个税改革论文

1、 PAGE 20 -编号： 浅析中国个人所所得税法改革革专 业：姓 名：准考证号：考试地区：工作单位：联系电话：目录摘要 2关键词 2正文 31中国个人所所得税法的概概念、地位以以与历史沿革革 32中国个税法法律实践面临临的问题 52.1分项所得得税制不适应应经济发展的的需要2.2税率设计计不合理，工工薪族成为纳纳税主体2.3累进税率率级数过多，最最高边际税率率过高2.4起征点设设定不合理 2.5个人所得得税征收、监监管手段落后后3国外个税改改革特征与经经验 83.1由分类所所得税制向综综合所得税制制转换3.2扩大个人人所得税税基基3.3降低最高高税率，减少少税率分级3.4缩减个人人所得税扣除

2、除政策3.5个人所得得税指数化4中国个税法法律改革的取取向 104.1选择和确确立合理的个个人所得税制制模式4.2降低个人人所得税最高高边际税率，减减少税率档次次4.3在个人所所得税减免、扣扣除政策的规规范与统一上上，也应该有有更合理的设设计4.4建立操作作性强，且行行之有效的税税收征管方注 释 144摘要我国现行的个人人所得税法由由于立法之初初的经验、条条件所限，个个人所得税立立法与征收等等方面很多深深层次的问题题随着经济的的发展逐渐暴暴露出来，本本文从中国个个人所得税立立法的概念和和发展沿革入入手，剖析了了当前中国个个人所得税法法所面临问题题，并在分析析国外个人最最新所得税改改革经验基础础

3、上，提出有有关中国个人人所得税改革革取向的一些些建设性意见见。关键字个人所得税，个个税改革，综综合税制，个个税起征点，个个税征管个人所得税是对对个人(自然然人) 取得得各项应税所所得征收的一一种税。随着着中国经济的的发展和全民民收入水平的的提升，个人人所得税在中中国经济发展展中所扮演的的角色也愈发发重要来来自国家税务务总局的信息息显示，20004年中国国的个人所得得税收入已经经达到17337亿元，成成为第四大税税种因此此建立一套公公平合理、行行之有效的个个人所得税法法律体系的呼呼声也越来越越高。中国个人所得税税法的概念、地地位与历史沿革 个人所所得税及其相相关法律在新新中国经历了了一个从无到到

4、有，在发展展中不断认识识、不断完善善的过程。作作为税法体系系重要组成部部分，个人所所得税法既具具有税法的基基本特征，又又具有自身的的特点。税法是国家制定定的用以调整整国家与纳税税人之间在征征纳税方面的的权利与义务务的关系的法法律规范的总总称。它使国国家及纳税人人依法证税、依依法纳税的行行为准则，其其目的是保障障国家利益和和纳税人的合合法权益，维维护正常的税税收秩序，保保证国家的财财政收入。按照税法征收对对象的不同，税税法可分为四四类。第一类类是对流转额额课税的税法法，其特点是是与商品生产产、流通、消消费有密切联联系，这类法法律主要涉及及增值税、营营业税、消费费税、关税等等。第二类是是对所得额课

5、课税得税法，其其特点是可以以直接调节纳纳税人的收入入，在公平税税负调整分配配关系方面发发挥很重要的的作用，这其其中包括企业业所得税和个个人所得税法法。第三类是是对财产、行行为课税的税税法，主要是是对财产的价价值或某重行行为课税，包包括房产税、印印花税等。第第四类是对自自然资源课税税的税法，这这是针对为了了保护和合理理使用国家自自然资源而课课征的税，如如资源税、土土地使用税等等。随着中国市场经经济的发展，税税法在国民经经济中发挥着着越来越重要要的作用。首首先它是国家家组织财政收收入的法律保保障；其次税税法是国家宏宏观调控经济济的法律手段段；第三，税税法对维护经经济秩序有重重要的作用；再有，税法法

6、有效地保护护纳税人的合合法权益；最最后，税法是是维护国家利利益、促进国国家经济交往往的可靠保证证。个人所得税起源源于17999年的英国，目目前已经成为为在全球范围围内广泛开征征的一个重要要税种。在今今天各国的经经济发展中，个个人所得税发发挥着两个重重要的作用：一是国家财财政收入的重重要来源；二二是收入调节节、减少贫富富差距。个人人所得税法与与其他税法相相比具有以下下一些突出的的特征。一是是其纳税义务务人为自然人人，因此牵涉涉范围广，社社会影响面大；二是税源源复杂、纳税税主体分散，对对于税收监管管水平和社会会纳税意识要要求比较高；三是由于个个人所得税是是对自然人的的收入进行调调控，调控作作用直接

7、，因因此对税法制制订合理性和和执行效果比较敏感。所以，个个人所得税的的改革必须从从纳税义务人人、税源、税税率，以及征征收监管等各各个方面综合合考虑。新中国个人所得得税法的立法法实践可以追追溯到19500年，当时由由政务院颁布布的全国税税政实施要则则中, 曾曾设置薪金报报酬所得税, 但未能开开征。19550 年曾对对个人的存款款利息所得、公公债和其他证证券利息所得得以及其他利利息所得征收收开征过利息息所得税, 但此税已于于1959 年停征。改改革开放后, 随经济发发展,全国人人大、国务院院于19800 年后通过过个人所得得税、城城乡个体工商商户所得税和和个人收入入调节税等等法律法规开开始向个人征

8、收收入所得得税。但三个个税种在发挥挥积极作用的同同时，也暴露露出一些不能能回避问题，如如由于税制和和税法不统一一, 使不同同税种的纳税税主体之间的的纳税差距加加大。因此我我国于19994年进行了了个人所得税税制度的全面面改革,将原原来按照纳税税人类型分别别设立的个人人所得税、个个人收入调节节税和个体工工商户所得税税合并为统一一的个人所得得税,并从纳纳税人、征税税项目、税率率、费用扣除除等方面加以以完善,从而而形成新中国国成立以来第第一部比较完完善的、统一一的和符合我我国国情的个个人所得税制制度。19994年1月11日，“三税税合一”后的的个人所得得税法正式式开始实施。其其后，个人人所得税法经经

9、过多次完善善，如19999 年100 月起对居居民储蓄存款款开征利息税税；2000 年1月起对对个人独资企企业和合伙企企业由征收企企业所得税改改为征收个人人所得税；最近的一次次重要修订发生在20005年，国国家根据经济济发展的实际际，将个人所所得税的起征征点由8000元提高到11600元。尽管如此，由于于立法之初的的经验、条件件所限，个人人所得税立法法与征收等方方面很多深层层次的问题还还没有被解决决，同时中国国经济快速持持续的发展也也使得个人所所得税法“立立法置后”的的矛盾日益突突出。因此有有必要全面审审视现行个个人所得税法法的不适之之处，并找到到相应的改进进对策。中国个税法律实实践面临的问问

10、题近年来，有关个个人所得税改改革的探讨一一直没有停止止。实际上我我们也可以看看到，20005年国家对对于二十年未未变的个人所所得税起征点点的调整，已已经揭开了新新形式下个税税改革的序幕幕。综合来看看，未来个税税改革所需要要解决的问题题包括以下几几个方面。一，分项所得税税制不适应经经济发展的需要。 当前世世界各国采用用的个人所得得税税制分为为分项所得税税制、综合所所得税制合混混合所得税制制。我国现行行个人所得税税采用的十分分项所得税制制，即对各项项应税所的分分别规定扣除除标准和税率率，分别进行行征税。这种种方式具有源源泉课征、操操作简便的特特点。这种税税制在我国经经济起飞初期期，曾经在加加强税源

11、管理理、缓解社会会分配不公、增增加财政收入入等方面发挥挥了积极作用用，但随着经经济的发展，分分项所得税制制的缺陷逐渐渐显现出来。 首先，分分项所得税制制容易造成税税款流失。现现行所得税法法所列举的应应税所得项目目包括工资、薪薪金所得，个个体工商户得得生产经营所所得，对企事事业单位得承承包经营、承承租经营所得得，劳务报酬酬所得，稿酬酬所得，特许许全使用费所所得，利息、股股息、红利所所得财产转让让所得，偶然然所得等。一一方面，随着着经济得发展展现有应税项项目分类可能能无法覆盖新新出现的收入入种类，如股股票转让所得得等资本性收收益所得就没没有包括在内内，这势必影影响个税税基基的扩大；另另一方面，由由

12、于各项应税税所得分别按按照不同的税税率和扣除标标准计税，纳纳税人很有可可能将收入从从扣除额低的的项目转移至至扣除数高的的项目，或者者将税率高的的项目转移至至税率低的项项目，造成税税款的流失。 其次，分分项所得税制制会造成税负负的不公平。这这是因为按照照现行的税制制，收入相同同的纳税人，因因为收入来源源的不同，税税收的负担也也会不同，这这样实际上违违背了“受益益和税负相当当”的基本原原则。而且这这种不公平，也也会进一步刺刺激纳税人避避税和逃漏税税的动机，为为税收监管带带来更大的难难度。二、税率设计不不合理，工薪薪族成为纳税税主体。我国现行所得税税法在税率设设计上采用超超额累进税制制和比率税制制两

13、种形式。具具体来讲就是是：对于工薪薪所得实行55%-45%的九级超额额累进税率；对于收入所所得普遍较高高的个体工商商户生产经营营所得和企事事业单位承包包承租经营所所得实行5%-35%的的五级累进超超额累进税率率；对于利息息、股息、财财产转让所得得和偶然所得得等实行200%的比例税税率。这种设设计倾向于重重课工薪阶层层的勤劳所得得，而对于资资本拥有者的的资本所得却却没有起到更更有力的调节节作用。而目目前中国经济济发展的现实实是，贫富差差距不断扩大大，20044年基尼系数数已经达到00.45,这这意味着中国国已经跨入居居民收入很不不平等的国际际行列；而同同时，20004年的个人人所得税总额额中有6

14、5%来自工薪阶阶层。而与美美国相比，其其1999财财政年度中的的个人所得税税中，对收入入最高的5%的人群的征征税额占到了了个税总额的的50%，而而低收入的550%人群所所交纳的所得得税只占到总总税额的4%。由此可见见，中国现行行个人所得税税法在收入调调节方面的作作用并不显著著。三、累进税率级级数过多，最最高边际税率率过高。 与其他他国家相比，中中国个人所得得税的累进税税率级数过多多，对于工薪薪所得的累进进税率级数有有九级，而英英国、美国、日日本等国家都都为五级。与与累进税率级级数相拌生的的，是最高边边际税率过高高工薪所所得最高税率率达到了455%。这对于于税收和国家家的经济发展展都会造成负负面

15、影响：一一是过高的边边际税率不利利于我国民间间投资资本的的积累；二是税税率阶梯设计过于于繁杂, 操操作难度大, 不适应我我国现有的征征管水平；三是级次过过多的边际税税率，会使许多人人为了降低边边际税率档次次而想方设法法隐瞒各项所所得, 从某某种意义上讲讲, 它强化化了纳税人的的偷逃税意识识；四是在现行行税收制度和和税收征管水水平下, 真真正依法缴纳纳个人所得税税的是处于中中下收入水平平的工薪阶层层, 这从某某种意义上更更加剧了纵向向不公平。四、起征点设定定不合理。 个人所所得税应纳税税所得额是取取得的收入减减去税法规定定的费用扣除除标准后的余余额。我国个个人所得税法法分别规定了了工资薪金、个个

16、体工商户生生产经营所得得、企事业单单位承包承租租经营所得以以及劳五报酬酬等各分项所所得的费用扣扣除标准。随随着我国国民民经济持续高高速的增长，执执行了二十年年的针对工薪薪收入的8000元的起征征标准，成为为近年来人们们争论最多的的焦点。尽管20055年对于个人人所得税法的的修订，将起起征点提高到到1600元元，但有关个人所得得税对于扣除除费用定义的探探讨并没有结结束，新的修修订案，实际际上也没有给给出一个能够够更科学的、禁禁得住时间考考验的扣除费费用定义。 目前这这种“一视同同仁”的起征征点设定，至至少会在两各各方面遇到挑挑战：一方面面，中国不同同区域经济发发展的不均衡衡性决定了起起征点的设定

17、定不能搞“一一刀切”；另另一方面，对对于扣除费用用的估计没有有考虑到纳税税人的自然状状况，如婚姻姻状况、年龄龄大小、健康康状况、有无无赡养老人及及子女数量等等等，因此在在不考虑纳税税人家庭情况况的前提下设设定的费用扣扣除额，影响响了个人所得得税的真正的的公平性和有有效性。五，个人所得税税征收、监管管手段落后。 由于当当前计算机税税务数据网络络仍未在全国国范围内建立立，税收征管管手段还比较较落后，对于于个人所得税税纳税人的情情况也没有详详细的登记，这这直接导致了了个人所得税税征管上的漏漏洞。目前个个人所得税法法规定，“以以支付所得的的单位或个人人为代缴义务务人”，即所所谓的“代扣扣代缴” 的的税

18、收征管方方式，而现实实的情况是，相相当一部分代代扣代缴单位位没有认真旅旅行义务，造造成了税款的的流失。同时，随着市场场经济的改革革与发展，公公民的收入已已经打破了单单一工资收入入制的格局，收收入来源已经经扩展到各种种实物、有价价证券、各种种形式的福利利，甚至是“灰灰色收入”。这这些收入普遍遍以现金支付付，较为分散散隐蔽，进一一步增加了实实施监控的复复杂性和难度度，尤其是对对一些特种行行业、高收入入的阶层的监监控更显薄弱弱。而众所周周知，个人所所得税应该是是对高收入者者通过累进税税率调节收入入，如果对这这部分人群的的税收征管失失效，个人所所得税在国民民经济发展中中所起的作用用将大打折扣扣。综上所

19、述，我国国现行的个人人所得税法，由由于立法时的的历史局限性性，当时国民民生活水平普普遍较低，生生活费用低廉廉，因此个人人所得税的征征收起点处于于比较低的水水平；同时，由由于当时中国国经济的市场场化程度布告告，缺乏有效效的资本和货货币市场，国国民收入来源源有限；加之之我国税收制制度的不健全全和税收征管管基础的薄弱弱，因此采用用了比较简单单的分项征收收和按月计提提的税务模式式；再有，出出于扩大财政政收入的比较较现实的考虑虑，在过去的的十年中，我我国个人所得得税的征收重重点集中在工工薪阶层。而而今天看来，以以上这些特征征，与中国市市场化和现代代化的进程是是脱节的，同同时与“缩小小贫富差距、建建立和谐

20、社会会”的目标也也有距离，因因此对于现行行个人所得税税进行改革是是十分必要的的。国外个税改革特特征与经验 在制订订中国的个人人所得税改革革改革方案时时，我们不妨妨参考一下西西方发达国家家比较成熟的的个人所得税税立法的经验验。实际上，他他们的经验也也是从二百多多年的市场经经济实践中不不断摸索而得得来的，而且且在全球经济济一体化的今今天，不同国国家的经济带带有了越来越越多的相同的的属性，因此此这种借鉴和和学习是十分分有益的。 西方主主要的发达国国家最近的一一次个人所得得税改革是自自上个世纪990年代开始始的，其基本本经验可以归归纳为以下几几点： 第一，由由分类所得税税制向综合所所得税制转换换。 综

21、合所所得税制是以以综合收入为为税基，以家家庭为基本纳纳税单位，实实行自行申报报的现代个人人所得税模式式。具体地说说，这种税制制就是将纳税税人在一定期期间内（通常常是一年）各各种不同来源源得所得综合合起来，减去去法定减免和和扣除项目得得数额后，就就其余额按照照累进水绿计计征所得税。从从历史上看，西西方主要的发发达国家都经经历了一个由由分项税制向向综合税制转转变的过程。综综合所得税制制首要的特点点就是将税基基大大扩展，使使其包括了各各种形式的收收益，不论是是劳动所得还还是资本和以以外所得，不不论是先进所所得还是实物物所得，也不不论是应计所所得还是已实实现所得，都都药包括在应应课税所得之之中。特别是

22、是综合所得税税将资本利得得与利息、股股息、利润等等来自资本得得其他利得同同样课税。此此外，由于综综合税制以家家庭为基本纳纳税单位，能能够更为客观观地体现纳税税人得实际负负担水平。美美国和加拿大大是典型的采采用综合个人人所得税制的的国家，目前前西欧主要的的国家也已经经采用了这种种税制。 第二，扩扩大个人所得得税税基。 这一税税收政策指将将原先被排除除在税基之外外的收入重新新归入综合所所得之中，使使征税范围扩扩大，主要增增加的计征项项目为资本利利得、附加福福利和事业救救济上。以美美国为例，在在其19877年得税改中中，就将所有有实现了得资资本收益都包包括进税基，取取消了对某些些红利得扣除除，并将所

23、有有来自事业救救济金的收益益纳入税基，同同时还降低了了医疗费用等等的扣除数。 第三，降降低最高税率率，减少税率率分级。 新的个个人所得税改改革中，各国国均将降低最最高税率作为为一个重要内内容，如德国国的最高编辑辑税率从511%降至488.5%，日日本从50%降至37%，美国从339.6%降降至35%。同同时税率分级级也有所简化化，此举的主主要目的就是是促进经济的的进一步发展展。 第四，缩缩减个人所得得税扣除政策策。 取消或或减少某些特特定的税负减减免项目，也也包括对各种种特定支出减减免税的取消消或缩减。有有资料显示，英英国取消了对对新的人寿保保险、国外收收入、慈善捐捐款和新的住住宅修缮贷款款的

24、课税扣除除，以及其他他一些税收见见面和扣除条条款。美国取取消的扣除包包括“第二收收入者”扣除除、州和地方方销售税扣除除、招待费用用扣除等，还还有许多扣除除受到限制，如如故园经营费费用扣除、旅旅行费用扣除除、招待费用用扣除等。 第五，个个人所得税指指数化。 税收指指数化是指按按照每年消费费物价指数的的涨落，自动动确定应纳税税所得额的使使用税率和纳纳税扣除额，以以便消除通货货膨胀的名义义所得增减的的影响。个人人所得税的指指数化主要包包括免税额和和纳税档次的的指数化调整整一方面面降免税额向向上调整，以以避免因通货货膨胀使其实实际价值贬损损；另一方面面对纳税档次次的指数化调调整，以防止止通货膨胀使使纳

25、税人按照照更高的税率率档次纳税。这这种改革，进进一步增强了了税收的公平平性、合理性性，使税收政政策处于一种种动态调整的的状态，而不不是一成不变变的。 此外，各各国在税收征征管方面也在在积极采用新新的手段。特特别是伴随着着科技的进步步在个人所得得税征管中引引入信息网络络系统，增强强了信息的透透明度和共享享性，为税务务局工作人员员提供了有效效的征管工具具。 可以说说，西方发达达国家的个人人所得税税法法改革向着合合理、高效、公公平的方向发发展，这也应应该融入中国国个人所得税税税法改革的的指导原则之之中。中国个税法律改改革的取向 在仔细细剖析了中国国个人所得税税的面临的问问题，并借鉴鉴世界个税改改革成

26、功经验验的基础上，我我们可以初步步描绘出中国国个人所得税税立法改革的的一些轮廓。 要想制制订出一套合合理、高效、公公平的个人所所得税法规，首首先要选择和和确立合理的的个人所得税税制模式。一一般认为，推行综合个个人所得税模模式至少必须须具备三个条条件：一是个人收收入完全货币币化，二是有效的的个人收入汇汇总工具，三是便利的的个人收入核核查手段。从从我国目前的的实际情况看看，还难，以很好地满满足这些条件件。而现阶段段执行的分类类所得课税模模式既缺乏弹弹性，又加大了征征税成本，效率不高。但就中中国目前的实实际情况看，完全放弃分分类所得课税税直接过渡到到综合模式又又是不现实的的，这样会加剧剧税源失控,税

27、收收入的的流失。因此此，很多学者者提出，目前前比较现实的的选择应该是是采用综合所所得税为主，分类所得税税为辅的混合合所得税模式式。比较具体的建议议是是：对劳劳动所得包括括工资薪金所所得、个体工工商户的生产产经营所得、对对企事业单位位的承包经营营承租经营所所得、劳务报报酬所得、稿稿酬所得、特特许权使用费费所得、财产产租赁所得、财财产转让所得得实行综合所所得税制；对对属于投资性质的没有费用用项目的应税税所得如利息息、股息、红红利所得, 偶然所得实实行分类所得得税制。对各各类劳动所得得加以合并计计征, 执行行超额累进税税率, 对非非劳动所得分分类计征, 分别按适当当的比例税率率计税。实行行这种混合所

28、所得税制的模模式,既有利利于解决征管管中的税源流流失问题，又又有利于税收收公平原则的的落实，同时时也有利于人人们综合纳税税的观念的逐逐步树立，为为个人所得税税最终向综合合所得税演变变创造条件,。 其次，降降低个人所得得税最高边际际税率，减少税率档档次，也是个个人所得税法法改革需要考考虑的一个核核心问题。目目前大多学者者的建议是，考考虑在提高个个人所得税费费用扣除标准准的基础上，将目前的最最高税率455 %下调到到35 %，最低税率仍维持在5%，税率率档次设计可可以为5-6。此举的另另一个意义在在于，可以增增强中国的国国际竞争力，因因为在存在国国际税率竞争争的情况下，对对于社会福利利制度并不完完

29、善、福利待待遇也不高的的中国，实行行过高的边际际税率不仅不不太实际，也也会造成国内内高收入人群群向其他低税税率国家和地地区转移，不不利于我国人人才和资本的的引进。 再有，在在个人所得税税减免、扣除除政策的规范范与统一上，也也应该有更合合理的设计。特特别是当税率率分级简化、最最高边际税率率降低后，合合理设计扣除除、减免政策策可以保征充充足的税基。由于减免项目、扣扣除标准和应应税所得都直直接涉及纳税税人的实质经经济利益，在在具体制度修修改时，依据据所得税仅对对纯所得征收收、课税应不不伤“税本”的的原则，凡与与取得个人收收入有关的成成本、费用和和损失可以而而且应当由个个人所得税法法直接规定予予以扣除

30、；至至于现行各种种政策性减免免、扣除项目目，确有保留留必要的也应应由个人所得得税法直接规规定；只有那那些暂时无法法界定应否减减免的项目才才可由立法授授权有关部门门另行规定，且且应严格限定定在中央一级级。对于目前前部分省市独独立推出个人人所得税优惠惠政策如上海近近几年曾实行行的个人购房房款抵扣个人人所得税的优优惠虽存在一一定合理性，但但应予以规范范与立法，否否则会出现各各省市之间的的税率恶性竞竞争，并对收收入分配、人人才资本流动动等造成逆向向调剂作用。在扣除额度与标标准上，随着着综合所得税税式的引入，应应逐渐与费用用联系起来，否否则会大幅降降低税收的收收入调节作用用。我国经济济的市场化程程度逐年

31、提高高，虽然人们们的收入曾加加了，但人们们的基本生活活费支出也随随之增加，应应适当提高个个人所得税的的扣除标准。同同时，扣除额额的大小应该该随工作水平平、物价水平平以及各种社社会保障因素素的变化对扣扣除标准（额额）进行适当当的调整，并并允许物价指指数和生活水水平偏高的地地区生计费用用适当上浮，以以避免通货膨膨胀对个人生生计构成明显显的影响，保保障纳税人的的基本生活需需要，真实地地反映纳税人人能力，增强强个人所得税税制的弹性。另另外，对于国国民的一些必必要的大型支支出，如医疗疗费用、教育育费用、应考考虑在个人所所得税中允许许适当扣除，大大部分发达国国家在此两项项上也有相应应的规定。在在扣除项目中

32、中，除了基本本扣除外还有有其他一些扣扣除也应考虑虑，如养老、医医疗保险、失失业保障金、住住房公积金等等。 最后，税税法应该规定定一套可操作作性强，且行行之有效的税税收征管方法法。具体讲，有有以下一些措措施。一是，强强化纳税人和和第三方的申申报义务。我我国现行个人人所得税法没没有明确规定定纳税人申报报的义务, 这种现状既既不利于税务务机关监控税税源, 又淡淡化了纳税人人应有的责任任义务。对高高收入群体实实行双向申报报制度是堵塞塞税收漏洞的的有效措施, 双向申报报制度是指纳纳税人和扣缴缴义务人, 分别向税务务机关申报个个人所得税及及个人所得税税的纳税情况况, 这样税税务机关可以以对纳税人的的自行申报和和扣缴义务人人的申报扣缴缴情况进行交交