论新《企业会计准则》如何体现谨慎性原则

1、论新?企业会计准那么?如何表达慎重性原那么【摘要】在日常经营活动中，企业难免会遇到许多不确定因素带来的风险。为了防范这些风险对企业正常经营造成的不良影响，增强企业抵御风险的才能，新?企业会计准那么?在很多方面都强调和充分表达了慎重性原那么，严格要求企业不得抬高资产或收益，也不能压低负债和费用。本文从十个方面作了阐述。慎重性原那么要求企业对交易或者事项进展会计确认、计量和报告时要保持小心慎重的态度，不应高估资产或者收益，也不应低估负债或者费用。截至2022年底，国家财政部相继共公布了三十九项?企业会计准那么?。作为企业在进展会计核算时应当遵循的一项根本原那么，慎重性原那么在我国新?企业会计准那么

2、?中得到了充分的应用和表达，从而为企业采取适当的会计方法来防范各种经济风险提供了可靠的政策根据。一、计提风险资产减值准备在会计实务中，企业的财产物资往往会因各种风险的存在发生贬值或减少，例如企业的应收款项有时会遇到债务人的破产、死亡或长期拖欠而无法收回或极小可能收回；企业的存货会由于毁损、过时等原因造成其可变现净值下跌到原账面本钱以下；企业的对外投资在不断变化的证券市场中，也会随时跌价或减值。另外，企业的在建工程、固定资产和无形资产等同样也会因为资产的长期闲置、损坏以及技术落后等原因导致其将来可收回金额低于账面价值而减值等。为了防范上述各种风险对正常经营形成的威胁和不良影响，企业就应事先计提各

3、种相关的“准备金，比方：坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等，会计处理如下：借：资产减值损失XXX贷：坏账准备等XXX在编制会计报表时，还要用计提的相关准备金对相关资产的历史本钱进展修正。只有把经过准备金备抵调整后的资产净额对外进展报告，才能使用户获得企业真实、公允的资产信息。二、加速计提固定资产折旧固定资产在长期使用过程中，由于科技进步导致的提早报废而形成的无形损耗，有时比机械磨损和自然侵蚀等有形损耗还要严重，从而使固定资产的自然寿命与经济寿命常常不一致。因此，为了使企业最大限度地收回固定资产投资，尽量减少资产在报

4、废和淘汰时不能再补提的折旧额，就需要将固定资产的价值“加速转移到企业所消费的产品本钱或提供的劳务本钱中，或者构成企业的其他费用，这样才能使企业固定资产的本钱得到加快补偿。为此，新?企业会计准那么?打破了我国长期以来单纯采用平均折旧法平均年限法和工作量法的规定，允许固定资产在一定范围内加速折旧，目前应用最为广泛的两种加速折旧法是年数总和法和双倍余额递减法。例如：某项固定资产的原值为100000元，预计使用5年，净残值为零，按“年数总和法加速折旧如表1。可见，加速折旧的本质是指固定资产在使用的前期多提折旧，在使用的后期逐步少提折旧。总的来看，它并没有改变企业固定资产的折旧年限，也不改变固定资产应计

5、提的折旧额，只是调整了固定资产折旧额在各年度的分布情况。三、慎重核算存货实际本钱对于消费规模较孝存货品种简单、收发业务不多的企业，适宜采用“实际本钱对材料进展日常核算。在实际本钱法下，发出存货的计价核算主要有先进先出法、加权平均法、挪动平均法、后进先出法和个别计价法共五种方法。在市嘲物价上涨的趋势下，对本期同一存货的发出业务，用上述五种方法计算出的存货发出本钱的大小依次为：后进先出法加权平均法挪动平均法先进先出法和个别计价法。例如：甲材料某年3月份的收发存资料如表2：对3月份发出的1400件甲材料的总本钱，分别采用不同方法计算的结果如下：后进先出法：15800.00元依加权平均法：15711.

6、11元次挪动平均法：15512.00元减先进先出法：15400.00元少从上述比较的结果来看，后进先出法计算确定的发出存货本钱相对较大，但它最能接近和反映市场情况。这种方法不仅可以把存货本钱通过产品销售收入及早得到补偿，而且会因确定的报告期利润相对较低，税赋减少而改善企业的现金流动状况。四、慎重确认无形资产价值企业在技术、品牌等无形资产的研究和开发过程中往往要投入大量的财力，但最终能否成功以及成功后能否为企业带来预期的经济效益，往往具有很大的不确定性。从财务方面来讲，无形资产的研究开发费用虽然与其获得的收益之间存在着一定的因果关系，但是在市场经济条件下二者不能匹配核算。为了慎重起见，新?企业会

7、计准那么?明确指出：不具有实物形态的工程只有其可以为企业带来将来经济效益时才能被确认为无形资产。因此，企业应把无形资产发生的各种研究开发费用先在“研发支出科目中归集，例如：借：研发支出费用化支出研究费60万资本化支出开发费50万贷：原材料70万应付职工薪酬25万银行存款等15万一旦研发成功，仅将开发阶段发生的费用作为“自创无形资产的初始价值来入账，而把研究阶段的有关支出作为“管理费用计入当期损益，例如：借：管理费用60万无形资产50万贷：研发支出费用化支出研究费60万资本化支出开发费50万五、慎重处理债权债务重组在剧烈的市场竞争中，企业债务人的财务状况有时会陷入非常困难的境地。此时，债权人要想

8、最大限度地收回债权，其明智之举就是与其债务人进展充分协商，通过债务重组的方式帮助债务人暂时度过难关。假如双方债务重组时附带或有条件，根据慎重性原那么，债务人应当将重组协议所涉及的“或有支出确认为预计负债，对于随后没有发生的或有支出，再作为营业外收入来处理。即：在债务重组日：借：长期借款应付债务金额贷：长期借款债务重组重组债务金额预计负债或有支出营业外收入债务重组利得差额债务重组以后：借：预计负债未发生的或有支出贷：营业外收入债务重组利得未发生的或有支出对于债权人来说，在重组协议中所涉及的“或有收益属于或有资产而不能确认，即不能计入“将来应收金额之中，只有或有收益实际发生时，才能将它作为“营业外

9、收入计入当期损益，即：借：银行存款已实现的或有收益贷：营业外收入债务重组利得已实现的或有收益六、慎重处理融资租赁业务在融资租赁业务中，出租人将租赁资产的使用权变成了收取承租人租金的债权。新?企业会计准那么?分别对承租人和出租人的会计核算进展了慎重性处理。对承租人规定：应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值中“孰低者作为租入资产的入账价值，再将最低租赁付款额作为长期应付款入账，并将二者的差额记录为“未确认融资费用，并在融租期内选择合理的方法进展分摊，即：借：固定资产融资租入固定资产孰低者未确认融资费用差额贷：长期应付款应付融资租赁款最低租赁付款额对出租人要求：将确定的最低租赁收款额与未担

10、保余值之和与租赁资产的原账面价值的差额，作为“未实现的融资收益在租赁期内分期递延处理，即：1租赁开场日：借：应收融资租赁款最低租赁收款额未担保余值未担保余值贷：融资租赁资产租赁资产账面原值递延收益未实现融资收益差额2分配未实现的融资收益收到租金的期间：借：递延收益未实现融资收益XXX贷：主营业务收入融资收入XXX假如超过了一个租金支付期出租人还未收到租金时，应停顿确认租金中所含的融资收入，并对其已经确认但还未收到的融资收入予以冲回。同时允许出租人对“应收融资租赁款减去“未实现融资收益的差额部分计提坏账准备金。七、慎重处理暂时性差异由于财务会计和税收效劳的对象不同，企业和税务部门双方就可能因对企

11、业的一些收入和费用确认的时期不同而产生“应纳税暂时性差异和“可抵扣暂时性差异。在企业采用“纳税影响会计法来处理暂时性差异时，为了慎重起见，对于本期产生的应纳税暂时性差异例如：在会计上采用直线法折旧，计税时是按年数总和法折旧，在将来转回的时期内预计可以增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额时，在当期就应确认为相关的“递延所得税负债，即：借：所得税费用XXX贷：递延所得税负债XXX对于本期产生的可抵扣暂时性差异例如：对各项风险资产计提了减值准备金，而税法却不允许在税前抵扣，假如预计可以减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，那么在当期就应确认为相关的“递延所得税资产，即：借：递延所得税资产

12、XXX贷：所得税费用XXX这样一来，转回期间的所得税费用就由当期所得税和递延所得税两部分组成。八、慎重处理和披露或有事项随着我国市场经济的不断开展，或有事项或有资产和或有负债这一特定经济现象已经越来越多地出如今企业经营活动中。为了防止和减少或有事项对企业财务状况和经营成果的影响，对与或有事项相关的义务如:债务担保、未决诉讼和亏损合同，在其同时满足规定的三个条件即该义务是企业承担的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额可以可靠地计量时，才能确认为预计负债，即：借：管理费用XXX营业外支出等XXX贷：预计负债XXX除了极小可能0-5%导致企业经济利益流出企业的或有负债外，其他

13、的或有负债应全部在财务报表附注中予以公开披露。例如：但是，或有资产只能作为一种潜在资产而不得确认为预计资产，并且只有在它很可能50-95%会给企业带来经济利益时才能予以披露。九、慎重进展非货币性资产交换非货币性资产交换主要是以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等作为交易对象，并且在交易过程中，不涉及或者只涉及少量货币资产即补价占整个资产交换金额的比例低于25%。为了防止企业通过非货币性资产交换人为地高估资产来包装企业利润或提升自身业绩，新?企业会计准那么?规定：具有商业本质的非货币性资产交换，当其换入资产或者换出资产的公允价值可以可靠计量时，应当以换出资产的公允价值和应付的相关税费作为换入

14、资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额应计入当期损益。例如：甲公司以使用中的一台设备原价100000元、累计折旧15000元、未提减值准备、公允价值90000元换入乙公司一批圆钢账面价值100000元作为原材料。甲乙公司的增值税税率均为17%，之间不存在关联方关系。经分析后，甲公司账务处理如下：借：固定资产清理85000累计折旧15000贷：固定资产100000借：原材料90000应交税费应交增值税进17000贷：固定资产清理85000营业外收入22000但对于不具有商业本质的非货币性资产交换以及具有商业本质但换入或换出资产不能可靠计量的非货币性资产交换，其换入资产的本钱要按照换出资产的账面价值加上应付的相关税费来确定，而不能确认损益。十、慎重编制合并会计报表为了防止一些企业集团利用内部的控股关系来人为地操纵自身利润，新?企业会计准那么?要求：母公司在编制合并会计报表时，不仅要抵销母与子、子与子公司之间的投资、交易和债权债务等内部重复性因素，而且必须将内部交易中形成的存货、固定资产和无形资产中包括的未实现的销售利润视为集团内部的调拨物资活动予以抵销，但是对于集团内部未实现的销