纳税筹划基础概念体系

1、纳税筹划基础概念体系西方法制国家把纳税视为人的一生不能逃避的事情之一，由此可见纳税的重 要性。而企业如何进行纳税筹划，对很多纳税人来讲却是陌生的话题，但对许多 企业来说，纳税筹划又是很重要的问题。纳税筹划作为一个新鲜事物，在我们国 家的开展是比较晚的。那么，究竟什么是纳税筹划？纳税筹划有什么意义呢？本 讲将对这一问题进行探讨。纳税筹划的概念纳税筹划的概念由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，但是 其内涵是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法 所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先 安排的过程。分析

2、上述概念，可以看出纳税筹划有以下两个特点：明确表示了纳税筹划的目的。纳税筹划是为了同时达到两个目的：减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻 税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时， 税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。体现了纳税筹划的手段。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过 对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。很显然，纳 税筹划是企业的一个最基本的经济行为。纳税筹划的意义纳税筹划究竟能给企业带来什么效益呢？从纳税筹划的概念中可以看出：短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对 经营活动的安排，减

3、少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来 看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税 观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税 筹划都是很有意义的。减轻税收负担的含义减轻税收负担包括3层含义：绝对减少税负绝对减少税负表现为税收负担额的直接减少。例如，企业去 年交税1, 000万元，今年纳税筹划以后交税800万元，其直接减少税负就是200 万元。相对减少税负相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例 如，如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数 的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常

4、以税收负担率来衡量是否相 对减少了税负。税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税 收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义。计算方法是用企业当年应纳各项 税款的总额（不包括个人所得税）除以企业当年实现的各项销售收入与各项营业 收入之和，再乘以百分之百，就得出了企业的税收负担率。企业可以用这个指标 计算企业总体的税收负担率状）兄；可以连续计算几年的税收负担率；也可以用当 年的税收负担率指标与其它同行业或国家宏观的税收负担率指标进行比较，就能 清楚地看出企业的最佳理想纳税水平的高低。在遵守税法的前提下，税收负担率高并不代表企业纳税出现异常。在绝大部 分的情况下，企业税收负

5、担率高是企业销售业绩增长带来的；换一个角度讲，税 收负担率高也说明企业的纳税筹划活动没有开展或者开展得没有效果，因此企业 需要进行很好的纳税筹划。延缓纳税在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过 一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。这种 观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这 笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的 效果。涉税零风险的含义减轻税收负担是纳税筹划的第一个目的，纳税筹划的第二个目的是税收零风 险。税收零风险指税务稽查无任何问题。我国企业对税法的理解不到位，普遍存 在着税收风

6、险问题，纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来。 企业在接受税务稽查时，会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查目前我国的税收征管体制是征、管、查相分离，日常稽查是指稽 查部门主要负责的对管辖区域内企业日常情况进行的检查，要求被检查的公司数 量一般不得低于一定比例。专项稽查专项稽查是指根据上级税务部门的部署，对某个行业、某个地区、 某个产品、某项减免税政策进行全面的清理检查。举报稽查任何单位和个人根据征管法的规定，都可以举报纳税人偷税漏税 的行为。税务机关在接到举报以后，采取一些措施对纳税人进行检查，这种检查 叫做举报稽查。涉税零风险是指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书

7、。税 收风险为零也是纳税筹划的目的之一。纳税筹划的基本特点合法性合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导 向。纳税筹划的合法性，是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。 这具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的 手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。有一些方法可能跟 税收政策调控的目标不一致，但企业可以从自身的行为出发，在不违反税法的情 况下，采用一些避税行为。超前性超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税 收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说，企业对各项经营 和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划，而不是等到企业的各项经 营活动已经完成，税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时，再想办法进行筹 划。因此，一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑， 实际上，也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。目的性纳税筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税 收风险降为零，追求税收利益的最大化。专业性纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿