资产减值基础培训课件

1、第八章 资产产减值本章考情分析 本章内内容阐述资产产减值准则中中规范的资产产、资产组及及资产组组合合的确认、计计量和记录问问题。近三年年考题分数适适中，属于比比较重要章节节。 本章应应关注的主要要内容有：（1）资产可收收回金额的计计量；（2）资产组的的认定及减值值处理；（3）商誉减值值测试与处理理等。 学习本本章应注意的的问题：（1）商誉和使使用寿命不确确定的无形资资产每年年度度终了必须进进行减值测试试；（2）掌握资产组组的概念及其其确定；（3）掌握资产产组减值的会会计处理；（4）掌握总部部资产减值测测试的步骤；（5）掌握商誉誉减值的会计计处理等。近3年题型题量量分析表 年度题型2007年20

2、08年2009年（新新制度）2009年（原原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题11计算分析题 11019合计1109 2010年教材材主要变化 本章内内容没有变化化。本章基本结构框框架资产减值资产减值资产减值概述资产减值的迹象与测试 估计资产可收回金额的基本方法 资产减值损失的确认与计量资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产减值损失确认与计量的一般原则 资产组的认定及减值处理 资产减值损失的账务处理 资产可收回金额的计量 资产减值的范围 资产预计未来现金流量的现值的估计（重要）资产组的认定 资产组减值测试（重要）总部资产的减值测试（重要）商誉减值测试与处理 商誉减值测试的基

3、本要求商誉减值测试的方法与会计处理第一节 资产产减值概述 一、资资产减值的范范围 资产减减值，是指资资产的可收回回金额低于其其账面价值。本本章所指资产产，除特别说说明外，包括括单项资产和和资产组。 本章涉涉及的资产减减值对象主要要包括以下资资产：（1）对子公司司、联营企业业和合营企业业的长期股权权投资；（2）采用成本模模式进行后续续计量的投资资性房地产；（3）固定资产产；（4）生产性生物资资产；（5）无形资产产；（6）商誉；（7）探明石油油天然气矿区区权益和井及及相关设施等等。 本章不不涉及下列资资产减值的会会计处理：存存货、消耗性性生物资产、建建造合同形成成的资产、递递延所得税资资产、融资租

4、租赁中出租人人未担保余值值，以及本书书金融资产所所涉及的金融融资产减值等等。 二、资资产减值的迹迹象与测试 企业应应当在资产负负债表日判断断资产是否存存在可能发生生减值的迹象象；对于存在在减值迹象的的资产，应当当进行减值测测试，计算可可收回金额，可可收回金额低低于账面价值值的，应当按按照可收回金金额低于账面面价值的差额额，计提减值值准备。（一）资产减值值迹象的判断断 资产可可能发生减值值的迹象主要要包括以下方方面：（1）资产的市市价当期大幅幅度下跌，其其跌幅明显高高于因时间的的推移或者正正常使用而预预计的下跌；（2）企业经营营所处的经济济、技术或者者法律等环境境以及资产所所处的市场在在当期或者

5、将将在近期发生生重大变化，从从而对企业产产生不利影响响；（3）市场利率率或者其他市市场投资报酬酬率在当期已已经提高，从从而影响企业业计算资产预预计未来现金金流量现值的的折现率，导导致资产可收收回金额大幅幅度降低；（4）有证据表表明资产已经经陈旧过时或或者其实体已已经损坏；（5）资产已经经或者将被闲闲置、终止使使用或者计划划提前处置；（6）企业内部部报告的证据据表明资产的的经济绩效已已经低于或者者将低于预期期，如资产所所创造的净现现金流量或者者实现的营业业利润（或者者亏损）远远远低于（或者者高于）预计计金额等；（7）企业所有有者权益（净净资产）的账账面价值远高高于其市值；（8）其他表明明资产可能

6、已已经发生减值值的迹象。（二）资产减值值的测试 企业在在判断资产减减值迹象以决决定是否需要要估计资产可可收回金额时时，应当遵循循重要性原则则。根据这一一原则企业资资产存在下列列情况的，可可以不估计其其可收回金额额。 1以以前报告期间间的计算结果果表明，资产产可收回金额额显著高于其其账面价值，之之后又没有发发生消除这一一差异的交易易或者事项的的，资产负债债表日可以不不重新估计该该资产的可收收回金额。 2以以前报告期间间的计算与分分析表明，资资产可收回金金额相对于某某种减值迹象象反应不敏感感，在本报告告期间又发生生了该减值迹迹象的，可以以不因该减值值迹象的出现现而重新估计计该资产的可可收回金额。比

7、比如，当期市市场利率或市市场投资报酬酬率上升，对对计算资产未未来现金流量量现值采用的的折现率影响响不大的，可可以不重新估估计资产的可可收回金额。【提示】因企业业合并形成的的商誉和使用用寿命不确定定的无形资产产，无论是否否存在减值迹迹象，都应当当至少于每年年年度终了进进行减值测试试。【例题1单选选题】下列资资产项目中，每每年末必须进进行减值测试试的是（ ）。 A使使用寿命有限限的无形资产产 B投资性房房地产C使用寿命不不确定的无形形资产 D固定资产产【答案】C【解析】企业应应当在资产负负债表日判断断资产是否存存在减值的迹迹象。只有存存在资产可能能发生减值的的迹象时，才才进行减值测测试，计算资资产

8、的可收回回金额。可收收回金额低于于账面价值的的，应当按照照可收回金额额低于账面价价值的金额，计计提减值准备备。但因企业业合并所形成成的商誉和使使用寿命不确确定的无形资资产，无论是是否存在减值值迹象，每年年年度终了都都应当进行减减值测试。第二节 资产产可收回金额额的计量 一、估估计资产可收收回金额的基基本方法 估计资资产可收回金金额的基本方方法如下图所所示：公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量现值两者较高者可收回金额【例题2多选选题】关于资资产可收回金金额的计量，下下列说法中正正确的有（ ）。 A可可收回金额应应当根据资产产的销售净价价减去处置费费用后的净

9、额额与资产预计计未来现金流流量的现值两两者之间较高高者确定 B可可收回金额应应当根据资产产的销售净价价减去处置费费用后的净额额与资产预计计未来现金流流量的现值两两者之间较低低者确定 C可可收回金额应应当根据资产产的公允价值值减去处置费费用后的净额额与资产预计计未来现金流流量的现值两两者之间较高高者确定 D资资产的公允价价值减去处置置费用后的净净额与资产预预计未来现金金流量的现值值，只要有一一项超过了资资产的账面价价值，就表明明资产没有发发生减值，不不需再估计另另一项金额 E资资产的公允价价值减去处置置费用后的净净额如果无法法可靠估计的的，应当以该该资产预计未未来现金流量量的现值作为为其可收回金

10、金额【答案】CDEE 【解析】估估计的基础是是公允价值而而不是销售净净价。 二、资产的的公允价值减减去处置费用用后的净额的的估计 资产的的公允价值减减去处置费用用后的净额，通通常反映的是是资产如果被被出售或者处处置时可以收收回的净现金金收入。 如何确确定资产的公公允价值？ （1）销销售协议价格格 （2）资资产的市场价价格（买方出出价） （3）熟熟悉情况的交交易双方自愿愿进行公平交交易愿意提供供的交易价格格如果企业无法可可靠估计资产产的公允价值值减去处置费费用后的净额额的，应当以以该资产预计计未来现金流流量的现值作作为其可收回回金额。 三、资资产预计未来来现金流量现现值的估计 资产预预计未来现金

11、金流量现值的的估计如下图图所示：资产持续使用过程中预计产生的现金流入资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量资产预计未来现金流量折现率资产预计未来现金流量的现值资产的使用寿命 资产预预计未来现金金流量的现值值，应当按照照资产在持续续使用过程中中和最终处置置时所产生的的预计未来现现金流量，选选择恰当的折折现率对其进进行折现后的的金额加以确确定。因此，预预计资产未来来现金流量的的现值，主要要应当综合考考虑以下三个个方面的因素素：（1）资产的预预计未来现金金流量；（2）资产的使使用寿命；（3）折现率。其其中，资产使使

12、用寿命的预预计与固定资资产、无形资资产准则等规规定的使用寿寿命预计方法法相同。以下下为预计资产产未来现金流流量和折现率率的具体要求求。（一）资产未来来现金流量的的预计 1.预预计资产未来来现金流量的的基础 为了预预计资产未来来现金流量，企企业管理层应应当在合理和和有依据的基础础上对资产剩剩余使用寿命命内整个经济济状况进行最最佳估计，并并将资产未来来现金流量的的预计，建立立在经企业管管理层批准的的最近财务预预算或者预测测数据之上。 2.资资产预计未来来现金流量应应当包括的内内容 预计的的资产未来现现金流量应当当包括下列各各项：（1）资产持续续使用过程中中预计产生的的现金流入； （2）为为实现资产

13、持持续使用过程程中产生的现现金流入所必必需的预计现现金流出（包包括为使资产产达到预定可可使用状态所所发生的现金金流出）； 对于在在建工程、开开发过程中的的无形资产等等，企业在预预计其未来现现金流量时，应应当包括预期期为使该类资资产达到预定定可使用（或或者可销售）状状态而发生的的全部现金流流出数。 （3）资资产使用寿命命结束时，处处置资产所收收到或者支付付的净现金流流量。 每期净现金流量量=该期现金流流入-该期现金流流出【例题3计算算题】甲公司司管理层2010年年末批准的的财务预算中中与产品W生产线预计计未来现金流流量有关的资资料如下表所所示（有关现现金流量均发发生于年末，各各年末不存在在与产品

14、W相关的存货货，收入、支支出均不含增增值税）： 单位：万元元项目2011年2012年2013年产品W销售收入入1000900800上年销售产品WW产生应收账账款本年收回回05080本年销售产品WW产生应收账账款将于下年年收回50800购买生产产品WW的材料支付付现金500450400以现金支付职工工薪酬200190150其他现金支出 12011090处置生产线净现现金流入 50 根据上上述资料，计计算甲公司各各年度的净现现金流量。 甲公司司会计处理如如下： （1）22011年净现金流流量=（1000-50）-500-200-1120=1330（万元）； （2）22012年净现金流流量=（900

15、+550-80）-450-190-1110=1220（万元）；（3）20133年净现金流量=（800+880）-400-150-990+50=290（万元）。 3.预预计资产未来来现金流量应应当考虑的因因素 企业预预计资产未来来现金流量，应应当综合考虑虑下列因素： （1）以以资产的当前前状况为基础础预计资产未未来现金流量量； （2）预预计资产未来来现金流量不不应当包括筹筹资活动和所所得税收付产产生的现金流流量； （3）对对通货膨胀因因素的考虑应应当和折现率率相一致；（4）涉及内部部转移价格的的需要作调整整。 【例题44多选题】下下列各项中，属属于固定资产产减值测试时时预计其未来来现金流量不不应

16、考虑的因因素有（ ）。 A与与所得税收付付有关的现金金流量 B筹筹资活动产生生的现金流入入或者流出 C与与预计固定资资产改良有关关的未来现金金流量D与尚未作作出承诺的重重组事项有关关的预计未来来现金流量 E内内部转移价格格 【答案】ABCD 【解析】企企业预计资产产未来现金流流量，应当以以资产的当前前状况为基础础，不应当包包括与将来可可能会发生的的、尚未作出出承诺的重组组事项或与资资产改良有关关的预计未来来现金流量；不应当包括括筹资活动和和所得税收付付产生的现金金流量等；涉涉及内部转移移价格的需要要作调整。4.预计资产未未来现金流量量的方法（1）单一的未未来每期预计计现金流量 预计资资产未来现

17、金金流量，通常常应当根据资资产未来每期期最有可能产产生的现金流流量进行预测测。它使用的的是单一的未未来每期预计计现金流量和和单一的折现现率计算资产产未来现金流流量的现值。 （2）期期望现金流量量如果影响资产未未来现金流量量的因素较多多，不确定性性较大，使用用单一的现金金流量可能并并不能如实反反映资产创造造现金流量的的实际情况。在在这种情况下下，采用期望望现金流量法法更为合理的的，企业应当当采用期望现现金流量法预预计资产未来来现金流量。在在期望现金流流量法下，资资产未来每期期现金流量应应当根据每期期可能发生情情况的概率及及其相应的现现金流量加权权计算求得。 教材PP157【例8-2】沿用【例8-

18、1】，假定利利用固定资产产生产的产品品受市场行情情波动影响大大，企业预计计未来3年每年的现现金流量情况况如表8-1所示。表8-1 各年现金流流量概率分布布及发生情况况年份产品行情好（330%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（110%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20100在这种情况下，采采用期望现金金流量法比传传统法就更为为合理。在期期望现金流量量法下，资产产未来现金流流量应当根据据每期现金流流量期望值进进行预计，每每期现金会计计流量期望值值按照各种可可能情况下的的现金流量与与其发生概率率加权计算。按按照表8-1提供的情况况，企业应当当计算资产每每年

19、的预计未未来现金流量量如下：第1年的预计现现金流量（期期望现金流量量）：150330%+100060%+50110%=1110（万元）第2年的预计现现金流量（期期望现金流量量）：80300%+5060%+22010%=56（万元）第3年的预计现现金流量（期期望现金流量量）：2030%+11060%+0100%=12（万元）应当注意的是，如如果资产未来来现金流量的的发生时间是是不确定的，企企业应当根据据资产在每一一种可能情况况下的现值及及其发生概率率直接加权计计算资产未来来现金流量的的现值。 【例题55单选题】某某公司采用期期望现金流量量法估计未来来现金流量，2010年A设备在不同同的经营情况况

20、下产生的现现金流量分别别为：该公司司经营好的可可能性是40，产生的的现金流量为为100万元；经营营一般的可能能性是50，产生的的现金流量是是80万元，经营营差的可能性性是10，产生的现现金流量是40万元，则该该公司A设备2010年预计的现现金流量为（ ）万元。 A.884 B.1100 C.880 D.400 【答案】A 【解析】A设备2010年预计的现现金流量=10040%+88050%+44010%=884（万元）。 （二）折折现率的预计计 为了资资产减值测试试的目的，计计算资产未来来现金流量现现值时所使用用的折现率应应当是反映当当前市场货币币时间价值和和资产特定风风险的税前利利率。 折现

21、率率的确定，应应当首先以该该资产的市场场利率为依据据。如果该资资产的市场利利率无法从市市场上获得的的，可以使用用替代利率估估计折现率。企业在估计资产产未来现金流流量现值时，通通常应当使用用单一的折现现率。但是，如如果资产未来来现金流量的的现值对未来来不同期间的的风险差异或或者利率的期期限结构反应应敏感的，企企业应当在未未来各不同期期间采用不同同的折现率。 （三）资资产未来现金金流量现值的的预计在预计资产的未未来现金流量量和折现率的的基础上，企企业将该资产产的预计未来来现金流量按按照预计折现现率在预计期期限内予以折折现后，即可可确定该资产产未来现金流流量的现值。教材P158【例8-3】XYZ航运

22、公公司于200年末对一一艘远洋运输输船只进行减减值测试。该该船舶账面价价值为1.66亿元，预计计尚可使用年年限为8年。该船船舶的公允价价值减去处置置费用后的净净额难以确定定，因此，企企业需要通过过计算其未来来现金流量的的现值确定资资产的可收回回金额。假定定公司当初购购置该船舶用用的资金是银银行长期借款款资金，借款款年利率为15%，公司认认为15%是该资产产的最低必要要报酬率，已已考虑了与该该资产有关的的货币时间价价值和特定风风险。因此，在在计算其未来来现金流量现现值时，使用用15%作为其折折现率（税前前）。公公司管理层批批准的财务预预算显示：公公司将于2005年更新新船舶的发动动机系统，预预计

23、为此发生生资本性支出出1 5000万元，这一支支出将降低船船舶运输油耗耗、提高使用用效率等，因因此，将提高高资产的运营营绩效。为了计算船舶在在200年末末未来现金流流量的现值，公公司首先必须须预计其未来来现金流量。假假定公司管理理层批准的2200年末末的该船舶预预计未来现金金流量如表8-2所示。表8-2 未来现金流流量预计表 单位：万元元年份预计未来现金流流量（不包括括改良的影响响金额）预计未来现金流流量（包括改改良的影响金金额）2012 5002022 4602032 3802042 3602052 3902062 4703 2902072 5003 2802082 5103 300根据资产

24、减值准准则的规定，在在200年末末预计资产未未来现金流量量时，应当以以资产当时的的状况为基础础，不应考虑虑与该资产改改良有关的预预计未来现金金流量。表8-3 现值的计算 金额单位：万元年份预计未来现金流流量（不包括改良的的影响金额）以折现率为155%的折现系系数预计未来现金流流量的现值2012 5000.86962 1742022 4600.75611 8602032 3800.65751 5652042 3600.57181 3492052 3900.49721 1882062 4700.43231 0682072 5000.37599402082 5100.3269821合计10 965由

25、于在2000年末，船舶舶的账面价值值（尚未确认认减值损失）为16 000万元，而其可收回金额为10 965万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应确认的减值损失为：16 000-10 965=5 035（万元）。假定在2011204年间该船舶舶没有发生进进一步减值的的迹象，因此此，不必再进进行减值测试试，无需计算算其可收回金金额。205年发生了1 500万元的资本本性支出，改改良了资产绩绩效，导致其其未来现金流流量增加，但但由于我国资资产减值准则则不允许将以以前期间已经经确认的资产产减值损失予予以转回，因因此，在这种种情况下，也也不必计算其其可收回金

26、额额。 【例题66单选题】2010年12月31日，甲公司司预计某生产产线在未来4年内每年产产生的现金流流量净额分别别为200万元、200万元、300万元、300万元，2015年产生的现现金流量净额额以及该生产产线使用寿命命结束时处置置形成的现金金流量净额合合计为400万元；假定定按照5的折现率率和相应期间间的时间价值值系数计算该该生产线未来来现金流量的的现值；该生生产线的公允允价值减去处处置费用后的的净额为1200万元。2010年12月31日计提减值值准备前该生生产线的账面面价值为1260万元。已知知部分时间价价值系数如下下：项目1年2年3年4年5年5%的复利现值值系数0.95240.9070

27、0.86380.82270.7835 要求：根据上述资资料，不考虑虑其他因素，回回答下列第（1）至第（2）题。 （1）该该生产线2010年12月31日未来现金金流量现值为为（ ）万元。 A11191.223 B877.883 CC1400 D1000 （2）该该生产线2010年12月31日应计提的的减值准备为为（ ）万元。 A88.77 B60 C0 D68.777 【答案】（1）A；（2）B 【解析】 （1）该该生产线未来来现金流量现现值=2000.95224+20000.90770+30000.86338+30000.82227+40000.78335=11991.23（万元）。 （2）该

28、该生产线未来来现金流量现现值为1191.23万元，而公公允价值减去去处置费用后后的净额为1200万元，所以以，该生产线线可收回金额额为1200万元，应计计提减值准备备=12600-12000=60（万元）。 （四）外外币未来现金金流量及其现现值的预计 首先应应当以该资产产所产生的未未来现金流量量的结算货币币为基础预计计其未来现金金流量,并按照该货币适适用的折现率率计算资产的的现值。 然后将将该外币现值值按照计算资资产未来现金金流量现值当当日的即期汇汇率进行折算算,从而折现成成按照记账本本位币表示的的资产未来现现金流量的现现值。最后在该现值基基础上,将其与资产产公允价值减减去处置费用用后的净额相

29、相比较,确定其可收收回金额,根据可收回回金额与资产产账面价值相相比较,确定是否需需要确认减值值损失以及确确认多少减值值损失。【例题7计算算题】甲公司司为一物流企企业，经营国国内、国际货货物运输业务务。由于拥有有的货轮出现现了减值迹象象，甲公司于208年12月31日对其进行行减值测试。相相关资料如下下： （1）甲甲公司以人民民币为记账本本位币，国内内货物运输采采用人民币结结算，国际货货物运输采用用美元结算。 （2）货货轮采用年限限平均法计提提折旧，预计计使用20年，预计净净残值率为5。208年12月31日，货轮的的账面原价为为人民币38 0000万元，已计计提折旧为人人民币27 0775万元，账

30、面面价值为人民民币10 9225万元。货轮轮已使用15年，尚可使使用5年，甲公司司拟继续经营营使用货轮直直至报废。 （3）甲甲公司将货轮轮专门用于国国际货物运输输。由于国际际货物运输业业务受宏观经经济形势的影影响较大，甲甲公司预计货货轮未来5年产生的净净现金流量（假假定使用寿命命结束时处置置货轮产生的的净现金流量量为零，有关关现金流量均均发生在年末末）如下表所所示。 单位：万美美元 年份业务好时(200的可 能性)业务一般时(660的 可能性性)业务差时(200的 可能性性) 第1年年 5000 4000 2000 第2年年 4800 3600 1500 第3年年 4500 3500 1200 第4年年 4800 3800 1500 第5年年 4800 4000 1800 （4）由由于不存在活活跃市场，甲甲公司无法可可靠估计货轮轮的公允价值值减去处置费费用后的净额额。 （5）在在考虑了货币币时间价值和和货轮特定风风险后，甲公公司确定10为人民币币适用的折现现率，确定12为美元适适用的折现率率。相关复利利现值系数如如下： （PSS，10，1）=0.90091；（PS，12，