行其管理、监督和风险控制的职能。从细节中发现问题，从而完善公司实现内部控制的战略方案。图4.2 CBD公司内部审计机构现状 该公司为保证股东的合法权益，提高公司的管理水平，加强风险的防范能力，规范内部审计工作，充分发挥内部审计的职能，特设立了审计监查组织。该组织由集团首席风险控制官兼审计长领导，由其组织实施集团内部审计监察、内部控制以及组织内综合管理等工作,图4.2 CBD公司内

36、部审计机构现状（四）CBD公司内部审计的优势及问题分析1.CBD公司内部审计的优势通过对CBD公司的内部审计机构现状图以及相关调查，我们可以发现该公司内部审计存在以下几点优势：(1)CBD公司内部审计机构的独立性及权威性强对于如何使得内部审计部门有效地发挥起作用，与内部审计部门的设立密不可分。通过CBD公司内部审计机构现状图我们可以发现，该公司的内部审计部门（即：审计监察组织）并不像大多数公司一样服务于管理层，而是直接服务于审计委员会，审计工作情况上报给的领导层级越高，就说明内部审计的范围越不受限制，就越能体现公司对内部审计的重视，也更能体现到其具有很强的独立性及权威性。(2)CBD公司内部审

37、计人员的财务专业素质较高CBD公司的内部审计人员共56名，绝大多数是本科学历以上人员，近几年内部审计监察组织所招纳的新进员工均为211、985院校财务会计、审计相关专业的优秀应届毕业生，以及有相关工作经验优秀社会人才。并且，在公司内部会进行相应的员工内部的培训，发挥每个人不同的优势。在公司有较高的福利待遇，及“成为显示领域界领先企业”的公司愿景的背景下。公司的工作环境充满了竞争力，但也足以体现每一个公司成员在内部审计领域上都拥有成为高素质人才的潜力。(3)CBD公司内部审计规章制度相对健全图4.3 CBD公司审计监察制度体系图4.3 CBD公司审计监察制度体系2.CBD公司内部审计存在的问题从

38、CBD公司的组织结构上来看，内部审计得到了该公司的足够的重视，且从其相关的管理条例来看，该公司对内部审计监督、评价从CBD公司的组织结构上来看，内部审计得到了该公司的足够的重视，且从其相关的管理条例来看，该公司对内部审计监督、鉴证、评价、服务这四大基本职能非常的明确。但是该公司在内部审计实际操作时，由于各种客观原因，导致了内部审计的作用未有效的发挥而达到预期的效果。(1)对下属公司的审计不细致全面CBD公司的内部审计组织（即：审计监察组织）设立在北京总部，而在上海、杭州、苏州、厦门等多家下属分公司并未设立相应的内部审计机构，也就是说，该公司的内审，需要公司总部的内部审计人员协同项目组进行实地审

39、计。但是由于出差时间以及相关经费的限制，公司对下属公司开展内部审计项目会出现不细致全面等的问题。很有可能忽略掉公司内部控制、企业管理上存在不足的深层次原因，从而导致内部审计的作用无法有效的发挥。(2)CBD公司内部审计工作过程中缺少主动沟通在CBD公司的内审中存在主动沟通的问题。第一，内部审计上下级之间缺少主动地沟通。在制定项目审计计划和审计方案后要经过风险控制官兼审计长的审核过程，以及风险控制官兼审计长审核审计报告的这两个过程中。审计长只是负责审批的工作。项目负责人立项，以及出具审计报告后，审计长在初稿上进行审批，把出现的问题进行相关的标注，但并未详细的指明问题的所在，而导致项目负责人也是根

40、据自己的理解进行相应的修改，缺少与上级的主动沟通。从而因项目负责人与审计长之间存在理解的偏差，使得工作具有盲目性。第二，该公司的内部审计与外部审计间缺少主动沟通。内部审计人员无法获得外部审计所获得的相应的财务数据，使得内部审计工作的开展受到阻碍。第三，CBD公司的内部审计与对应被审计的部门人员缺少有效的主动沟通，例如进行销售审计时，销售部门提供了有关销售的一些列的支付凭证、对账单等一系列的审计资料。但是内部审计人员经常根据自己的经验去判断所提供的审计资料是否充分合理，而缺少主动沟通，使得双方经常进行无用功。会出现内部审计人员获得的不是自己想要的资料。而销售部负责人对内部审计的工作产生莫名其妙的

41、心理。 (3)CBD公司内部审计人员综合素质欠缺对于CBD公司的内部审计工作来讲，其工作的内容主要包括对各经营体和各事业单元进行专项审计，如财务、采购、销售、IT等的专项审计，以及对重大事项专项跟踪审计。但如上所述，该公司的内部审计人员构成，基本为财务方面的专业人才。若想使得内部审计的工作能够有效进行，达到预期的效果，仅仅靠财务方面的知识是远远不够的。CBD公司内部审计人员还需要具备采购、销售、电子信息系统等全方位的知识，从而发现所审项目所存在的实质性问题。 (4)CBD公司的内部审计重点为财务审计如上所述，CBD公司的内部审计人员综合素质不高，通过调查发现，该公司在进行项目审计时，更多关注的

42、是公司各环节的财务状况，而对于其他方面，则存在“过眼云烟”现象，表象上不存在重大错误，即不予追究，也不会深入的调查下层所提供的审计资料是否真实可靠。 (5)CBD公司的内部审计重视单一的事后审计 内部审计的审计对象基于时间的考虑可被分为事前审计、事中审计、事后审计三大部分。事前审计是对被审计项目开展前的一系列工作进行审计，例如项目的计划、方案、预算等等的审计。事中审计是被审计项目在开展过程中进行的审计，主要以工作进行中所涉及到的财务事项、过程的实施环节为被审计的对象。而事后审计则是对被审计项目完成的结果，即会计凭证、账簿、财务报表等一系列可观的最终数据，被审计项目的最终成果等进行审计。在CBD公司中公司的重点侧重于放在单一的事后审计，而忽略了事前和事中审计，从而降低了内部审计的实际效率。第五章 基于公司治理视角加强内部审计有效性的建议 通过上一章节对CBD公司内部审计的优势以及存在的问题，本章主要针对国内中大型企业加强内部审计有效性提出相关的建议。(一)设置合理的内部审计组织系统1.建立独立性强的审计机构中大型企业涉及的经济业务众多，以商品服务企业为例，它不仅仅涉及到了产品的生产，同时还涉及到了产品的研发与销售等环节。由于在公司的整体运营中，所涉及到的经济业务复杂，从其业务发生到业务结束过程中所涉及的风险项，都是内部审计应进行审查监督的对象，同时内部审计机构通过对风险项的