购置与付款循环生产循环案例与答案知识讲解

1、文档编码 : CA8Y3W4E6L9 HB2H5C3A2E4 ZG1H9N6Z5Y3学习 - 好资料 购置与付款循环,生 产 循 环 1在存货审计中,注册会计师楼兰执行了如下审计程序以达到特定审计目标；假设她已拿 到存货清单； 审计程序 审计目标 1 用存货的单价乘以数量, 并加总得出合计 真实性 数；将合计数与存货总账余额核对； 完整性 2 随机抽取如干个存货的明细账,追查至实 物,以确定存货是否存在,数量是否正确； 3 询问仓库保管人员有关存货冷背残次的情 全部权 况； 4 为了检查是否全部的存货项目均已入账, 随机选择确定样本数量的存货,由实物追查至相 估价 应的明细账； 5 对比今年和

2、去年存货的数量和单价,观看 是否有反常变动； 分类 6 检查与供货方和销货方销售合同和发票以 确定存货全部权的归属； 截止 7 对于存放在外地的存货,向受托保管人发 函询问； 勾稽关系的正确性披露 要求：请说明楼兰所执行的审计程序分别使用了什么审计方法, 请将答案填入以下表格： 可以达到什么审计目标？ 审计程序 审计方法 审计目标 No 1No 3 No 4 No 5 No 6 No 7 2你是 审计 黄山 公司会 计 报表 的注 册会 计师 ；你 获得 了一 张黄山 公 司本 年 度 结账 前的 试算 平稳 表 ； 更多精品文档 第 1 页,共 7 页学习 - 好资料 账 户 净 借方余额

3、贷方余额 银行存款 87 000 应收账款 345 000 应收票据 125 000 存货 317 000 土地使用权 66 000 固定资产建筑物 350 000 值固定资产机器设备 净值 325 000 应对账款 213 000 应交税金应交所 22 000 得税 长期借款 2 300 000 400 000 股本 300 000 盈余公积 510 000 销售收入 3 130 000 销售成本 治理费用 622 000 4 575 000 销售费用 3 000 财务费用 35 000 合 计 4 575 000 要求： 请说明哪些账户可以通过函证来验证账户期末余额的存在性并对函证对象 和

4、函证的内容予以简略说明；答案填入以下表格内； 应予函证的账户名称 函证内容 函证对象 更多精品文档 第 2 页,共 7 页学习 - 好资料 3 下面有九种情形,每种情形包含有两种审计方法,请比较哪种方法猎取的审计证 据更为牢靠,并说明理由； （ 1 ）向欠款的购货方发出应收账款询证函和向购货方的股东发出应收账款询证函； 2 盘点一厘米厚的钢板和盘点电子元器件； 3 检查销售发票,这张销售发票由如干人共同编制与由一个人包办完成； 4 盘点存货的数量与检查存货的冷背残次情形； 5 向被审计单位雇佣的律师函证可能的诉讼结果与询问会计师事务所自己雇佣的律师； 6 向银行函证银行存款余额和向地质学家请教

5、油矿的隐匿量； 7 向银行函证银行存款余额和检查银行对账单； 8 亲自盘点存放在外地的存货和向受托保管人发函询证； 4 9 向仓库保管员询问存货盘存数量和实地盘点存货； 2022 年 12 月 30 楼兰正在对长白公司的应对账款进行审计；长白公司的存货盘点在 日进行, 而不是在 12 月 31 日, 由于长白公司要在 12 月 31 日加工一批订单； 楼兰在进行存 货盘点时所取得的最终一张入库单的号码是 2631,在这之前收到的全部存货已列入存货的 盘点范畴,而在这之后收到的全部存货都被排除在存货的盘点范畴之外； 12 月 31 13 晚, 楼兰通过检查存货入库单, 发觉入库单 2632 号到

6、 2634 号是在存货盘点之后收到, 但仍属于 本会计年度； 楼兰随后发觉, 资产负债表上的存货项目只包括盘点范畴内的存货； 在对应对 账款进行审计时,楼兰又发觉如下信息： 单位：元 入库单号码 购货金 是否包括在应对账 购货发票的日期 发运日期 2631 额 款内 12 31 12 30 261 926 是 2632 370 916 否 12-26 12 15 2633 518 231 是 12 31 12 26 2634 640 300 否 12 16 12 27 2635 848 491 是 12 28 12 31 2636 591 620 否 1 3 12 12 31 26 否 1 5

7、 2637 751 550 否 12 31 1 3 2638 240 787 要求： 1 请回答存货盘点和购货业务截止测试之间的关系； 2 哪些购货业务被记入错误的会计期间,请编制工作底稿中的调整分录； 4 雪峰公司是一家中型的超市； 它有 25 个股东, 发行在外的股票大约在 4000 股左右； 这些股东大部分都是公司的元老级人物； 公司今日的胜利离不开他们当年创业的艰辛； 因此, 公司的董事会预备一年发放六次股利； 每次发放股利的多少取决于前两个月的利润； 一般来 说, 每股股利大致在 50 到 70 元之间； 公司的会计主管秦岭也是公司的股东； 每次都由秦岭 预备支票支付股利,登记应对股

8、利账簿和调剂银行存款余额表； 楼兰负责审计雪峰公司； 每次她对股利发放进行审计时, 都利用上一年度审计时工作底 稿中记录的发行在外的总股数验证股利发放是否正确； 她用发行在外总股数乘以董事会上通 过的每股股利得动身放的股利总额, 然后将这个数据和存人股东个人银行存款账户的总金额 进行核对； 由于股票交易的次数很少, 所以楼兰可以在很短的时间内就审查完毕雪峰公司全 年的股利业务； 要求：评估楼兰所执行的审计程序的合理性；你仍可以想出其他可行的审计程序吗 .更多精品文档 第 3 页,共 7 页学习 - 好资料 5. 注册会计师在审查某公司应对账款明细账时,发觉 1998 年开富化工厂明细账有贷方

9、余额 86 000 元,经查证有关凭证,是 1995 年向开富化工厂购买化工原料的货款； 请分析可能存在的问题；是否要进行进一步的审查 .如何审查 .怎样提出审计看法 .6某注册会计师对新成立的 A 公司进行审计,发觉其固定资产总账中有如下会计分录： 借：固定资产房屋 2 400 000 贷：应对票据抵押票据 1 400 000 长期投资一般股 ； 1 000 000 经审核相关凭证,发觉该公司以转让其所持一般股 10 000 股 每股面值 100 元 给 B 公司及承担 B 公司建造房屋的抵押借款 1 400 000 元为条件获得一幢厂房；试问,该注册 会计师应实施哪些审计步骤,以验证所登记

10、的房屋成本是 2 400 000 元 . 7华联会计师事务所于 12 月 15 日接受正泰家具制造公司的托付,对其年度会计报表 进行审计； 公司总经理介绍说, 公司已于 11 月 30 日对存货进行了全面盘点, 但因历年从事 正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的注册会计师王仁在本年去世, 因而 11 月 30 日托华 联会计师事务所的主要缘由； 公司总经理不同意再度停工盘点存货, 理由是产品的交货期临 近,但 11 月 30 日盘点时的全部资料均可供应复核； 华联会计师事务所的注册会计师深化研 究了存货内部把握制度,认为是比较健全有效的；具体检查了正泰公司的盘点资料,并于 12 月 31 日抽

11、点了约占存货总价值 10的项目, 抽点的项目经追查永续盘存记录； 未发觉重 大差异； 12 月 31 日公司总资产 900 万元中,存货达 400 万元； 假定会计报表中其他项目的审计均为中意, 请问注册会计师能否签发无保留看法的审计 报告 .试说明理由； 8注册会计师王红在观看被审计单位存货实地盘点时,留意到以下特殊的项目,请问 王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序 .1 产成品贮存室内有数台电动马达没有悬挂盘点单；经查询,这些马达属于客户 被审计单位 的承销品； 2 验收部门有切片机一台, 为客户主要产品之一 ,盘点单上标明“重做”字样； 3 运输部门有一台已装箱的切片机, 没有悬挂盘点

12、单, 据称该机已售给红光公司； 4 一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料,每种原材料均挂有盘点单,经王 红抽点与盘点单上的记录相符； 更多精品文档 第 4 页,共 7 页学习 - 好资料 答案 1 审计程序 审计方法 审计目标 No 1 明细账和总账核对的检查方法 勾稽关系的正确性（机械精确性） No 2 由账簿追查至实物的检查方法 真实性 No 3 查询 估价 No 4 由实物追查至账簿的检查方法 完整性 No 5 分析性复核 真实性,完整性,估价 No 6 检查 全部权 No 7 函证 真实性,完整性,全部权,估价 2从理论上说拥有外部债务人的资产 如应收账款, 应收票据 ,对外投资 如

13、其他长期 投资 ,托付保管的资产 如银行存款,托付专业机构保管的股票投资和债券投资 ,拥有外 部债权人的负债 如应对账款, 长期借款等 都可以接受函证的方式对账户余额的存在性进行 验证； 上述资产和负债的共同特点是存在于一个相对独立于被审计单位的第三方, 也即函证 的对象； 如应收账款和应收票据的债务人, 对外投资的被投资单位, 受托保管资产的受托人, 应对账款和长期借款的债权人都可以成为函证的对象； 一般说来, 对资产存在性的审计比负 债更为重要, 所以资产项目的审计相对更为强调函证的使用, 证已成为公认的审计程序； 对于黄山公司以下的账户可以 执行函证这种审计程序； 如对银行存款和应收账款

14、的函 应予函证的账户名称 函证对象 函证内容 本年度被审计单位发生 过存取款业务的全部银 资产负债表日的银行存 款余额, 借款余额以及借 银行存款 行,而不论银行存款期末 款的担保和抵押情形 余额是否为 零 应收账款的余额以及与 应收账款 尚未支付货款的客户 被审计单位的其他往来 事项 应收票据 承兑人 应收票据的余额, 及应收 票据的利率和期限 应对账款的期末余额及 应对账款 被审计单位的供货方 双方其他的往来事项 借款余额以及担保和抵 长期借款 债权人 押情形 3 1 向欠款的购货方发函询证取得的证据更为牢靠； 由于购货方的股东作为企业的所 有者可能并不参加企业的经营活动, 因此也不明白应

15、收账款的余额, 不能够作为供应应收账 更多精品文档 第 5 页,共 7 页学习 - 好资料 款信息的合适人选； 2 盘点一厘米厚的钢板所获得的审计证据更为牢靠；由于和盘点钢板相比,盘点电子 元器件要求注册会计师具有相关的专业学问； 假如注册会计师不具备这种学问, 就应当聘请 这方面的专家参加盘点； 3 相对于由一个人编制销售发票,由如干人共同编制销售发票更符合内部把握制度的 要求；因此,检查由如干个人编制的销售发票取得的审计证据更加牢靠,把握风险较小； 4 检查存货的冷背残次情形比盘点存货的数量要求注册会计师具备更广博的专业知 识,因此盘点存货的数量猎取的审计证据更为牢靠； 5 被审计单位雇佣

16、的律师属于被审计单位内部人员,向其函证猎取的审计证据属于内 部证据, 而询问会计师事务所自己雇佣的律师猎取的审计证据属于外部证据, 外部证据比内 部证据的牢靠性更强； 6 银行可以供应有关期末银行存款余额的精确数据,但在现有的科技水平下,地质学 家只能够大致地估量油矿可能的隐匿量；因此,前者猎取的审计证据更为牢靠； 7 向银行函证银行存款余额猎取的审计证据属于外部证据,而银行对账单通常经过被 审计单位之手,属于内部证据,前者猎取的审计证据更为牢靠； 8 注册会计师的独立性通常要强于外部第三方,因此亲自盘点存放在外地的存货比向 受托保管人发函询证能猎取更为牢靠的证据； 9 实地盘点存货能够猎取更

17、为牢靠的证据,理由同上； 41 购货业务的截止测试必需和存货的盘点结合起来进行才能达到抱负的成效； 存货 盘点开头时, 全部的存货停止流淌, 审计人员第一应检查验收报告的记录, 确保盘点前收到 的全部存货均列入盘点范畴； 然后在工作底稿中记录下存货的最终一张验收报告的号码, 与 该验收报告有关的存货已列入盘点范畴； 在随后的应对账款审计中, 审计人员依据该验收报 告和有关的发票追查至应对账款明细账,确认与该笔购货业务有关的应对账款已正确地入 账；例如,假设与已列入盘点范畴的存货有关的最终一张验收报告的号码是 3167；审计人 员应将这个号码记人存货盘点的工作底稿中；然后追查这个号码以及在它前面

18、和后面的几 个号码至相关的发票和应对账款明细账,总账,检查在 3167 之前 包括 3167 的购货业务是 否均已在所审的会计期间内人账,而在 3167 之后的购货业务是否均记入下一会计期间；当 存货的盘点时间早于资产负债表日时, 审计人员仍有必要执行同样的审计程序； 此外, 审计 人员仍应当执行额外的审计程序以确定从盘点日到资产负债表日之间的全部购货业务均已 列入正确的会计期间； 比如, 被审计单位在 12 月 27 日执行存货的盘点, 审计人员应执行同 样的审计程序以确定截止 12 月 27 日全部的购货业务已正确入账,此外审计人员仍应审查 12 月 27 日之后全部的购货业务,检查其归属

19、期间是否正确； 2 虽然存货盘点时获得的最终一张入库单的号码是 2631 号,但由于存货的盘点是在结 账日之前进行的, 所以楼兰仍检查了存货盘点之后, 结账日之前存货的入库情形； 由题意可 知,入库单 2632 号到入库单 2634 号所对应的存货也应当列入期末存货的范畴, 相应的应对 账款列入资产负债表日应对账款的余额；据此可知, 2632 和 2634 号入库单应当列入所审会 计年度, 2635 号入库单不应列入所审会计年度,而应当列入下一会计年度； 2632 和 2634 号入库单的合计金额为 370 916+640 300=1 011 216 元,而 2635 号入库 单的金额为 84

20、8 491 元,所以所审会计年度的存货和应对账款分别少计了 162 725 元；楼兰 可以编制如下调整分录： 借：存货 162 725 元 贷：应对账款 162 725 元 4 雪峰公司的内部把握制度存在漏洞：秦岭作为公司的股东,不能负责预备支付股利的 支票； 假如被审计年度内, 公司的总股数由于回购等缘由削减, 更多精品文档 秦岭可以利用这一点将按减 第 6 页,共 7 页学习 - 好资料 少的股数运算的股利支付给自己；由于楼兰使用上一年度的总股数验证股利发放的正确性, 所以不行能查出这一点； 楼兰可以通过审查公司董事会的会议记录, 询问公司的董事长等方法第一查明年度内公 司股份变化, 每次

21、发放的股利等情形； 然后核对利润支配和银行存款账簿中有关股利支配的 记录是否相符； 5应对账款开富化工厂”明细账可能存在的问题有： 1 该公司与开富化工厂在业务上有纠纷,故拒付货款； 2. 该公司有意拖欠货款,占有开富化工厂的资金； 3. 可能是记账差错； 要查明事实真相, 应当进一步进行审查； 应接受面询或函询的方法, 到开富化工厂 进行调查；针对不同的情形,作出不同的处理：如是纠纷,双方协商解决；如是有意拖欠, 应尽快归仍欠款；如是记账错误,就应准时加以更正； 6由于 B 公司获得了 A 公司转让的股份,所以本笔交易可能属于关联者交易注册会 计师应特殊引起当心； 概括地讲, 该项固定资产 房屋 不能简洁认定成本为 2400000 元； 首 先,注册会计师应取得该房屋的建筑工程记录,认真核对相关的成本费用,包括原材料,人 工和制造费用的附件凭证； 其次注册会计师应调查建筑行业正常利润率, 进一步精确确定工 程价值；再次,审核抵押贷款合同及附件,由于该借款或许代表全部房屋建筑成本；最终应 请资产评估机构确定该房屋的现值； 经过上述程序后