企业内部会计制度设计和控制-2

1、目 录TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc209843058 【摘要】 PAGEREF _Toc209843058 h 3 HYPERLINK l _Toc209843059 【关键词】 PAGEREF _Toc209843059 h 33 HYPERLINK l _Toc209843060 一、企业内部会会计控制制度度的重要性 PAGEREF _Toc209843060 h 4 HYPERLINK l _Toc209843061 二 、目前我国国企业内部会会计控制的现现状 PAGEREF _Toc209843061 h 51、 HYPERLINK l _Toc2098

2、43062 管理当局认认识不足，有有章不循和无无章可循的现现象较为突出出 PAGEREF _Toc209843062 h 62、 HYPERLINK l _Toc209843063 内部会计控控制系统缺乏乏科学性和连连续性，难以以发挥其应有有的作用 PAGEREF _Toc209843063 h 63、 HYPERLINK l _Toc209843064 内部会计控控制系统的执执行与监督、检查不力，考考核、奖惩力力度不够 PAGEREF _Toc209843064 h 74、 HYPERLINK l _Toc209843065 会计监督不不力，财务制制度存在漏洞洞 PAGEREF _Toc20

3、9843065 h 75、 HYPERLINK l _Toc209843066 对内部会计计控制进行评评价的审计制制度建设滞后后 PAGEREF _Toc209843066 h 7三、 HYPERLINK l _Toc209843067 我国企业内内部会计控制制对策 PAGEREF _Toc209843067 h 8 HYPERLINK l _Toc209843068 （一）、企业内内部会计控制制制度设计的的原则及方法法 PAGEREF _Toc209843068 h 9 HYPERLINK l _Toc209843069 1、企业内部会会计控制制度度设计的原则则 PAGEREF _Toc20

4、9843069 h 9 HYPERLINK l _Toc209843070 2、企业内部会会计控制制度度设计的方法法 PAGEREF _Toc209843070 h 9 HYPERLINK l _Toc209843071 （二）、企业内内部会计控制制制度的建设设及实施 PAGEREF _Toc209843071 h 10 HYPERLINK l _Toc209843072 1、多层次的会会计控制体系系 PAGEREF _Toc209843072 h 10 HYPERLINK l _Toc209843073 2、有效的激励励约束机制 PAGEREF _Toc209843073 h 11 HYPE

5、RLINK l _Toc209843074 3、会计人员的的业务素质和和职业道德水水平 PAGEREF _Toc209843074 h 11 HYPERLINK l _Toc209843075 （三）、企业内内部会计控制制制度的监督督检查 PAGEREF _Toc209843075 h 12 HYPERLINK l _Toc209843076 1、内部审计监监督 PAGEREF _Toc209843076 h 12 HYPERLINK l _Toc209843077 2、外部监督机机制 PAGEREF _Toc209843077 h 13 HYPERLINK l _Toc209843078 四

6、、我国企业内内部会计控制制发展展望 PAGEREF _Toc209843078 h 14 HYPERLINK l _Toc209843079 1、会计控制将将从企业实体体转向虚拟企企业 PAGEREF _Toc209843079 h 14 HYPERLINK l _Toc209843080 2、会计控制从从自动化转为为智能化 PAGEREF _Toc209843080 h 14 HYPERLINK l _Toc209843081 3、会计控制从从微观走向宏宏观 PAGEREF _Toc209843081 h 15 HYPERLINK l _Toc209843082 【参考文献】 PAGEREF

7、 _Toc209843082 h 15浅谈企业内部会会计制度设计计和控制【摘要】：本文以会计法法和20001年财政部部发布的内部会计控控制规范基本规范及及先后出台的的其他具体规规范为基础，简简要介绍了企企业内部会计计控制制度的的重要性以及及对我国企业业内部会计控控制制度建设设的现状进行行了浅析，并并给出了具有有一定可操作作的建设企业业内部会计控控制制度的对对策，包括设设计原则、控控制建设和监监督运行的方方法。【关键词】：内内部会计制度度、现状、设设计、控制【正文】： 内部会计控制是是指单位为了了保护资产的的安全、完整整、提高会计计信息质量，确确保有关法律律法规和规章章 HYPERLINK 制度

8、及单位经经营管理方针针政策的贯彻彻执行，避免免或降低风险险，提高经营营管理效率，实实现单位经营营管理目标而而制定和实施施的一系列控控制方法、措措施和程序。它它是通过企业业内部部门和和人员在明确确分工的基础础上进行的相相互制约的行行为规范。近年来，我国会会计乃至整个个管理领域对对内部控制的的需求日益强强烈，国家通过修修订和颁布一一系列相关法法律法规对内内部控制的发发展起到了有有力的政府推推动作用。会会计法和内内部会计控制制规范颁布布实施后，会会计的监督职职能日益突显显。企业内部部会计制度和和企业外部会会计制度一样样，对企业的的发展有着重重要的意义。一、企业内部会会计控制制度度的重要性内部会计控制

9、是是现代企业管管理的重要组组成部分，它它对确保企业业各项工作的的正常进行和和经营管理水水平的提高有有着重要的作作用。要使企企业产权关系系明晰，保证证权责明确，就就必须建立和和完善相应财财产的核算、控控制、保管等等内部管理制制度，明确资资本保值增值值的目标和责责任，处理好好受托经济责责任和利益分分配关系。更更为重要的是是，内部会计计控制制度能能够协调所有有者和经营者者之间的利益益冲突，使双双方建立起相相互信任的关关系，从而保保证现代企业业制度的顺利利实施。依照现代企企业理论，在公公司制度下，所所有者和经营营者在经济上上的联系表现现为一种契约约关系。对于于所有者来说说，其最关心心的是其投入入资本的

10、安全全性和收益性性，即实现资资本保值、增增值的目标，而而这一目标的的实现必须有有有效的内部部会计控制制制度作保证。对对于经营者而而言，内部会会计控制制度度也是其履行行受托经济责责任，实现企企业目标的重重要保证。通通过建立健全全有效的内部部会计控制制制度，不但能能够规范经营营者的行为，而而且能够促使使所有者建立立一种 HYPERLINK /gongxue/ 科学合理的激激励与约束机机制，以调动动经营者管理理好企业、赚赚取利润的积积极性，从而而促使现代企企业平衡、稳稳定、协调地地 HYPERLINK /fazhan/ 发展。内部会计控制系系统是保证企企业正常运转转与管理效益益的前提与基基础。企业的

11、的经营管理者者要实现自己己的目标，不不仅需要了解解以往的情况况，更重要的的是要经常了了解现在的各各种经济数据据资料，这就就有赖于健全全和严格执行行内部控制制制度。会计资资料给出的是是经济指标，而而经济指标的的真实性、合合理性的程度度取决于内部部控制制度。有有效的的内部部会计控制制制度在客观上上可以证实数数据的真实性性和正确性。在在企业里，内内部控制制度度能使上下配配合一致，左左右沟通协调调，同时也是是作出正确决决策的重要条条件，是外部部审计的重要要依据。有效的运行内部部会计控制可可以达到以下下三个目标：规范单位会计行行为，保证会会计资料的真真实、完整，以以保证会计信信息的可靠性性。堵塞漏洞，消

12、除除隐患，防止止并及时发现现、纠正错误误及舞弊行为为，保护单位位资产的安全全完整。确保国家有关法法律、法规和和单位内部规规章制度的贯贯彻执行。二 、目前我国国企业内部会会计控制的现现状从内部控制的内内容来看，现代企业制制度下的内部部控制已不是是传统的查弊弊和纠错，而是涉及到到企业的各个个方面，成为公司控控制权结构的的具体表现。此点与企业业组织形式的的深化及治理理机构的发展展相一致，在现代公司司下，内部控制制制度的职责不不仅包括保证证财产的安全全完整,检查查会计资料的的准确、可靠靠,还将促进进企业贯彻经经营方针以及及提高经营效效率纳入其中中。反观我国内部会会计控制的整整体状况，却却不容乐观。部部

13、分企业内部部会计控制薄薄弱，会计信信息严重失真真。这不仅大大大影响了企企业管理效益益的提升，而而且造成会计计工作的杂乱乱无序，给贪贪污、挪用单单位资金和侵侵吞单位资产产的不法分子子以可乘之机机，这些问题题还会波及社社会，严重干干扰经济秩序序和经济环境境，甚至造成成信任危机。如如我国证券市市场上发生的的“银广厦”、“东方电子”、“科龙电器”等典型案例例可以反映内内部会计控制制缺失造成的的危害。我国自20世纪纪90年代起起，开始加大对对企业内部控控制的推行。1997年年5月中国人人民银行颁布布加强金融融机构内部控控制的指导原原则，1996年年财政部发布布独立审计具具体准则第99号内部控控制和审计风

14、风险，要求注册会会计师检查企企业的内部控控制。2000年年7月实施的的会计法是我国第一一部体现内部部会计控制要要求的法律，作为会计计法的配套套法规之一，财政部于22001年66月颁布了内内部会计控制制规范基本本规范(试行行)和内内部会计控制制规范货币币资金(试行行)，随后后又颁布了其其他几个规范范。尽管国家颁布了了一系列的法法规来规范内内部会计控制制，但我国企企业内部会计计控制实践中中存在的突出出的、较为普普遍的问题仍仍有以下几个个：1、管理当局认认识不足，有有章不循和无无章可循的现现象较为突出出 我国企企业内部会计计控制的基础础十分薄弱。目目前相当一部部分企业的管管理当局对建建立内部会计计控

15、制不够重重视，更为严严重的是有章章不循、执法法不严，使内内部会计控制制系统流于形形式，只是将将内部会计控控制系统“写在纸上，贴贴在墙上”就算完成任任务。在遇到到具体问题时时，以强调灵灵活性为由不不按规定程序序办理，失去去了内部会计计控制系统的的严肃性。有有时甚至为了了谋取某些个个人利益而不不择手段、弄弄虚作假。 另外，由由于企业对外外部环境和经经济业务等的的变化缺乏预预见性而导致致管理滞后，加加之改革中的的探索尚有一一定的过程，使使企业对一些些新的业务没没有及时制定定出相应的处处理程序和制制度，暂时也也存在无章可可循的现象，从从而导致内部部会计控制失失去了健全性性。2、内部会计控控制系统缺乏乏

16、科学性和连连续性，难以以发挥其应有有的作用目前我国虽然有有些企业也建建立了相关的的内部会计控控制系统，但但从总体上看看，仍缺乏科科学性和合理理性。一是内内部会计控制制系统组织不不健全，把执执行了业务规规章制度完全全等同于加强强了内部会计计控制系统；二是偏重于于事后控制；三是重有形形资产控制，轻轻人员素质、信信息等无形资资源的控制。3、内部会计控控制系统的执执行与监督、检检查不力，考考核、奖惩力力度不够当前企业内部会会计控制系统统的责任划分分、量化、奖奖惩等都有待待进一步明确确。内部会计计控制系统的的执行、检查查流于形式，稽稽核的范围有有限，以偏概概全、以点代代面，缺乏完完整性和全面面性；执行的

17、的好坏也缺乏乏奖惩制度，有有的企业虽然然也有奖惩制制度，但没有有制度化，致致使有人员认认为执行与否否、执行好坏坏无关紧要；加之没有响响应的检查、考考核内部会计计控制系统实实施情况的得得力机构，从从而削弱了员员工执行内部部会计控制的的自觉性和警警觉性。另外，企业内部部会计控制的的监督体系不不健全。各职职能部门及各各岗位之间缺缺乏必要的监监督，导致各各职能部门自自成体系、各各自为政。4、会计监督不不力，财务制制度存在漏洞洞 单位内内部会计管理理制度是一项项行之有效的的内部监督管管理制度，也也是企业内部部会计控制的的重要组成部部分。当前我我国会计工作作存在的假帐帐泛滥、信息息失真、秩序序混乱等问题题

18、较为严重。内内部会计控制制薄弱，会计计监督不力也也难辞其咎。5、对内部会计计控制进行评评价的审计制制度建设滞后后内部监控具有监监督日常性与与全过程控制制性的特点。由由于其强调对对经济活动的的事前监督和和过程控制，因因而能将某些些违规违法行行为消除在萌萌芽状态。在在一般情况下下，对内部会会计控制的检检查与评价是是通过内部审审计来完成的的，内部审计计在某种程度度上可以理解解为对内部会会计控制的控控制。在企业业内部应建立立一个独立的的内部审计机机构，直接受受总经理（或或董事会）领领导，独立的的行使审计监监督权。加强强内部审计建建设，一是要要求企业内部部监督规范化化、制度化；二是要严格格落实照章办办事

19、，充分发发挥内部监督督的日常监督督和全过程控控制作用；三三是拓宽稽核核范围，尽量量覆盖所有的的业务领域，实实现以突击为为主的内部审审计向以常规规内部审计为为主、以定期期或不定期审审计为辅的全全新模式的转转变。三、我国企业内内部会计控制制对策我国迄今为止尚尚没有一个前前后一贯、逻逻辑一致的内内部会计控制制框架，实践践中也存在许许多重大误区区。虽已制定定了以上几部部法律与规范范，但从完整性性来看，还远未达到到社会主义市市场经济对内内部控制规范范体系完整性性的要求。目目前内部会会计控制规范范的基本规规范和货币资资金、采购与与付款、销售售与收款等具具体规范已颁颁布实施，其它的具体体规范也将陆陆续出台。

20、全部内容完完成后，将在内部会会计控制方面面形成一个较较完整的规范范体系；但也应看到到，在操作性层层次上，尚有相当艰艰巨的任务，目前许多规规范的诸多内内容是非常原原则性的，在现实中的的可操作性相相对较差。规范的缺失失与失效都会会影响规范的的有效性。笔笔者试着从国国家已颁发的的几个内部会会计控制规范范入手，简要要阐述内部会会计控制的对对策。（一）企业内部部会计控制制制度设计的原原则及方法1企业内部会会计控制制度度设计的原则则我们所进行的内内部会计控制制系统设计是是建立在对我我国企业内部部会计控制的的目标为导向向，以完善企企业内部治理理结构及内部部控制环境为为前提，以相相关法规和制制度为基本依依据来

21、构建内内部会计控制制系统。在系系统的基本框框架中以内部部会计控制的的组织规划为为前提和保证证，以业务流流程控制为主主线，以确定定业务循环的的关键点、指指定业务的基基本流程和相相关制度为主主要内容。在设计过程中，应应遵循以下基基本原则：经经济性原则、相相互牵制原则则、协调性原原则、责权利利结合原则、全全面性原则、审审慎性原则、合合法性原则和和适时性原则则。2. 企业内部部会计控制制制度设计的方方法我们通常以控制制目标为导向向，以业务流流程控制为基基础，以控制制程序和确定定关键控制点点为手段来进进行内部会计计控制的设计计。主要内容容包括筹资业业务控制、对对外投资业务务控制、货币币资金控制、销销售与

22、收款控控制、采购与与付款控制、成成本费用控制制、工程项目目控制和对外外担保控制。在设计时，应对对单位内部和和外部环境进进行调查，根根据系统论的的要求划分单单位内部结构构，再分析、辨辨认内部结构构控制系统中中的关键环节节，最终形成成书面内部会会计控制程序序。在完成后后要对已执行行的内部会计计控制系统形形成检查和评评价制度，在在充分调查研研究的基础上上，将现行制制度与理想模模式进行比较较，找出差异异与薄弱环节节进行分析，进进而改进缺陷陷并持续进行行。在设计中，应根根据内部会会计控制规范范和相关会会计法规的要要求，确实有有效地制定相相关制度。（二）企业内部部会计控制制制度的建设及及实施1多层次的会会

23、计控制体系系通过建立多层次次的会计控制制体系，明确确各方关系人人的权利和责责任，避免出出现会计控制制的“真空地地带”或“控控制盲点”，以以体现现代会会计控制的协协调、约束特特点。一是将会计计作为一个独独立的部门，实实行会计人员员统管统派制制。将会计人人员从企业中中独立出来，纳纳入各级会计计委派机构中中。会计人员员的任免、奖奖惩、工资、福福利等均由会会计人员委派派机构负责。二二是建立健全全单位内部机机构和岗位的的监控机制。不不允许由一人人单独办理货货币资金业务务的全过程。要要形成一种既既能相互协调调合作又能相相互制衡监督督的机制，从从而使内部人人控制得以强强化。三是明明确出纳人员员和会计人员员的

24、职责权限限。出纳员负负责保管企业业的空白支票票、空白票据据及其他银行行凭证，保管管库存现金并并办理现金收收付和银行结结算业务，登登记现金和银银行存款日记记账。会计或或会计主管对对各项经济业业务进行审核核、登记账簿簿、编制单位位的财务成本本计划、银行行借款计划、参参与经营决策策、负责货币币资金业务的的核销记录、保保管企业的财财务大小印章章。四是完善善单位内部财财务收支审批批制度。办理理货币资金要要认真填写请请款单，由单单位审批负责责人进行审批批，出纳员根根据请款单支支付并填写支支票和银行凭凭证，会计或或会计主管进进行审核后方方可在空白支支票上或银行行凭证上加盖盖财务大小印印章。请款单单要一式两份

25、份，负责保管管企业财务大大小印章的会会计或会计主主管保存一份份，以备查记记录、核销记记录。五是定定期对单位内内部财务审核核清理。会计计或会计主管管对申请支付付的每一笔货货币资金要随随时清理核销销，对核销的的每一笔货币币资金的原始始发票要进行行审核，出纳纳员根据审核核后的原始发发票登记现金金日记账、银银行存款日记记账。2有效的激励励约束机制 在对企业内部会会计控制执行行情况检查考考核时，企业业必须建立一一套行之有效效的激励约束束机制。通过过激励机制，激激发内部人员员控制行为的的积极方面；通过有效的的约束机制减减少或消除内内部人员控制制行为的消极极方面。在这这里，完善的的企业法人治治理结构是解解决

26、问题的根根本，因为明明确划分了权权、责、利的的股东大会、董董事会和经理理层，具有良良好的相互制制衡的关系；而内部会计计控制则可以以视为连接着着三方的信息息桥梁。在实实施激励约束束的过程中，要要注意对会计计人员的激励励和约束并把把握好度。在在企业内部人人员中，会计计人员居于重重要地位，由由于会计人员员一般受制于于厂长经理，又又由于他们追追求个人收入入最大化的本本性，在缺乏乏激励或监督督不力时，他他们就会与其其他内部人员员一起把私人人利益放在企企业利益之上上，侵蚀所有有者权益。只只有当激励和和约束都有效效存在，即存存在既能使内内部人员获得得与其付出的的努力和责任任相匹配的报报酬与授权，又又可以从制

27、度度和程序上限限制会计人员员的“越轨”行行为这样一种种机制时，才才能使内部人人员趋向于循循规蹈矩，为为企业内部会会计控制的有有效实施提供供根本保障。3会计人员的的业务素质和和职业道德水水平会计人员是内部部会计控制的的执行主体。内部会计控控制工作的水水平和质量能能否提高，很大程度上上取决于会计计人员素质的的高低。因此提高财财会、审计部门专专业人员的知知识水平和专专业水平，特别是以诚诚信为标志的的职业道德水水平，显得十分重重要。“打铁必先先自身硬”， 专业人员员必须要有良良好的职业道道德、广博的知识识水平、精湛湛的业务能力力，不断更新知知识，才能及时应应对客观环境境的变化，准确把握政政策的精神，切

28、实贯彻相相关的制度，把本单位的的内部会计控控制工作做好好。一是深入学学习会计法法，使内控主体体熟悉会计计法，宣传会计计法，确立全员性性和全程性的的内部会计控控制质量意识识，使单位内部部每一个人都都能把每一环环节的工作效效果有意识地地与内部会计计控制制度的的要求相比较较，并自觉地按按内部会计控控制制度的要要求来修正自自己的行为； 二是制定定符合企业自自身发展需要要的人才管理理机制。控制是对舞舞弊的防范，控控制是对人的的行为约束、对对人的权力限限制，要使内内部会计控制制的功能得到到有效的发挥挥，需要有高高素质的人才才作保证。因此，各企业应从从实际出发，建建立起有利于于录用和培养养符合内部会会计控制

29、的德德才兼备的、有有利于人才脱脱颖而出的人人才管理机制制，从而促使使内控主体自自觉地提高业业务素质与职职业道德水平平，使之真正正担负起内部部会计控制的的重任。（三）企业内部部会计控制制制度的监督检检查1内部审计监监督内部审计是强化化企业内部监监督不可缺少少的制衡机制制，它可以帮帮助企业管理理者监督其控控制政策和程程序的有效性性，为改进内部部控制提供建建设性意见。企业应设立立内部审计部部门，完善内部控控制的组织设设置，关键要把握握好集权与分分权的关系，按照不相容容职务相分离离的原则，科学划分企企业内部各部部门的职责权权限，形成相互制制衡机制。要切实提高高内部审计的的地位，对于审计部部门的设置应应

30、高于其他职职能部门，并独立于被被审计部门，以保证内部部审计的独立立性和权威性性。内部审计应应注意做好以以下工作：一是规范内内部审计工作作的全过程，使每项工作作都依据一定定的标准进行行；二是完善企企业内部审计计制度；三是明确内内部审计工作作范围，保证证企业正常运运转；四是提高审审计人员素质质，把好内部部审计关；五五是使内部审审计外部化，一一方面加强内内部审计人员员与外部审计计之间的协调调配合，另一一方面与专业业的会计事务务所或其他机机构签约，由由其提供职业业内部审计服服务，从而提提高内部审计计的独立性。2外部监督机机制为保证企业内部部会计控制的的有效实施，应应特别加强外外部监督，完完善外部监督督

31、机制，遏制制弱化企业内内部会计控制制行为的发生生。一是运用用会计法、公公司法等法法律规范，增增强相关人员员的法律意识识和法制观念念，对不利企企业控制的行行为加大惩处处力度，建立立起有效的企企业违法行为为追究惩处机机制，使违法法者真正承担担起应承担的的法律责任，受受到应有的法法律制裁。二二是加大经济济、政治体制制改革力度，建建立“产权清清晰，代理关关系明确”的的公司治理结结构，充分发发挥股东大会会、董事会、监监事会对经营营者的监督效效力。三是财财政、税收、审审计等执法部部门要加大监监督检查力度度，增强威慑慑力，各部门门合理分工，相相互协调，形形成有效的监监督合力和制制衡机制；四四是强化对社社会中

32、介机构构的约束机制制，建立健全全监管体系，积积极推进司法法介入，鼓励励与支持广播播电视、报刊刊等新闻媒体体对企业（特特别是上市公公司）违法违违纪行行为曝曝光，以充分分发挥舆论监监督的作用，为为内控制度的的建设和执行行创造舆论氛氛围和环境基基础。四、我国企业内内部会计控制制发展展望会计控制作为经经济中一只“最最得力的手”，在在松下、杜邦邦等一些世界界先进的大企企业有过非常常成功的案例例。但由于社社会、技术等等各种条件的的限制，会计计控制的作用用却总是若隐隐若现。信息息时代的到来来使系统化会会计控制成为为企业竞争的的现实选择，也也确立了会计计在企业中不不可替代的控控制地位。可可以预见，随随着企业信息息化进程的深深入，以及会会计控制方法法和体系的不不断成熟和完完善，会计控控制将呈现以以下几个趋势势：1会计控制将将从企业实体体转向虚拟企企业虚拟企业是指为为完