CPA参与公共部门审计面临的机遇和挑战

1、CPA参与公共部门审计面临的机遇和挑战PA参与公共部门审计面临的机遇和挑战近年来，国际界有关公共治理、财政透明方面的呼声日益高涨，越来越多的国家和地区试图通过开放一定权利的方式来作出回应。其中局部国家相继要求政府公共部门购置民间审计效劳，以期进步国家治理程度，优化公共权利配置。长久以来国内公共部门内部审计都不能有效发挥监视作用，财政部办公厅于2022年4月29日下发了?关于组织开展公共部门注册会计师审计制度研究的通知?，積极组织成立了由财政部会计司牵头负责的结合研究小组，开展有关公共部门注册会计师审计制度的研究，所以我国就公共部门引入注册会计师审计制度的专门研究尚处于起步阶段，市场条件尚不成熟

2、，但鉴于政府对该领域的大力支持和推动，预计很快我国将建立起政府审计、内部审计、PA审计三位一体并能协调开展的政府审计监管体系，会计师事务所也将迎来快速开展壮大的的契机，顺势而来的当然还有各种挑战。一、PA参与公共部门审计的重大意义一有利于深化财税体制改革、增强政府治理才能财政是国家经济体系的关键组成局部，与我国的政治、行政以及经济体制严密相关，更是国家治理的基石，而在国家治理过程中始终发挥根底性和保障性作用的是国家的财税体制，我国社会经济开展过程中遇到的各种新情况，发现的各种新问题，出现的种种新状况在很大程度上都与其相关联，均需通过财税体制变革等方式来加以解决。财税体制改革获得的重大进展，可以

3、进步我国整体监管程度，为我国国家建立提供物质担保和制度保障。对此，党的十八届三中全会着重强调了我国现今要加强完善财税制度的重要性，指出预构建和施行符合国情的财政制度就必须加大财税改革力度。从某种意义上来说，新一轮财税体制改革将会是一项促进社会经济持续稳定开展，加快实现国家现代化治理机制的重大举措，是关系我国现代化建立事业，实现国家平稳开展的重要保障。因此，建立与施行公共部门注册会计师审计制度就显得尤为必要，由政府委托会计师事务所对公共部门财务报告进展审计，并要求其出具相关审计报告并要对公共部门财务报告编制中存在的重大问题提出针对性的整改意见，同时政府也要强烈要求公共部门结合PA出具的审计结果及

4、整改建议，对下年度的预算编制和安排局部做出合理的必要性调整。这将大大进步我国公共部门预算编制的合理性、科学性，有利于优化国家公共资源配置，满足政府各方面的利益需求，同时也利于政府部门标准自身行为，进步行政决策才能，进一步提升国家整体治理程度。二有利于保障政府会计改革的顺利施行2022年底，国务院批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案国发2022第63号，明确提出了将来政府会计改革的重点任务，其中着重强调要建立政府财务报告审计公开机制，且对该公开制度应囊括的重点内容和详细的施行步骤做出了详细的规定。随后我国政府会计改革又迈出了本质性的一步，就在2022年10月，财政部发布了?政府会计准

5、那么根本准那么?，作为政府会计的概念框架，其突出表达了具有中国特色的创新形式，是积极贯彻落实党的十八届三中全会有关财税体制改革的相关精神，推动其顺利进展的重要举措，也是我国政府会计改革过程中的一座里程碑。对此，加快建立与施行公共部门PA审计制度，促使PA参与公共部门审计，将成为政府财务报告审计制度和公开制度建立施行的重要步骤之一。公共部门委托PA进展财务报表审计可以完善其会计核算体系，有效监视政府会计准那么与制度的执行，合理确保政府财务报告相关分析数据的准确性，为我国现阶段会计改革的顺利施行提供实在保障。三有利于完善公共部门审计监管体系政府审计机关是我国公共部门审计的中坚力量，其同时受地方政府

6、和上级审计机关的指导和监视，往往存在政出多头等系列问题，另外，在监管层面，审计机关隶属于行政部门，即我国审计机关的指导者和监视者都是政府，这种监视性质很可能会直接影响审计的独立性和政府审计的效果李娲，2022。再者，政府审计受资源限制，主要就公共部门财政收支的合法性和合规性展开审计，很难对公共部门整体的财务报告真实性提供合理保证。另外，目前我国公共部门内部审计尚未全面有效开展，专门设置内审机构的单位为数不多，严重阻碍我国公共部门内部审计监管机制作用的发挥。综合看来，我国现阶段的公共部门审计监管存在诸多问题，为建立健全审计监管体制，在公共部门引入注册会计师审计制度就显得尤为迫切，政府可充分利用P

7、A审计的独立性和专业性，对公共部门财务报告施行审计，充分激发政府审计、内部审计与PA审计三者的协调整合效力，到达激发市场活力、优化公共资源配置、强化公共部门的监管体系的预期效果。此外，建立和施行公共部门注册会计师审计制度还可有效缓解审计机关的压力，强化国家其他战略领域的监管，实现政府审计机关效用最大化。四有利于提升公共部门透明度和社会认可度新常态下，政府信息公开是必然要求，是满足各相关利益主体信息诉求的有效途径，也是打造阳光政府、增强政府透明度、提升政府公信力的重要举措。2022年，国务院公布的?中华人民共和国政府信息公开条例?明确指出，各级政府应在最大限度内公开政府信息，尽可能进步政府透明度

8、，方便社会公众及时、准确地获取政府相关信息。该?条例?获得了很好的落实效果，各级政府的信息公开力度明显加大，社会民众的参政议政程度也明显增强。财政部相继也陆续公布了财政预决算信息公开方面的指导意见，旨在带动政府信息公开工作全面深化开展。尽管政府在相关方面做出了很大的打破，在教育、医疗等领域仍存在财政监管薄弱、信息透明度不高等重大问题，而这些不良状况的出现及延伸严重本文由论文联盟.Ll.搜集整理涉及到社会的稳定，同时直接或间接地削弱了政府公信力。推动政府部门购置PA审计效劳，由PA对其财务报告进展第三方鉴证，将极大地进步其财务信息的可靠性和准确性，最大限度地满足社会各界对政府公共部门财务信息的理

9、解与需求，增强政府和公众彼此间的互相信任，提升公共部门透明度和社会认可度。同时也有利于建立公众对政府部门的信任机制，进一步推进公众与政府的交流，强化公众对政府的配合力度，降低行政本钱，进步行政效率，加快实现效劳型政府的建立目的。二、PA参与公共部门审计的现状分析近年来，在政府相关部门的大力推动下，我国中央与地方层面都相继在一些公共领域引入了PA审计，开场了一系列相关的试点工作。2022年国办发2022第56号文件明确了将医院等医疗卫活力构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入PA审计范围。2022年财会2022第23号文件明确提出将年度审计、离任和换届审计、专项审计纳入了PA审计范围

10、，并对审计费用的列支方式、PA的选聘条件及方式进展了标准。2022年，民政部、财政部结合发布了民发2022第47号文件，将注册会计师审计公共部门的范围进一步扩展到在民政部登记的所有社会组织，为公共部门开展PA审计工作的深化开展做了有益探究。同年12月?关于实行审计全覆盖的施行意见?印发，其明确指出各部门可以根据需要适当购置民间审计效劳，合理利用社会审计力量来扩大审计范围，进步审计效率，该意见又一次为PA参与公共部门审计提供了有利契机。从总体的试点情况来看，我国现阶段在中央层面尚未展开大规模的试点工作，只是涉及到局部领域，其中主要还是集中在基金会等社会组织领域。在地方层面，各地区也在积极贯彻落实

11、相关文件要求，其中上海市试点的进展速度最快也获得了丰硕的的成效。目前为止，我国已有14个省市在医疗卫活力构开展施行了PA审计工作，还有10个省市已将大中专院校的财务报表交由PA审计。国内近几年的试点情况分析结果显示，我国现阶段的试点工作进展顺利，获得了充分肯定的成果，但试点过程中也出现了很多亟待解决的困难，要继续向前推进仍面临着很大的挑战。三、PA参与公共部门审计面临的机遇一国际趋势的影响与推动现阶段，国际界有关政府治理、财政透明的呼声日渐高涨，越来越多的国家和地区对此做出了响应，试图通过下放局部权利与各社会组织、部门的方式来提升国家治理程度，例如在公共部门引入注册会计师审计制度就是一种被广泛

12、采取的形式。其中，英国于2022年3月31日起将地方政府审计工作全权交由会计师事务所执行，审计委员会不再履行相关的审计职责。美国的地方政府以及高等院校等非营利组织长久以来那么主要由PA来担任审计，除英美形式外，还存在政府審计机关与PA结合审计的形式，典型的如加拿大和法国就采用此形式展开公共部门审计。综合分析世界主要大国的公共部门审计形式可以看出，不管政府采用何种形式，允许并鼓励公共部门购置会计师事务所审计效劳都将成为大局部国家用来进步国家治理程度的必然选择，因理论证明政府审计资源有限，并不能满足公共部门日益增长的审计需求，更不能满足社会公众在进步政府透明度方面的强烈诉求。二政府部门的大力支持与

13、推动2022年3月，民政部、财政部结合发布了?关于标准公益性社会组织年度财务审计工作的通知?，该通知明确指出我国公益性社会组织在承受年检时，除上报要求的相关材料外，还要按要求上交由PA出具的审计报告，登记机关在进展监管时也可以根据需要购置PA审计效劳。该通知发布扩大了公共部门施行PA审计的范围，同时该通知还细化了事务所的选聘机制，放宽了局部公共部门选择事务所的条件，这也为我国会计师事务所拓展业务提供了很好的时机。2022年12月8日政府印发了?关于实行审计全覆盖的施行意见?，该文件指出各部门可以依其所需适当引入民间审计效劳，合理利用PA审计优势扩大审计覆盖面，进步审计效率。政府部门一系列的举措

14、都指向公共部门注册会计师审计制度的建立和施行，力求通过向社会购置社会效劳来增强政府透明度，种种迹象都说明PA参与公共部门的审计将迎来很大机遇。三社会公众对公共部门提供高质量信息的期望日益高涨在当前的新常态下，随着我国国家治理体系现代化建立的步伐逐渐加快，社会公众对政府有关政务、财政方面信息公开程度的关注越来越多，希望当局各部门供应高质量信息的期望也逐渐变大。政府部门要对公众的期望做出积极回应，就必须采取一些可以取信于民的适当方式，虽然政府可以通过审计署对预决算的审计来满足公众的期望，但毕竟政府审计资源有限、审计职能受限，其并不能在当前的新常态下完全满足社会公众对政府公共部门相关信息的知情权，也

15、不是可以取信于民的最正确方式，而只能给予公众有限的满足。对此，政府提出了要建立以权责发生制为根底的政府会计体系，将注册会计师审计制度引入公共部门财务报表的审计中，全面完善公共部门的财务管理体系，以公开公正的方式向社会提供相关信息，可见PA参与公共部门的审计已成趋势，预计很快PA将广泛参与公共部门审计。四、PA参与公共部门审计面临的挑战一技术标准与执业程度有待进步公共部门自身的特征决定了公共部门是公共、政治决定的结果，而不是市场运作的结果，其业务特征与民间企业有很大差异，主要表如今其业务的广度和专业的深度两个层面。首先我国公共部门的业务覆盖面较广，就要求会计师事务所对其业务范围内的各个领域都要有

16、所涉猎，而且要形成行业专长；其次，公共部门的业务专业性较强，对PA的专业程度以及执业经历有更高的要求。目前，从我国现阶段的试点情况来看，PA对公共部门经济业务的理解深度不够，尚未形成系统的、针对性的审计理念，其次在业务程度、审计技术、执业经历等方面还存在一定的欠缺。此外，受经济新常态和大数据的影响，国内各行各业都在加速改革中，公共部门也不例外，国家对政府综合财务报告制度和预算管理制度改革等提出了一系列新要求，事务所在审计的过程中更要紧跟改革的步伐，深化理解公共部门的新常态，最大化审计效率，控制相关风险。同时，由于受保密要求的限制，PA在取证过程中常常处于不利地位，职业判断面临极大的挑战。综合来

17、看，公共部门审计对PA的审计技术标准、分析判断才能以及执业经历等都提出了很高的要求。二行业竞争加剧世界主要经济体对公共部门施行PA审计的理论经历告诉我们，国家制度的施行越成熟，PA参与公共部门审计的范围越广泛，对PA的综合素质和业务程度要求越高。从世界主要经济体公共部门注册会计师审计制度的施行情况来看，大局部国家和地区没有对参与公共部门审计的PA提出额外的选聘要求，但考虑到审计独立性的要求，多数国家和地区都结合自身国情对公共部门PA审计的选聘机制进展了详细的标准。在PA的选聘过程中，大局部国家和地区都倾向于选聘那些对公共部门相关经济业务有较深化的理解且执业经历丰富的PA，此外，不少国家和地区还

18、采用公开招标的方式进展PA的选聘。总之，不管施行何种选聘机制，都要求参与公共部门审计的PA要具备较高的专业素养和执业经历。尽管建立和施行公共部门注册会计师审计制度为会计师事务所拓展业务提供了很大的开展空间，但因选聘机制的制约，PA面临的行业竞争压力也日益加剧。三理念认知差距加大了审计难度现阶段，我国地方层面公共部门参与试点注册会计师审计制度的形式主要有三种，一种是将医院、学校、基金会等非营利组织纳入审计范围，另一种是将审计范围扩大到住房公积金经办机构和慈善机构，这种形式主要表达在福建和广东省，还有一种形式是将所有承受财政性资金的事业单位的财务报表纳入PA审计范围，但这种形式也主要表达在上海市。其中，第一种形式是国务院明确提出的，虽然各地区都在大力贯彻