成本中心费用报表逻辑

1、2009/10于江西临川 付鸿杰作者:付鸿杰成本中心费用报表逻辑探讨一综合结转实例举1个实例，电厂成本中心8188010004某期共发生职工薪资、折旧和材料等各项费用总计100万元，发电量为200万度，电的成本价为0.5元/度。(1).外外销200万度现在，以11.2元的的价格外外销200万度,销售收收入为224万，SSAP的的成本中中心不能能作为收收入科目目的成本本对象，即即禁止收收入直接接过帐到到成本中中心，也也就是说说,即使使成本中中心主数数据上选选择允许许收入过过帐,成成本中心心也是做做统计性性的,不不能作为为真实的的成本对对象。管管理会计计上也有有规定，即即成本中中心是核核算成本本费

2、用的的最小单单元, 因此该该笔244万其他业业务收入入计入电电力厂对对应的利利润中心心(电厂厂对应的的热电业业务分部部作利润润中心，核核算收益益，成本本对象为为获利分分析段，同同时，可可选择成成本中心心做统计计过帐,如果是是走SDD集成的的销售,成本中中心统计计过帐需需写增强强)，同时需需结转其其他业务务成本110万元元。当外外销量非非常小时,有的的用户偷偷懒可能能不结转转其他业业务成本本,电厂厂的总费费用1000万将将全摊在在内部消消耗的1180万万度电上上,这不不符合会会计配比比原则。如上图,成成本中心心允许”实际销销售收入入”过帐标志志选上表表示允许许成本中中心作为为统计过过帐。(2).

3、内内部使用用1800万度且且使用内内部转移移价剩余1800万度电电以0.6元内内部价格格结算到到企业其他他收益成成本中心心(SAPP的解决决方案为为使用作作业类型型结转,固定计计划价为为内部结结算价格格0.66元,期期末无需需还原实实际作业业价格),即实实现内部部收入合合计1008万元元,实际际成本990万（1180*0.55）。成本中心当当期的费费用见下下图:图1-11:SAPP COO模块将将成本中中心的费费用规集集方叫”借方”, 费用结结转方/转出方方 叫”贷方”,这种种做法比比较类似似国内会会计原理理上对“费费用”科科目的定定义解释释,借方反反映费用用的支出出数，贷贷方反映映费用的的结

4、转数数，同时时也有区区别，比比如,国国内会计计原理是是FI的的借方反反应支出出数,个个人的不不成熟的的观点是是,国内内习惯和和SAPP不同,国内是是财务成成本不分分家,而而SAPP是两者者分家,最典型型的1个个实例是是,SAAP认为为无论FFI的借借贷反应应在COO,都是是借方，也也就是说说，无论论是F-02手手工和KKB111N过帐帐，永远远反应在在成本对对象的借借方(费费用规集集方),只有分分配分摊摊在反应应在贷方方(费用用转出方方)。*关于借贷贷和报表表取数关关系密切切,在使使用平行行结转方方式情况况下,借借贷平衡衡,为了了取到正正确数据据,通常常必须只只能取一一方如借借方发生生数据,此

5、时,费用发发生记在在借方,如果冲冲销则尽尽量使用用红冲,但在复复杂的成成本结转转过程中中,依然然无法彻彻底解决决报表正正确取数数逻辑,此处暂暂不举例例。图1-22:其其他业务务支出-动力,表示外外销动力力20万万度的实实际成本本10万万, 结结转其他他业务支支出参考考分录为为: 借: 4220077200020 其他业业务支出出-动力力 100万 +虚拟其他他业务支支出成本本中心（该成本中中心对应应的利润润中心为为热电业业务分部部9188801100001，功功能范围围其他业业务支出出） 贷贷: 4200072200220+88188801000044 电厂厂成本中中心其他业务支支出-动动力的

6、借借方将反反应在其其他业务务收支明明细表上上，而贷贷方则反反映在制造费用用成本中中心的其其他（制制造费用用-其他他）项。考考虑到其其他业务务收支和和营业外收支支明细表表是取科科目的，上上面分录录将造成成其他业业务支出出平衡,所以分分录修改为:借: 4220077200020 其他业业务支出出-动力力10万万+虚拟拟其他业业务支出出成本中中心贷: 4220099900000其其他费用用10万万+8118800100004 电厂成成本中心心*SAP中中费用属属性通常常通过功功能范围围区分,则4220099900000其其他费用用+制造造费用成成本中心心(功能能范围)对应到到制造费费用-其其他,这这

7、里的其其他费用用实际上上为制造造费用结结转科目目。附1：其他他业务收收支和营营业外收收支明细细表（部部分）：图1-33:表表示从电电厂以00.6元元/度的的单价将将1800万度电电供应给给其他成成本中心心，从 受益的的业务分分部层次次，电应应该以00.6元元.度的的单价计计入成本本。图1-44:期期末剩余余-188万的表表示该成成本中心心的利润润。(3).电电厂的实实际利润润和制造造费用是是多少？ 外销利润润： 外销收入入20*1.22=244万,实实际成本本20*0.55=100万,外外销利润润14万万元;我们说过，成成本中心心不核算算利润只只核算成成本费用用，假设设成本中中心8118800

8、100004 对应的的利润中中心为热热电分部部9188801100001，则则外销收收入计入入该利润润中心，参参考分录录为（不不考虑增增值税）： 借： 应收收 244万 + 利润润中心99188801000011 贷贷：其他他业务收收入244万 + 利润润中心99188801000011（获利利分析段段做成本本对象） 内供利润：内部结转利利润1880*00.6=1088万,实实际成本本1800*0.5=990,内内供利润润18万万,内供供是以作作业类型型为成本本载体到到各收益益成本中中心的,从管理理会计角角度,类类似业务务分部间间的物料料转移价价互供,动力也也是应该该以转移移价互供供的,但但这

9、造成成成本中中心期末末保留-18万万余额;而从财财务会计计角度,首先同同一公司司代码下下的动力力互供是是应该以以成本价价互供的的,并且且，生产产费用类类成本中中心的余余额一般般情况下下都应该该结平，那那么如何何理呢？意见1：电力车间费费用明细细表上反反应职工工薪资、折折旧和材材料等各各项费用用计1000万元元, -1880,0000内内部转移移利润保保留在成成本中心心和4220099900000同同时放在在”其他”项目,则该成成本中心心的报表表取数如如下表,费用合合计为7720,0000元，因因为按照照内部结结算制度度上规定定来个望望文生义义，断章章取义：“内部结结算利润润可以冲冲减其他他费用

10、”。意见2： 首先,在业务务分部角角度,热热电事业业部供给给XX产产品业务务分部的的1800万度电电,从产产品业务务分部角角度,应应该以00.6元元/度的的单价进进入产品品成本,也就是是说,热热电事业业部期末末无需再再进行实实际作业业价格重重估,作作业类型型过帐时时的参考考分录为为: 借: 电费结转转-内供供 1108万万 +成成本中心心8188801100004(热热电业务务分部) 贷: 电费结转转-内供供 1108万万+基本本生产成成本中心心/订单单(产品品业务分分部) 借: 内部往往来/内内部应收收 1008万 +热电电利润中中心 贷:内部往往来/内内部应付付 1008万 +产品品业务分

11、分部*电供应在在Co层层反应为为次级成成本要素素(结转转科目)8000000001004,FFI层反反应为FFICOO统驭如如叫电费费费用-内供。划分业务分分部和内内部结算算制度不不再讨论论,那么么如何体体现内部部收入和和内部成成本呢?期末根根据作业业转移数数量和单单价, 结算内内部收入入成本，并将制造费用成本中心8188010004的制造费用结转到(内部)销售成本,手工做如下参考凭证: 借: 55401101000011 内部部互供销销售成本本1088万+热热电利润润中心+获利分分析段 贷: 5100101100003 内内部互供供收入 1088万+热热电利润润中心+获利分分析段借:6300

12、000000001 内内部成本本差异(内部利利润) 18万万 +成成本中心心8188801100004(制制造费用用) 贷: 6300000000001 内内部成本本差异(内部利利润) 18万万+热电电利润中中心+获获利分析析段(销售成成本)满足制造费费用成本本中心平平衡和业业务分部部利润的的双重需需求:这时成本中中心结平平，考虑虑到可能能需根据据借贷取取数，所所以将-18万万的内部部利润从从成本中中心转出出,即从从制造费费用转为为销售成成本,满满足了制造费费用成本本中心期期末结平平的财务务要求。同时,从热电业务分部来看,其内部收入5101010003反应为108万,总的内部成本为540101

13、0001 内部互供销售成本 108-6300000001 内部成本差异18万=90万,这正好是其实际成本, 根据SAP表结法, 即合计内部利润18万，转出后费用用参考见见下图：业务分部利利润表取取数： 以热电电业务分分部的利利润表为为例,其其营业收收入包括括5100101100003内部部收入 1088万,当当然,可可能还有有外销收收入,内内销实际际成本为为90万万,即55401101000011 内部部互供销销售成本本1088万-66300000000011 内部部成本差差异(内内部利润润) 118万,由于6330000000001从从业务分分部层次次实际上上是平衡衡的, 因此需需要修改改上

14、面的的结转分分录为:借: 5440100100001 内部互互供销售售成本1108万万+热电电利润中中心+获获利分析析段 贷: 5100101100003 内内部互供供收入 1088万+热热电利润润中心+获利分分析段借:7777777777777 内内部利润润-成本本中心转转出188万 +成本中中心8118800100004(制造费费用, 也是热热电利润润中心) 贷: 6300000000001 内内部成本本差异(内部利利润) 18万万+热电电利润中中心+获获利分析析段(销售成成本)上面的分录录更改说说白了,就是为为了报表表直接从从科目上上取数,如果不不想新增增科目,或者,在业务务分部利利润表

15、的的营业成成本项目目上不仅仅仅取66300000000011科目的的借贷,还要加加上功能能范围不不等于制制造费用用, 业务分分部利润润表说到到底是还还是管理理报表，在在公司代代码层次次, 55101101000033 内部部互供收收入 1108万万和5440100100001 内部互互供销售售成本1108万万是不能能反应的的，否则则法定利利润将同同时虚增增营业收收入和营营业成本本, 但6330000000001 内部成成本差异异(内部部利润) 贷方方18万万则需反反应在公公司代码码层的营营业成本本,为什什么呢, 用来来抵消产产品业务务分部多多计的营营业成本本。分部转移价价对存货货未实现现利润的

16、的影响分分析：上面说过,内部利利润必须须反应在在公司代代码层报报表上,思路是是这样的的,假设设1800万度电电最终全全结转入入产品(产品对对应的业业务分部部),即产品品的生产产成本多多计188万,假假设产销销平衡,即销售售成本多多计188万,因因此,从从公司代代码角度度,热电电事业部部的贷方方内部利利润188万放在在公司层层利润表表上正好好和产品品业务分分部多计计的188万营业业成本抵抵消。 有个人人上报说说，如果果产销不不平衡呢呢，比如如产出的的产品一一个也没没销售，全全反映为为库存商商品，是是否要做做存货未未实现利利润抵消消？个人人认为，国国内多数数制造企企业，产产品成本本里的材材料成本本

17、占900%以上上，根据据重要性性原则和和产销平平衡假设设，完全全可以忽忽略这部部分存货货未实现现利润。又有人说，他家的动力占成本比率不小，不抵消真的不可以，那怎么办？存货的内部部转移利利润的抵抵消：假设某炼化化起的炼炼油业务务分部ZZZSCC产品互互供给化化工业务务分部110万吨吨做原材材料，成成本价440000元/吨吨，内部部转移价价格（内内销价）为为50000元/吨，化工业业务分部部期末遗遗留存货货5万吨吨（存货货未实现现利润抵抵消点11）,生生产消耗耗的5万万吨如果果产销平平衡成立立，这部部分未实实现利润润无需抵抵消,如如产销不不平衡，且且互供原原料消耗耗产出涉涉及化工工产品1100种种

18、，则也也需抵消消存货未未实现利利润（存存货未实实现利润润抵消点点2），前面面分析过过,由于于物料互互供引起起的内部部利润很很大,因因此,需需做存货货未实现现利润抵抵消，如如何抵消消呢?思路如下:a. 假设设产销平平衡,则则只抵消消化工遗遗留原材材料5万万吨的未未实现利利润,这这个抵消消在抵消消点1做做，相对对容易些些。b.既然能能假设产产销平衡衡，那干干脆采用用化工消消耗多少少炼油供供应多少少的原则则，这种种情况下下，也不不用做任任何抵消消，因为为炼油的的内部利利润(贷贷方成本本差异)正好和和化工多多计的生生产成本本(产销销平衡即即营业成成本)相相互抵消消，对法法定利润润影响不不大。c.在很多

19、多情况下下,存货货既可能能保存化化工事业业部,同同时化工工事业部部也不大大可能产产销平衡衡，那么么如何做做存货未未实现利利润抵消消呢? 可以这这样处理理，以化化工业务务分部的的产品对对外销售售计算出出产品的的综合毛毛利率,利用传传说中的的三步综综合抵消消法进行行抵消，具具体细节节此处不不表。制造费用合合计数是是多少？ 看看看制造费费用的定定义, “企业业生产车车间为制制造产品品和提供供劳务而而发生的的各项间间接费用用”, 在综合合结转的的本例中中,没人人会怀疑疑成本中中心8118800100004的的职工薪薪资、折折旧和材材料费用用明细为为1000万元,问问题是该该成本中中心的合合计数应应该是

20、多多少? 有人说说,根据据制造费费用的定定义,月月末最后后被归集集到生产产成本的的才是制制造费用用,因此此,假设设本理的的1800万度电电全部用用于产品品生产，则则制造费费用的合合计数为为90万万，其中中结转到到其他业业务成本本的-110万放放在其他他项目, 6330000000001 内部成成本差异异(内部部利润) 188万被排排除在外外, 似乎不不是很妥妥,因为为如果以以成本中中心的借借方数就就是其规规集的费费用总数数来看,借方的的总金额额为1,0955,5554.000,如如何解释释呢?以以业务招招待费和和修理费费为例,很明显显,会计计准则上上规定只只能进入入”管理费费用”,但是是,ER

21、RP系统统中又要要统计出出是哪个个部门发发生的费费用,所所以是先先进入具具体部门门,在期期末再统统一使用用分配结转转到一”功能性性管理成成本中心心”,其对应应功能范范围为管管理费用用,即进进入管理理费用,同样理理解6330000000001和和业务招招待费与与修理费费性质一一样,不不反应在在制造费费用报表表中,因因此其借借方合计计90万万。制造费用表表的取数数如下表表：现在又有人人说,假假设1880万度度电最后后是从电电厂结转转入产品品,那么么其制造造费用和和计为990万可可以理解解,但是是,如果果其中有有50万度度被转入入管理和和销售部部门,是是不是意意味制造造费用的的最后合合计数(即转入入

22、生产成成本的金金额)为为65万万? 这这个问题题,在费费用的平平行结转转中将继继续探讨讨。虚拟物料化化的解决决方案： 现在在，假设设有个企企业将电电这个东东东做虚虚拟物料料，即将将电厂制制造成本本中心的的费用1100万万全部转转如生产产工单(即基本本生产成成本),从生产产工单产产出2000万度度电,外外销200万度走走SD模模块,内内销1880万度度也使用用物料的的转移方方式,这这个时候候,制造造费用合合计为1100万万,如下下表。不同的核算算方式,造成报报表取数数不一？二平行结结转的实实例成本中心复复合属性性问题: SAAP说,成本中中心是规规集成本本费用的的最小单单位,最小单单位? 兼顾实

23、实际组织织架构和和核算需需求,实实际业务务很难做做到,以以某油田田特种工工程管理理中心(制造费费用成本本中心)为例,负责油油田分公公司各种种天然气气管道运运输、生生产生活活用水管管理与供供给、卫卫星井位位测定、油油田道路路桥梁管管理与维维、抗洪洪及抢险险；油田田单井注注水、大大型设备备搬迁运运输和运运行调度度管理以以及油田田环境治治理、油油田钻井井液（泥泥浆）的的回收、保保养等工工作。期末该成本本中心的的费用根根据内部部结算价价分别进进入油气气生产成成本、管管理费用用、销售售费用、项项目成本本和其他他业务成成本。或或者,以以某炼化化企业,某员工工规属AA成本中中心，但但实际上上也为成成本中心心

24、B,CC服务,HR的的说,将将该员工工的成本本中心按按百分比比去拆,我说,如果以以后他老老人家换换班了变变为成本本中心CC和D服服务,那那HR的的关键用用户是不不是又要要修改?如果这这样的员员工一多多,HRR关键用用户就可可以不用用睡觉了了, 天天天就去去修改成成本中心心，人工工这东西西嘛，在在CO大大致分配配一下就就可以。国内习惯将将成本中中心分为为基本成成本中心心和复合合成本中中心,对于复复合成本本中心,最大的的难题是是其规集集的费用用属性即即功能范范围, SAPP的每个个成本中中心的功功能范围围只能是是唯一，这这就可能能引发问问题，举举个业务务实例：假设20009年某油田田特种工工程管理

25、理中心制制造费用用成本中中心全年年职工薪薪资、折折旧和材材料等各各项费用用发生额额为3.17亿亿元，内内部结算算后总收入入为3.21亿亿元（内内部利润润为4百百万），其其中结转转至项目目成本的的金额11.644亿元，因为WBS元素限制只能使用项目成本科目入帐,目前从制造费用结转至项目成本的参考会计分录为：借：项目成成本 + WBBS元素素 1.664亿 + WWBS元元素贷：制造费费用-其其他（反反记账） 1.664亿 + 特特种工程程管理中中心为了简便，先先不考虑虑内部结结算价，即即转出额额也为33.177亿,其其中特种种工程管管理中心心发生原原始工资资2.117亿,折旧费费和材料料费各55

26、千万,使用综综合结转转出1.64亿亿到项目目成本,则制造造费用表表将如下下表的红红色部分分,可以以看到-1.664亿反反应在”其他”项上。而实际上, 特种工工程管理理中心220099年有很很大部分分人是在在为项目目服务的的,也就就是说,特别工工程管理理中心的的成本中中心是复复合属性性成本中中心,总总工资22.177亿中,其中有有1.664亿为为工程服服务,见见下表最最右边的的备注”其中为为项目工工程服务务”列,实实际上,按照成成本中心心是最小小核算单单位的角角度看, 特种工工程管理理中心具具备特种种工程管管理中心心-制造造费用和和特种工工程管理理中心-项目两两个费用用属性,因此正正确的做做法是

27、平平行结转转费用,参考分分录如下下:借:工资 80,0000,0000+特特种工程程管理中中心结转转(功能能范围其其它,新新增的) 福利利费 80,0000,0000+特特种工程程管理中中心结转转(功能能范围其其它,新新增的) 社会会保险 4,0000,0000+特种种工程管管理中心心结转(功能范范围其它它,新增增的) 贷:工资 800,0000,0000+特种工工程管理理中心结结转(制制造费用用)福利费 80,0000,0000+特特种工程程管理中中心结转转(制造造费用)社会保险 4,0000,0000+特种种工程管管理中心心结转(制造费费用)*特种工程程管理中中心结转转不一定定叫这个个名字,反正是是个过渡渡的结转转成本中中心,无无论如何何,根据据SAPP按功能能范围取取数的逻逻辑，该该成本中中心的功功能范围围不能再再是制造造费用,为了不不影响其其他按功功能范围围取数的的报表如如管理费费用表和和销售费费用表，建建议功能能范围设设置为“其他”。核算修正后后的制造造费用表表只取“其中为为生产服服务”的费用用部分，即即制造费费用合计计数为1153，0000，0000，注注意和修修正前的的红色列列部分的的合计数数是一样样的，只只是少了了一个“其他”项。现在，来考考虑内部部结算的的问题，有人建议