风险成本在纳税筹划中的影响

1、PAGE PAGE 6风险成本本在纳税税筹划中中的影响响近年年来纳税税筹划越越来越受受到企业业的广泛泛关注。但笔者者注意到到，有些些纳税筹筹划方案案虽然起起到了为为企业节节税的效效果，但但却由于于未能考考虑了相相关因素素，反而而因纳税税人法律律风险成成本增加加而得不不偿失。作为税税务律师师，本文文将借一一则案例例同大家家探讨涉涉诉风险险成本在在纳税筹筹划中的的重要影影响。案案例WW公司有有一处闲闲置的房房产欲对对外出租租，该公公司已与与X公司司达成合合意，以以每年租租金1220万元元将房屋屋租于XX公司做做仓库储储存电子子产品。因考虑虑到税收收问题，W公司司为其租租赁行为为进行了了纳税筹筹划。

2、(注注：W公公司闲置置房产原原值8000万元元，其所所在地规规定：从从价计征征房产税税的扣除除比例为为30%。)W公公司纳税税筹划过过程如下下：筹划划前：WW公司与与X公司司签订租赁合合同，每年租租金1220万元元，租期期一年。需缴缴纳税金金如下：营业业税122055%=66(万元元)城建建税及教教育费附附加：66(77%+33%)=0.66(万元元)房产产税：112012%=144.4(万元)印花花税：11201=0.112(万万元)企业业所得税税：(1120-6-00.6-14.4-00.122)225%=24.72(万元)税金金合计：6+00.6+14.4+00.122+244.722=

3、455.844(万元元)净收收益：1120-45.84=74.16(万元)筹划划后：WW公司与与X公司司签订仓储合合同，年仓储储费用为为1200万元，为此W公公司需雇雇佣2名名仓库保保管员，年薪共共3.66万元。需缴缴纳税金金如下：营业业税122055%=66(万元元)城建建税及教教育费附附加：66(77%+33%)=0.66(万元元)房产产税：880070%1.2%=6.772(万万元)印花花税：11201=0.112(万万元)企业业所得税税：(1120-6-00.6-6.772-00.122)225%=26.64(万元)税金金合计：6+00.6+6.772+00.122+266.644=4

4、00.088(万元元)净收收益：1120-40.09-3.66=766.311(万元元)筹划划后企业业节税比比例为112.557%，净收益益增加22.155万元。在WW公司上上述纳税税筹划方方案中，筹划前前后营业业税、城城建税、教育费费附加及及印花税税均无变变化，但但房产税税却相差差14.4-66.722=7.68万万元，即即使剔除除所得税税税收挡挡板的影影响，仍仍节税77.688(11255%)=5.776万元元。房产产税减少少的原因因为，房房产税有有从价计计征和从从租计征征之分。房产产税暂行行条例及有关关政策法法规规定定：房产产自用的的，其房房产税依依照房产产余值11.2%计算缴缴纳，即即

5、：应纳纳税额=房产原原值(1330%)0.12%;房产产用于租租赁的，其房产产税依照照租金收收入的112%计计算缴纳纳，即：应纳税税额=租租金收入入金额12%。近几几年房地地产价格格飙升，房屋租租赁价格格也水涨涨船高，但会计计账簿记记载的房房屋原值值却不随随房产市市价上涨涨而变化化，故采采取从租租计征方方式计算算出的房房产税税税额往往往会远远远高于从从价计征征的税额额，于是是很多“租赁变变仓储”的纳税税筹划方方案应运运而生。但是这这乍看确确实能使使净收益益增加的的纳税筹筹划方案案确实能能使企业业得到实实实在在在的利益益吗?笔笔者认为为不尽然然。如果果在纳税税筹划中中加入涉涉诉风险险成本的的考虑

6、，完全可可能得出出不同的的结论。下面笔笔者试分分析W公公司“租租赁变仓仓储”纳纳税筹划划后增加加的涉诉诉风险。根据据合同同法及及相关法法律规定定，租赁赁合同中中出租人人和仓储储合同中中保管人人的法律律义务不不尽相同同，W公公司如和和X公司司签订仓储合合同，除了要要承担提提供符合合用益状状态之房房屋、对对房屋进进行修缮缮等与租租赁合同同相同的的法定义义务外，还将承承担以下下仓储合合同特有有的法律律义务：1、按照约约定接受受交付仓仓储物的的义务。我国国合同同法第第3844条规定定了保管管人的验验收义务务：“保保管人应应当按照照约定对对入库仓仓储物进进行验收收。保管管人验收收时发现现入库仓仓储物与与

7、约定不不符合的的，应当当及时通通知存货货人。保保管人验验收后，发现仓仓储物的的品种、数量、质量不不符合约约定的，保管人人应当承承担损害害赔偿责责任。”根据上上述规定定，W公公司仓库库保管员员应对XX公司交交送储存存的电子子产品的的品名、规格、数量、外包装装等进行行检验与与核查，以确定定其处于于适于保保管的良良好状态态。如果果经验收收后，仓仓储电子子产品在在各方面面都符合合约定的的，其后后出现的的各种瑕瑕疵都应应由W公公司承担担。该法法定义务务意味着着W公司司可能因因验收过过程不当当而对入入库前仓仓储物的的瑕疵承承担赔偿偿责任，从而陷陷入诉讼讼。2、给付仓仓单的义义务。合合同法第3885条规规定

8、：“存货人人交付仓仓储物的的，保管管人应当当给付仓仓单。”第3886条规规定：“保管人人应当在在仓单上上签字或或者盖章章。仓单单包括下下列事项项：(一一)存货货人的名名称或者者姓名和和住所;(二)仓储物物的品种种、数量量、质量量、包装装、件数数和标记记;(三三)仓储储物的损损耗标准准;(四四)储存存场所;(五)储存期期间;(六)仓仓储费;(七)仓储物物已经办办理保险险的，其其保险金金额、期期间以及及保险人人的名称称;(八八)填发发人、填填发地和和填发日日期”仓仓单是仓仓储保管管人在收收到仓储储物时向向存货人人签发的的表示已已经收到到一定数数量的仓仓储物，并以此此来代表表相应的的财产所所有权利利

9、的法律律文书。因此WW公司应应在收取取X公司司仓储物物后制作作仓单交交付X公公司，WW公司因因此而可可能产生生的法律律风险有有聘用的的保管员员误填仓仓单项目目或者填填仓单过过程中舞舞弊而引引发诉讼讼。3、妥善保保管仓储储物的义义务。合合同法第3994条规规定：“储存期期间，因因保管人人保管不不善造成成仓储物物毁损、灭失的的，保管管人应当当承担损损害赔偿偿责任。”W公公司接受受的X公公司仓储储物为电电子产品品，此类类保管物物因体积积小、价价值高，失窃的的可能性性较高，而且电电子产品品在存储储过程中中防震荡荡、防潮潮等要求求均较高高，因此此W公司司保管过过程中稍稍有疏漏漏即可能能承担保保管物损损害

10、赔偿偿责任。4、异状通通知义务务。合合同法第3889条规规定了保保管人的的异状通通知义务务：“保保管人对对入库仓仓储物发发现有变变质或者者其他损损坏的，应当及及时通知知存货人人或者仓仓单持有有人。”依此规规定W公公司在对对仓储物物验收入入库后，则应尽尽善良管管理人的的义务，以足够够谨慎对对仓储物物进行监监督检查查。如果果在仓储储物储存存过程中中，发现现仓储物物有变质质或其他他损坏，或有发发生此种种变质或或损坏的的危险时时，应及及时通知知X公司司，使其其及时知知道损坏坏的发生生，从而而尽早采采取相应应措施，避免更更大的损损失出现现。5、返还仓仓储物的的义务。仓储储合同约约定的保保管期限限届满，或

11、者因因其他事事由中止止合同时时，保管管人应将将储存的的原物返返还给存存货人或或仓单持持有人，不得无无故扣押押仓储物物。关于于仓储期期间，合同法法第3391条条规定：“当事事人对储储存期间间没有约约定或者者约定不不明确的的，存货货人或者者仓单持持有人可可以随时时提取仓仓储物，保管人人也可以以随时要要求存货货人或者者仓单持持有人提提取仓储储物，但但应当给给予必要要的准备备时间。”在返返还仓储储物的过过程中，W公司司可能由由于保管管员错发发、漏发发、多发发货物或或取货时时间协调调等原因因另双方方产生纠纠纷，从从而遭受受诉讼。综上上，W公公司虽然然因“租租赁变仓仓储”筹筹划而节节省了22.155万元的的税后收收益，但但却同时时也因上上述方案案大大增增加了产产生法律律纠纷、引发诉诉讼的法法律风险险。如考考虑增加加的种种种可能引引发诉讼讼的风险险成本，W公司司的决策策者是否否会再采采纳这节节省两万万多元的的纳税筹筹划方案案呢?答答案显然然不再是是绝对肯肯定。纳税税筹划是是一门综综合性、实践性性、动态