出口退税专题

1、出口退（免）税税专题 生生产企业免抵抵退税篇前言：为了增强强本国货物在在国际市场上上的竞争力，降降低出口货物物的价格，世世界各国普遍遍实行出口货货物退（免）税税政策。在我我国，出口货货物退（免）税税政策主要有有：生产企业业免、抵、退退税政策，外外贸企业出口口退税政策及及出口退（免免）税的其他他专项规定等等。在本专题题中，我们总总结了生产企企业免、抵、退退税政策中的的具体内容，并并结合实例、图图示进行解析析，供大家参参考。关于外外贸企业出口口退税政策及及出口退（免免）税其他专专项规定的相相关内容将在在其他专题中中推出。目 录：TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc155

2、171248 一、生产企业免免、抵、退税税介绍 PAGEREF _Toc155171248 h 3 HYPERLINK l _Toc155171249 （一）什么是“免、抵、退退税”？ PAGEREF _Toc155171249 h 3 HYPERLINK l _Toc155171250 （二）免、抵、退退税办法的适适用范围： PAGEREF _Toc155171250 h 3 HYPERLINK l _Toc155171251 1、生产企业自自营出口自产产产品（含视视同自产产品品） PAGEREF _Toc155171251 h 3 HYPERLINK l _Toc155171252 2、生

3、产企业委委托出口自产产产品（含视视同自产产品品） PAGEREF _Toc155171252 h 4 HYPERLINK l _Toc155171253 3、列名生产企企业出口外购购货物 PAGEREF _Toc155171253 h 5 HYPERLINK l _Toc155171254 4、生产企业承承接国外修理理修配业务 PAGEREF _Toc155171254 h 6 HYPERLINK l _Toc155171255 二、生产企业免免、抵、退税税计算及账务务处理 PAGEREF _Toc155171255 h 7 HYPERLINK l _Toc155171256 1、生产企业免免

4、、抵、退税税计算公式 PAGEREF _Toc155171256 h 7 HYPERLINK l _Toc155171257 2、生产企业免免、抵、退税税账务处理 PAGEREF _Toc155171257 h 8 HYPERLINK l _Toc155171258 三、生产企业免免、抵、退税税办理 PAGEREF _Toc155171258 h 12 HYPERLINK l _Toc155171259 （一）生产企业业办理出口退退（免）税的的基本程序 PAGEREF _Toc155171259 h 12 HYPERLINK l _Toc155171260 流程图 PAGEREF _Toc15

5、5171260 h 13 HYPERLINK l _Toc155171261 （二）退（免）税税认定办理： PAGEREF _Toc155171261 h 13 HYPERLINK l _Toc155171262 1、有出口经营营资格的生产产企业 PAGEREF _Toc155171262 h 14 HYPERLINK l _Toc155171263 2、没有出口经经营资格的生生产企业 PAGEREF _Toc155171263 h 14 HYPERLINK l _Toc155171264 3、出口货物退退（免）税认认定表（图） PAGEREF _Toc155171264 h 15 HYPER

6、LINK l _Toc155171265 （三）申报管理理 PAGEREF _Toc155171265 h 16 HYPERLINK l _Toc155171266 1、申报期限： PAGEREF _Toc155171266 h 16 HYPERLINK l _Toc155171267 2、申报程序： PAGEREF _Toc155171267 h 16 HYPERLINK l _Toc155171268 3、申报资料： PAGEREF _Toc155171268 h 16 HYPERLINK l _Toc155171269 （四）不予退（免免）税的情况况： PAGEREF _Toc15517

7、1269 h 18 HYPERLINK l _Toc155171270 1、不得申报办办理退（免）税税的 PAGEREF _Toc155171270 h 18 HYPERLINK l _Toc155171271 2、生产企业出出口货物逾期期未申报的 PAGEREF _Toc155171271 h 18 HYPERLINK l _Toc155171272 3、未按规定收收齐单证的 PAGEREF _Toc155171272 h 19 HYPERLINK l _Toc155171273 （五）代理出口口货物的介绍绍及办理情况况： PAGEREF _Toc155171273 h 19 HYPERLI

8、NK l _Toc155171274 1、代理出口货货物的介绍 PAGEREF _Toc155171274 h 19 HYPERLINK l _Toc155171275 2、代理出口货货物办理退（免免）税的要求求 PAGEREF _Toc155171275 h 19 HYPERLINK l _Toc155171276 3、委托方退（免免）税申报资资料 PAGEREF _Toc155171276 h 20 HYPERLINK l _Toc155171277 四、生产企业免免、抵、退税税单证备案 PAGEREF _Toc155171277 h 21 HYPERLINK l _Toc15517127

9、8 1、生产企业出出口需备案的的单证： PAGEREF _Toc155171278 h 21 HYPERLINK l _Toc155171279 2、单证备案方方式（两种）： PAGEREF _Toc155171279 h 23 HYPERLINK l _Toc155171280 3、单证备案要要求 PAGEREF _Toc155171280 h 23 HYPERLINK l _Toc155171281 五、生产企业出出口货物退税税违反规定的的处理 PAGEREF _Toc155171281 h 23 HYPERLINK l _Toc155171282 1、生产企业骗骗取出口退税税款的 PAG

10、EREF _Toc155171282 h 23 HYPERLINK l _Toc155171283 2、生产企业出出口货物违反反单证备案规规定的 PAGEREF _Toc155171283 h 24 HYPERLINK l _Toc155171284 3、生产企业出出口货物违反反相关帐簿、凭凭证、资料管管理要求的 PAGEREF _Toc155171284 h 24一、生产企业免免、抵、退税税介绍（一）什么是“免、抵、退退税”？ “免”税是指对对生产企业出出口的自产货货物，免征本本企业生产销销售环节增值值税； “抵”税是指指生产企业出出口自产货物物所耗用的原原材料、零部部件、燃料、动动力等所含

11、应应予退还的进进项税额，抵抵顶内销货物物的应纳税额额； “退”税是指指生产企业出出口的自产货货物在当月内内应抵顶的进进项税额大于于应纳税额时时，对未抵顶顶完的部分予予以退税。（二）免、抵、退退税办法的适适用范围：1、生产企业自自营出口自产产产品（含视视同自产产品品）生产企业自营出出口自产产品品（含视同自自产产品）实实行免、抵、退退税办法一、生产企业自自营出口自产产产品：生产企业自营出出口自产货物物，除另有规规定外，增值值税一律实行行免、抵、退退税管理办法法。上述生产企业，是是指独立核算算，经主管国国税机关认定定为增值税一一般纳税人，并并且具有实际际生产能力的的企业和企业业集团。增值税小规模纳纳

12、税人出口自自产货物实行行免征增值税税办法。生产企业出口自自产的属于应应征消费税的的产品，实行行免征消费税税办法。二、生产企业自自营出口视同同自产产品生产企业自营出出口的视同自自产产品，按按照财税2200277号和国税发发2002211号的的有关规定实实行免、抵、退退税管理办法法。生产企业向税务务机关申报免免、抵、退税税时，须按当当月实际出口口情况注明视视同自产产品品的出口额。对对生产企业出出口的视同自自产产品，凡凡不超过当月月自产产品出出口额50%的，主管税税务机关按照照财税200027号号文件和国税税发2000211号号文件有关规规定审核无误误后办理免、抵抵、退税；凡凡超过当月自自产产品出口

13、口额50%的的，主管税务务机关应按照照有关规定从从严管理，在在核实全部视视同自产产品品供货业务、纳纳税情况正确确无误后，报报经省、自治治区、直辖市市或计划单列列市国家税务务局核准后办办理免、抵、退退税。生产企业不如实实申报视同自自产产品出口口额的，主管管税务机关可可依照中华华人民共和国国税收征收管管理法及中中华人民共和和国税收征收收管理法实施施细则等有有关规定进行行处罚。1、生产企业出出口外购的产产品，凡同时时符合以下条条件的，可视视同自产货物物办理退税。（1）与本企业业生产的产品品名称、性能能相同；（2）使用本企企业注册商标标或外商提供供给本企业使使用的商标；（3）出口给进进口本企业自自产产

14、品的外外商。2、生产企业外外购的与本企企业所生产的的产品配套出出口的产品，若若出口给进口口本企业自产产产品的外商商，符合下列列条件之一的的，可视同自自产产品办理理退税。（1）用于维修修本企业出口口的自产产品品的工具、零零部件、配件件；（2）不经过本本企业加工或或组装，出口口后能直接与与本企业自产产产品组合成成成套产品的的。3、凡同时符合合下列条件的的，主管出口口退税的税务务机关可认定定为集团成员员，集团公司司（或总厂，下下同）收购成成员企业（或或分厂，下同同）生产的产产品，可视同同自产产品办办理退（免）税税。（1）经县级以以上政府主管管部门批准为为集团公司成成员的企业，或或由集团公司司控股的生

15、产产企业；（2）集团公司司及其成员企企业均实行生生产企业财务务会计制度；（3）集团公司司必须将有关关成员企业的的证明材料报报送给主管出出口退税的税税务机关。4、生产企业委委托加工收回回的产品，同同时符合下列列条件的，可可视同自产产产品办理退税税。（1）必须与本本企业生产的的产品名称、性性能相同，或或者是用本企企业生产的产产品再委托深深加工收回的的产品；（2）出口给进进口本企业自自产产品的外外商；（3）委托方执执行的是生产产企业财务会会计制度；（4）委托方与与受托方必须须签订委托加加工协议。主主要原材料必必须由委托方方提供。受托方不垫付资资金，只收取取加工费，开开具加工费（含含代垫的辅助助材料）

16、的增增值税专用发发票。2、生产企业委委托出口自产产产品（含视视同自产产品品）生产企业委托出出口自产产品品（含视同自自产产品）实实行免、抵、退退税办法生产企业委托外外贸企业代理理出口自产货货物，除另有有规定外，增增值税一律实实行免、抵、退退税管理办法法。本通知所述生产产企业，是指指独立核算，经经主管国税机机关认定为增增值税一般纳纳税人，并且且具有实际生生产能力的企企业和企业集集团。增值税小规模纳纳税人委托出出口自产货物物实行免征增增值税办法。生产企业委托出出口自产的属属于应征消费费税的产品，实实行免征消费费税办法。3、列名生产企企业出口外购购货物列名生产企业出出口外购货物物实行免、抵抵、退税办法

17、法根据 HYPERLINK /new/63/68/2004/7/ad4173111101740021704.htm 财税200041225号文的规规定，退税试试点的生产企企业从流通企企业购进并直直接出口的货货物，可按出出口自产货物物的规定，实实行“免抵退退”税办法。列列名生产企业业（见附件）在在外购产品出出口并按规定定在财务上作作销售后，在在规定的申报报期内向主管管税务机关办办理免、抵、退退税申报。列名试点的生产产企业，需将将自产出口货货物与外购出出口货物分别别做账，办理理免抵退税申申报时，对外外购产品要单单独申报。列名试点的生产产企业从农业业生产者直接接收购的农副副产品未经加加工出口的，不不

18、予退税。另外，列名生产产企业出口的的外购产品如如属应税消费费品，税务机机关可比照外外贸企业退还还消费税的办办法退还消费费税；列名生生产企业出口口的自产应税税消费品按现现行规定免征征消费税。除了上述440家列名企企业外， HYPERLINK /new/63/67/87/2006/3/wa7534141512360025824-0.htm 国税税函200053566号文新增两两家列名企业业，允许佛山山市禅城区上上元欧联陶瓷瓷建筑有限公公司、佛山市市高飞电子有有限公司出口口的外购产品品，按照上述述财税200041225号文件的的规定，实行行免抵退税办办法。4、生产企业承承接国外修理理修配业务生产企业

19、承接国国外修理修配配业务实行免免、抵、退办办法根据财税200027号号第九条的规规定，生产企企业承接国外外修理修配业业务以及利用用国际金融组组织或外国政政府贷款采用用国际招标方方式国内企业业中标或外国国企业中标后后分包给国内内企业的机电电产品，实行行免、抵、退退税管理办法法。二、生产企业免免、抵、退税税计算及账务务处理1、生产企业免免、抵、退税税计算公式（一）当期应纳纳税额的计算算当期应纳税额当期内销货货物的销项税税额（当期期进项税额当期免抵退退税不得免征征和抵扣税额额）上期留留抵税额免抵退税不得免免征和抵扣税税额出口货货物离岸价外汇人民币币牌价（出口货物物征税率出出口货物退税税率）免抵抵退税

20、不得免免征和抵扣税税额抵减额免抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额免税购进原原材料价格（出口货物物征税率出出口货物退税税率）（二）免抵退税税额的计算免抵退税额出出口货物离岸岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率免抵抵退税额抵减减额其中：1、出口货物离离岸价（FOOB）以出口口发票计算的的离岸价为准准。出口发票票不能如实反反映实际离岸岸价的，企业业必须按照实实际离岸价向向主管国税机机关进行申报报，同时主管管税务机关有有权依照中中华人民共和和国税收征收收管理法、中中华人民共和和国增值税暂暂行条例等等有关规定予予以核定。2、免抵退税额额抵减额免免税购进原材材料价格出口货物退退税率免税购进原材料料包括从国

21、内内购进免税原原材料和进料料加工免税进进口料件，其其中进料加工工免税进口料料件的价格为为组成计税价价格。进料加工免税进进口料件的组组成计税价格格货物到岸岸价海关实实征关税和消消费税（三）当期应退退税额和免抵抵税额的计算算1、如当期期末末留抵税额当期免抵退退税额，则：当期应退税额当期期末留留抵税额，当期免抵税额当期免抵退退税额当期期应退税额；2、如当期期末末留抵税额当期免抵退退税额，则：当期应退税额当期免抵退退税额，当期免抵税额0，结转下期继续抵抵扣税额当当期期末留抵抵税额当期期应退税额。2、生产企业免免、抵、退税税账务处理科目设置：实行“免、抵、退退”办法的生产产企业应在“应交增值税税”科目内

22、，设设置 “出口退税”、“进项税额转转出”、“出口抵减内内销产品应纳纳税额”等专栏，并并按规定进行行核算。 “出口退税”专栏反映企企业出口货物物退回的增值值税款。 “出口抵减内内销产品应纳纳税额”专栏反映企企业按照规定定计算的出口口货物的进项项税额抵减内内销产品的应应纳税额。 “进项税额转转出”专栏反映企企业购进货物物、在产品、产产成品等发生生非正常损失失以及其他原原因而不应从从销项税额中中抵扣，按规规定转出的进进项税额。涉及的主要分录录：（1）按规定计计算的当期出出口物资不予予免征、抵扣扣和退税的税税额，借：主营业务成成本 贷：应交交税金应交增值值税（进项税税额转出）（2）按规定计计算的当期

23、应应予抵扣的税税额，借：应交税金应交增值值税（出口抵抵减内销产品品应纳税额） 贷：应交交税金应交增值值税（出口退退税）（3）因应抵扣扣的税额大于于应纳税额而而未全部抵扣扣，按规定应应予退回的税税款，借：应收补贴款款 贷：应交交税金应交增值值税（出口退退税）（4）收到退回回的税款，借：银行存款 贷：应收收补贴款3、免、抵、退退税计算及账账务处理举例例：例A、某自营出出口的生产企企业为增值税税一般纳税人人，出口货物物的征税率为为17，退退税率为133。本月的的有关经营业业务为：购入入原材料一批批，取得的增增值税专用发发票注明价款款300万元元，进项税额额51万元，货货已验收入库库。上月末留留抵税额

24、为66万元；本月月内销货物不不含税销售额额150万元元，收款1775.5万元元。本月出口口货物的离岸岸价为35万万美元，市场场汇率为1美美元8元人人民币，计算算该企业本月月“免、抵、退退”税额。免抵退税不不得免征和抵抵扣税额3358（117133）111.2（万元元）当期应纳税税额25.5（51111.22）6-20.3（万万元），即当当期期末留抵抵税额为200.3万元免抵退税额额35881336.4（万万元）当期期末留留抵税额当当期免抵退税税额，则：当期应退税税额20.3（万元）当期免抵税税额36.420.316.1（万元）账务处理：购入原材料料时，借：原材料料 300万应交税税金应交交增值

25、税（进进项税额） 51万贷：银银行存款 351万万国内销售货货物时，借：银行存存款 175.5万贷：主主营业务收入入内销收收入 1500万应应交税金应交增值税税（销项税额额） 255.5万货物出口时时，借：银行存存款 2800万贷：主主营业务收入入出口收收入 2880万计算当期出出口物资不予予免征、抵扣扣和退税的税税额，借：主营业业务成本 111.2万贷：应应交税金应交增值税税（进项税额额转出） 11.2万万计算当期应应予抵扣的税税额，借：应交税税金应交交增值税（出出口抵减内销销产品应纳税税额） 200.3万贷：应应交税金应交增值税税（出口退税税） 220.3万因应抵扣的的税额大于应应纳税额而

26、未未全部抵扣，按按规定应予退退回的税款借：应收补补贴款 20.3万贷：应应交税金应交增值税税（出口退税税） 200.3万收到退回的的税款，借：银行存存款 20.3 万贷：应应收补贴款 20.33 万如果上例中中购入原材料料取得的增值值税专用发票票注明价款为为400万元元，进项税额额68万元，其其他条件不变变，计算该企企业本月“免免、抵、退”税税额。免抵退税不不得免征和抵抵扣税额3358（117133）111.2（万元元）当期应纳税税额25.5（68811.22）6-37.3（万万元），即当当期留抵税额额为37.33万元免抵退税额额35881336.4（万万元）当期期末留留抵税额当当期免抵退税税

27、额，则：当期应退税税额36.4当期免抵税税额0结转下期继继续抵扣税额额37.33-36.440.9（万万元）账务处理为为：购入原材料料时，借：原材料料 300万应交税税金应交交增值税（进进项税额） 51万贷：银银行存款 351万万国内销售货货物时，借： 银行行存款 755.5万贷：主主营业务收入入内销收收入 1550万应应交税金应交增值税税（销项税额额） 255.5万货物出口时时，借：银行存存款 2800万贷：主主营业务收入入出口收收入 2880万计算当期出出口物资不予予免征、抵扣扣和退税的税税额，借：主营业业务成本 111.2万贷：应应交税金应交增值税税（进项税额额转出） 11.22万计算当

28、期应应予抵扣的税税额，借：应交税税金应交交增值税（出出口抵减内销销产品应纳税税额）37.3万贷：应应交税金应交增值税税（出口退税税） 337.3万因应抵扣的的税额大于应应纳税额而未未全部抵扣，按按规定应予退退回的税款借：应收补补贴款 36.4万贷：应应交税金应交增值税税（出口退税税） 336.4万收到退回的的税款，借：银行存存款 36.4 万贷：应应收补贴款 36.44 万例B、某自营出出口的生产企企业为增值税税一般纳税人人，出口货物物的征税率为为17，退退税率为133。本月的的有关经营业业务为：购入入原材料一批批，取得的增增值税专用发发票注明价款款300万元元，进项税额额51万元，货货已验收

29、入库库。当月进料料加工免税进进口料件的组组成计税价格格为100万万元。上月末末留抵税额为为6万元。本本月内销货物物不含税销售售额150万万元，收款1175.5万万元。本月出出口货物离岸岸价为35万万美元，市场场汇率为1美美元8元人人民币，计算算该企业本月月“免、抵、退退”税额。免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额1000（1713）4（万元）免抵退税不不得免征和抵抵扣税额3358（117133）47.2（万万元）当期应纳税税额25.5（5117.2）6-244.3（万元元），即当期期期末留抵税税额为24.3万元免抵退税额额抵减额110013313（万万元）免抵退税额额35881313233.

30、4（万元元）当期期末留留抵税额当当期免抵退税税额，则：当期应退税税额23.4（万元）当期免抵税税额0结转下期继继续抵扣税额额24.3323.440.9（万万元）账务处理：购入原材料料时，借：原材料料 3000万应交税税金应交交增值税（进进项税额） 51万贷：银银行存款 3351万购入免税进进口料件，借：原材料料 100万万贷：银银行存款 1000万国内销售货货物时，借： 银行行存款 1175.5万万贷：主主营业务收入入内销收收入 1550万应应交税金应交增值税税（销项税额额） 25.5万万货物出出口时，借：银行存存款 280万贷：主主营业务收入入出口收收入 2280万计算当期出出口物资不予予免

31、征、抵扣扣和退税的税税额，借：主营业业务成本 7.2万贷：应应交税金应交增值税税（进项税额额转出） 7.2万计算当期应应予抵扣的税税额，借：应交税税金应交交增值税（出出口抵减内销销产品应纳税税额） 224.3万贷：应应交税金应交增值税税（出口退税税） 244.3万因应抵扣的的税额大于应应纳税额而未未全部抵扣，按按规定应予退退回的税款借：应收补补贴款 233.4万贷：应应交税金应交增值税税（出口退税税） 223.4万收到退回的的税款，借：银行存存款 223.4万贷：应应收补贴款 233.4万三、生产企业免免、抵、退税税办理（一）生产企业业办理出口退退（免）税的的基本程序生产企业办理出出口退（免）

32、税税的基本程序序为：1、向主管管征税的税务务机关申请取取得一般纳税税人资格；2、到主管管商务部门办办理备案登记记；3、向主管管退税部门办办理出口货物物退（免）税税认定手续；4、向海关关报关出口；5、向主管管征税的税务务机关进行纳纳税申报和预预免、抵申报报；6、从海关关取得出口报报关单；7、出口企企业收汇核销销；8、从外汇汇管理局取得得收汇核销单单；9、单征收收齐后，向主主管出口退税税的税务机关关申报免、抵抵、退税；10、主管管出口退税的的税务机关向向国家金库开开具收入退还还书，免抵调调库通知书；11、出口口企业从银行行收到出口退退税款。流程图（二）退（免）税税认定办理：认定办理：1、有出口经营

33、营资格的生产产企业按中华人人民共和国对对外贸易法和和商务部对对外贸易经营营者备案登记记办法的规规定办理了备备案登记的生生产企业，应应在备案登记记30日内持持已办理备案案登记并加盖盖备案登记专专用章的对对外贸易经营营者备案登记记表、工商商营业执照、税税务登记证、银银行基本帐户户号码和海关关进出口企业业代码等文件件，填写出出口货物退（免免）税认定表表，到所在在地主管出口口退税的税务务机关（下称称“税务机关关”）办理出出口货物退（免免）税认定手手续。办理出出口货物退（免免）税认定手手续后出口的的货物可按规规定办理退（免免）税。已办理出口口退税登记证证且在原核准准经营范围内内从事进出口口经营活动的的对

34、外贸易经经营者，不再再办理退税认认定手续；对对外贸易经营营者如超出原原核准经营范范围从事进出出口经营活动动的，仍需办办理退税认定定手续。认定变更：已办理出口口货物退（免免）税认定的的生产企业，如如果认定内容容发生变化的的，须自备案案登记变更之之日起30日日内，持相关关证件向税务务机关申请办办理出口货物物退（免）税税认定变更手手续。认定注销：生产企业发发生解散、破破产、撤销、撤撤并以及其他他依法应终止止出口货物退退（免）税事事项的，应自自备案登记注注销之日起330日内持相相关证件、资资料向税务机机关办理出口口货物退（免免）税注销认认定。对申请请注销认定的的出口商，税税务机关应先先结清其出口口货物

35、退（免免）税款，再再按规定办理理注销手续。2、没有出口经经营资格的生生产企业没有出口经营资资格的生产企企业委托出口口自产货物（含含视同自产产产品），应在在代理出口协协议签定之日日起30日内内持工商营业业执照、税务务登记证、银银行基本帐户户号码等文件件，填写出出口货物退（免免）税认定表表，到所在在地主管出口口退税业务的的税务机关（下下称“税务机机关”）办理理出口货物退退（免）税认认定手续。办办理出口货物物退（免）税税认定手续后后出口的货物物可按规定办办理退（免）税税。已办理出口口退税登记证证且在原核准准经营范围内内从事进出口口经营活动的的对外贸易经经营者，不再再办理退税认认定手续；对对外贸易经营

36、营者如超出原原核准经营范范围从事进出出口经营活动动的，仍需办办理退税认定定手续。认定变更：已办理出口口货物退（免免）税认定的的生产企业，如如果认定内容容发生变化的的，须自有关关管理机关批批准变更之日日起30日内内，持相关证证件向税务机机关申请办理理出口货物退退（免）税认认定变更手续续。认定注销：生产企业发发生解散、破破产、撤销、撤撤并以及其他他依法应终止止出口货物退退（免）税事事项的，应持持相关证件、资资料向税务机机关办理出口口货物退（免免）税注销认认定。对申请请注销认定的的生产企业，税税务机关应先先结清其出口口货物退（免免）税款，再再按规定办理理注销手续。3、出口货物退退（免）税认认定表（图

37、）（三）申报管理理1、申报期限：生产企业出口货货物应在货物物报关出口之之日（以出口口货物报关单单出口退税税专用上注注明的出口日日期为准）起起90日内，向向退税部门申申报办理免、抵抵、退税申报报。逾期不申申报的，除另另有规定者和和确有特殊原原因经地市级级以上税务机机关批准者外外，不再受理理该笔出口货货物的退（免免）税申报。出口企业有有下列情形之之一的，属于于上述所称“特特殊原因”：（一）因不不可抗力致使使无法在规定定的期限内取取得有关出口口退（免）税税单证或申报报退（免）税税；（二）因采采用集中报关关等特殊报关关方式无法在在规定的期限限内取得有关关出口退（免免）税单证；（三）其他他因经营方式式特

38、殊无法在在规定的期限限内取得有关关出口退（免免）税单证。出口企业有有上述情形之之一者，应当当在规定的期期限内向税务务机关提出书书面延期申报报申请，经地地市级以上（含含地市级）税税务机关核准准，在核准的的期限内申报报办理退（免免）税。未按上述规规定期限内申申报办理免、抵抵、退税申报报的，如果其其到期之日超超过了当月的的“免、抵、退退”税申报期期，税务机关关可暂不视同同内销货物予予以征税。但但生产企业应应当在次月“免免、抵、退”税税申报期内申申报“免、抵抵、退”税，如如仍未申报，税税务机关应当当视同内销货货物予以征税税。逾期未申报报或已申报但但审核未通过过的，主管国国税机关不再再办理退税。2、申报

39、程序：生产企业将货物物报关离境并并按规定作出出口销售后，在在增值税法定定纳税申报期期内（以一个个月为一期纳纳税的，期满满之日起十日日内）向主管管国税机关办办理增值税纳纳税和免、抵抵税申报，在在办理完增值值税纳税申报报后，应于每每月15日前前（逢节假日日顺延），再再向主管国税税机关申报办办理“免、抵、退退”税。3、申报资料：生产企业进行免免、抵、退税税申报时应提提供下列资料料：（一）出口口发票；（二）出口口货物报关单单（出口退税税专用）；（三）出口口收汇核销单单（出口退税税专用）或中中远期结汇证证明；（四）增值值税专用发票票；（五）税务务机关要求提提供的其他凭凭证。（六）企业业委托出口，还还须提

40、供代理理出口证明、代代理出口协议议副本及税务务机关要求的的其他凭证。生产企业自自货物报关出出口之日起超超过90天未未收齐有关出出口退（免）税税凭证的，主主管国税机关关应当视同内内销货物计算算征税。但对对于出口收汇汇核销单按以以下规定执行行：生产企业办办理免、抵、退退税申报时，应应提供出口收收汇核销单。但但对尚未到期期结汇的，也也可不提供出出口收汇核销销单，这种情情况下，生产产企业最迟须须在货物报关关出口之日（以以出口货物报报关单出口口退税专用上注明的出出口日期为准准）起1800天内，将出出口收汇核销销单（远期收收汇除外）提提供给主管退退税部门。但对有下列列情形之一的的，自发生之之日起两年内内，

41、出口企业业申报出口货货物退（免）税税时，必须提提供出口收汇汇核销单：（一）纳税税信用等级评评定为C级或或D级；（二）未在在规定期限内内办理出口退退（免）税登登记的；（三）财务务会计制度不不健全，日常常申报出口货货物退（免）税税时多次出现现错误或不准准确情况的；（四）办理理出口退（免免）税登记不不满一年的；出口企业自自首次申报办办理出口退（免免）税之日起起两年内在申申报出口货物物退（免）税税时，必须提提供出口收汇汇核销单。因因改制、改组组以及合并、分分立等原因新新设立并重新新办理出口退退（免）税登登记的出口企企业，如原出出口企业不存存在本条所列列其他情形，经经省级税务机机关批准，在在申报退（免免

42、）税时可不不提供出口收收汇核销单，按按规定采取事事后审核。（五）有偷偷税、逃避追追缴欠税、骗骗取出口退税税、抗税、虚虚开增值税专专用发票等涉涉税违法行为为记录的；（六）有违违反税收法律律、法规及出出口退（免）税税管理规定其其他行为的。经退税部门门审核，对审审核有误和出出口企业到期期仍未提供出出口收汇核销销单的，出口口货物已退（免免）税款一律律追回；未办办理退（免）税税的，不再办办理退（免）税税。另外，根据据国税函2200511051号、国国税发20006911号文的规定定，北京市、广广东省、辽宁宁省开展了出出口企业申报报出口退税免免于提供纸质质出口收汇核核销单的试点点工作，从22006年66月

43、1日起（以以出口企业的的出口货物报报关单出口口退税专用上注明的出出口日期为准准），北京市市、广东省、辽辽宁省进一步步扩大申报出出口退税免于于提供纸质出出口收汇核销销单的出口企企业范围。具具体是：（一）北京京市扩大到全全市所有出口口企业；（二）广东东省扩大到广广州市、中山山市、梅州市市所有出口企企业；（三）辽宁宁省扩大到沈沈阳市所有出出口企业。（四）不予退（免免）税的情况况：1、不得申报办办理退（免）税税的根据国税发22006224号的规定定，凡自营或或委托出口业业务具有以下下情况之一者者，出口企业业不得将该业业务向税务机机关申报办理理出口货物退退（免）税：（一）出口口企业将空白白的出口货物物报

44、关单、出出口收汇核销销单等出口退退（免）税单单证交由除签签有委托合同同的货代公司司、报关行，或或由国外进口口方指定的货货代公司（提提供合同约定定或者其他相相关证明）以以外的其他单单位或个人使使用的；（二）出口口企业以自营营名义出口，其其出口业务实实质上是由本本企业及其投投资的企业以以外的其他经经营者（或企企业、个体经经营者及其他他个人）假借借该出口企业业名义操作完完成的；（三）出口口企业以自营营名义出口，其其出口的同一一批货物既签签订购货合同同，又签订代代理出口合同同（或协议）的的；（四）出口口货物在海关关验放后，出出口企业自己己或委托货代代承运人对该该笔货物的海海运提单（其其他运输方式式的，

45、以承运运人交给发货货人的运输单单据为准，下下同）上的品品名、规格等等进行修改，造造成出口货物物报关单与海海运提单有关关内容不符的的；（五）出口口企业以自营营名义出口，但但不承担出口口货物的质量量、结汇或退退税风险的，即即出口货物发发生质量问题题不承担外方方的索赔责任任（合同中有有约定质量责责任承担者除除外）；不承承担未按期结结汇导致不能能核销的责任任（合同中有有约定结汇责责任承担者除除外）；不承承担因申报出出口退税的资资料、单证等等出现问题造造成不退税责责任的；（六）出口口企业未实质质参与出口经经营活动、接接受并从事由由中间人介绍绍的其他出口口业务，但仍仍以自营名义义出口的；（七）其他他违反国

46、家有有关出口退税税法律法规的的行为。出口企业凡凡从事上述业业务之一并申申报退（免）税税的，一经发发现，该业务务已退（免）税税款予以追回回，未退（免免）税款不再再办理。2、生产企业出出口货物逾期期未申报的生产企业自营或或委托出口货货物自货物报报关出口之日日（以出口货货物报关单出口退税专专用上注明明的出口日期期为准）起990日内未向向退税部门申申报办理出口口货物退（免免）税手续申申报退（免）税税的，主管其其征税部门应应视同内销货货物予以征税税。生产企业一一般纳税人出出口不予退（免免）税货物和和逾期申报免免、抵、退税税，应按下列列公式计提销销项税额：销项税额=（出口货物物离岸价格外汇人民币币牌价）（

47、11+法定增值值税税率）法定增值税税税率对以进料加工贸贸易方式出口口的未在规定定期限内申报报出口退税的的货物，出口口企业须按照照复出口货物物的离岸价格格与所耗用进进口料件的差差额计提销项项税额。3、未按规定收收齐单证的生产企业自货物物报关出口之之日起超过990天未按规规定收齐有关关出口退（免免）税凭证的的，主管国税税机关应当视视同内销货物物计算征税。出口企业代代理其他企业业出口后，须须在自报关出出口之日起330天内凭出出口货物报关关单（出口退退税专用）和和代理出口协协议，向主管管税务机关申申请开具代理理出口证明，并并及时转给委委托出口企业业。主管税务务机关在开具具代理出口证证明后，对出出口企业

48、未按按规定收齐出出口收汇核销销单的，要要函告委托企企业所在地的的税务机关。委委托企业所在在地的税务机机关须对该批批货物按内销销征税。（五）代理出口口货物的介绍绍及办理情况况：1、代理出口货货物的介绍代理出口，是指指出口企业接接受其他企业业的委托，代代办出口货物物的报关、收收回和外汇核核销等手续并并收取一定的的代理费的出出口业务。委委托外贸企业业代理出口的的货物，一律律在委托方退退（免）税。2、代理出口货货物办理退（免免）税的要求求受托代理出口企企业，在代理理出口的货物物报关出口并并且取得有关关单证后，须须按规定向主主管出口退税税的税务机关关办理代理理出口货物证证明。1、代理理出口货物证证明的办

49、理理。企业代理理出口货物，在在货物出口后后，凭以下单单证向主管出出口退税的税税务机关办理理代理出口口货物证明：（1）委托托方的出口退退税认定证或或出口退税登登记证（副本本）（2）代理理出口协议（副副本和复印件件）（3）出口口货物报关单单（原件和复复印件）（4）如属属委托方结汇汇的，须提供供代理出口收收汇核销单（原原件和复印件件）（5）代理理出口销售收收入账（6）主管管出口退税的的税务机关要要求的其他资资料2、委托出出口的货物，委委托方不得向向受托方开具具增值税专用用发票，否则则视同内销征征收增值税。3、委托方退（免免）税申报资资料委托出口企业在在申请办理退退（免）税时时，须提供下下列凭证资料料

50、：1、代理理出口货物证证明“（格格式附后）。”代代理出口货物物证明“由受受托方开具并并经主管其退退税的税务机机关签章后，由由受托方交委委托方。代理理出口协议约约定由受托方方收汇核销的的，税务机关关必须在外汇汇管理局办完完外汇核销手手续后，方能能签发”代理理出口货物证证明“，并在在”代理出口口货物证明“上上注明”收汇汇已核销“字字样。”代理理出口货物证证明“由各省省、自治区、直直辖市、计划划单列市国家家税务局印制制。2、受托方方代理出口的的“出口货物物报关单（出出口退税联）”。受受托方将代理理出口的货物物与其他货物物一笔报关出出口的，委托托方必须提供供“出口货物物报关单（出出口退税联）”复复印件

51、。3、“出口口收汇核销单单（出口退税税专用）”。代代理出口协议议约定由受托托方收汇的，委委托方必须提提供受托方的的“出口收汇汇核销单（出出口退税专用用）”。受托托方将代理出出口的货物与与其他货物一一笔销售给外外商的，委托托方必须提供供“出口收汇汇核销单（出出口退税专用用）”复印件件。4、代理出出口协议副本本。5、提供“销销售账”。附件:代理出口货物证证明受托企业名名称（公章）：委托企业名名称： 出口商品名称计量单位数量币别离岸价格委托（代理）出出口合同号报送单号核销单号单价总额受 托 企 业业市（地）以上主主管出口退税税税务机关审审核意见经办人：（章章）负责人：（章）年年月日经办人：（章章）

52、年月日日科（所）长：（章）年月日业务负责人：（章）年月日说明：1.编号规则：前两位为年年度码，后六六位为税务机机构或行政区区划代码，再再后四位为顺顺序号。2.此证明明一式三联，第第一联送委托托企业申请办办理退税；第第二联主管受受托企业退税税的税务机关关留存；第三三联交受托企企业。四、生产企业免免、抵、退税税单证备案1、生产企业出出口需备案的的单证： （1）收购非自自产货物出口口的购货合同同（2）出口货物物明细单。（3）出口货物物装货单。（4）出口货物物运输单据出口企业自营或或委托出口属属于退（免）增增值税或消费费税的货物，最最迟应在申报报出口货物退退（免）税后后15天内，将将下列出口货货物单证

53、在企企业财务部门门备案，以备备税务机关核核查。（一）生产企业业收购非自产产货物出口的的购货合同，包包括一笔购销销合同下签定定的补充合同同等。该合同是指指国内出卖人人转移标的物物的所有权于于国内买受人人，买受人支支付价款的合合同。属于一笔购购销合同项下下多次出口的的货物，可在在第一次出口口货物时予以以备案，其余余出口的可在在出口货物物备案单证目目录“备案案单证存放处处”中注明第第一次购销合合同备案的地地点。（二）出口货物物明细单。又称货物出运分分析单或者信信用证分析单单。在出口交交易中，对国国外开来的信信用证等凭证证审核无误，并并准备发货的的情况下，为为了使有关部部门经办人在在备货和办理理其他各

54、种手手续时熟悉和和了解该笔交交易要求，通通常都根据信信用证的主要要内容（或工工厂发货单、出出库单等）缮缮制出口货物物明细单一式式数份，分发发各有关单位位或部门。（三）出口口货物装货单单。装货单是出出口货物托运运中的一张重重要单据，它它既是托运人人向船方（或或陆路运输单单位）交货的的凭证，也是是海关凭以验验关放行的证证件。只有经经海关签章后后的装货单，船船方（或陆路路运输单位）才才能收货装船船、装车等。因因此，实际业业务中，装货货单又称为“关关单”。（四）出口口货物运输单单据（包括：海运提单、航航空运单、铁铁路运单、货货物承运收据据、邮政收据据等承运人出出具的货物收收据）。海运提单是是承运人或其其代理人收到到货物后签发发给托运人的的，允诺将该该批货物运至至指定目的港港交付给收货货人的一张书书面凭证。每每份正本提单单的效力是同同等的，只要要其中一份凭凭以提货，其其他各份立即即失效。它是是国际运输中中十分重要的的单据，也是是买卖双方货货物交接、货货款结算最基基本的单据。“海海运提单”、“运运单”或收据据都属于运输输单据。除海海上运输称做做“海运提单单”外，其它它运输方式，称称做“运单”或或收据。航空运单是是