会计制度与税法差异

1、会计制度与税法法差异企业会计制度概概论 一、新新制度出台的的背景 （一）适适应企业经营营环境改变的的需要旧制度不适应新新的经营环境境表现在以下下方面：1、没有考虑市市场对企业财财务状况和经经营成果的影影响。2、对企业面临临的风险不能能充分提示。3、对企业处置置资产损失、选选择会计政策策等方面的权权限规定不明明确。（二）解决企业业会计信息质质量不高的问问题会计制度本身缺缺陷造成会计计信息质量不不高，具体表表现在以下几几个方面：1、会计要素的的确认和计量量没有体现会会计信息可靠靠性的原则。2、不同行业的的会计制度不不同导致会计计信息不可比比。（1）行业内企企业的会计信信息不可比。（2）行业的划划分

2、不能涵盖盖全部的企业业类型。（3）分行业的的会计制度中中许多内容基基本相同。3、行业会计制制度的可操作作性差（三）适应我国国加入WTOO的需要二、新制度的特特点（一）实现了不不同行业会计计核算制度的的统一。（二）具有中国国特色和较强强的可操作性性。（三）会计要素素的确认和计计量体现了可可靠性原则。（四）会计核算算符合会计标标准和国际化化趋势。（五）贯彻执行行了企业财财务会计报告告条例的精精神。（六）妥善处理理了会计核算算制度与具体体会计准则之之间的关系。（七）较好地协协调了财务制制度与会计制制度的关系。（八）妥善处理理了新旧会计计制度的关系系。（九）妥善处理理了会计核算算制度与税法法的关系。三

3、、新旧制度的的总体差异（一）适用范围围发生了很大大的变化。（二）内容方面面有较大的不不同。1、重新定义了了会计要素。2、会计核算的的一般原则内内容有所增加加和修改。3、统一了会计计政策以及会会计确认和计计量的标准。4、增加了或丰丰富了具体交交易或事项的的处理规定。包括：投资、无无形资产、债债务重组、借借款费用、租租赁、非货币币性交易、会会计政策和会会计估计变更更及会计差错错更正、外币币业务、资产产负债表日后后事项、或有有事项、关联联方关系及交交易等事项。（三）新制度更更加强调会计计信息的真实实性和公允性性。（四）明确了企企业管理当局局的有关权限限。（五）财务报告告的格式、内内容和项目有有所变化

4、。企业会计制度度、具体体会计准则及其与税法的差差异 绪论财务会计的作用用会计核算的基本本前提会计主体 持续经营会计分期货币计量（含币币值稳定）会计核算的一般般原则（一）衡量会计计信息质量的的一般原则客观性、相关性性、可比性、一一贯性、及时时性和明晰性性。（二）确认、计计量的一般原原则权责发生制、配配比性原则、历历史成本和划划分收益性支支出与资本性性支出。（三）起修正作作用的原则重要性、谨慎性性和实质重于于形式。税前扣除原则国税（22000）884号：（11）权责发生生制原则 （2）配比比性原则 （3）相关关性原则 （4）确定定性原则 （5）合理理性原则通过比较可以看看出：税法不不承认重要性性、

5、谨慎性、实实质重于形式式等原则。比比如，只要是是应税收入或或不得扣除的的项目，无论论金额大小，均均需按规定计计算所得。对对以前年度的的非重大会计计差错，调整整差错期的所所得额。对会会计计提的资资产减值准备备需按规定调调整。对会计计的售后回购购业务不予认认同等。又如如，按照确定定性原则，对对按照最佳合合理数估计的的或有负债不不得在税前扣扣除。由于会计制度与与税法的目标标不同，两者者在会计上的的差异是永远远存在的。22001实施施的新的会计计制度扩大了了这种差异。目目前的“企业所得税税年度纳税申申报表”格式及填列列方法，也显显示税法与财财务会计的“独立性”。因此，企企业纳税调整整是必须的，企企业进

6、行纳税税筹划也是必必然的。中国最庞大的数数据库下载企业会计的法规规体系1、中华人民共共和国会计法法2、企业会计准准则：包括企企业基本会计计准则与企企业具体会计计准则3、会计制度及及补充规定企业会计制度、金金融保险企业业会计制度、小小企业会计制制度财务会计的对象象会计要素素资产，是指过去去的交易、事事项形成并由由企业拥有或或者控制的资资源，该资源源预期会给企企业带来经济济利益。负债，是指过去去的交易、事事项形成的现现时义务，履履行该义务预预期会导致经经济利益流出出企业。所有者权益，是是指所有者在在企业资产中中享有的经济济利益，其金金额为资产减减去负债后的的余额。收入，是指企业业在销售商品品、提供

7、劳务务及让渡资产产使用权等日日常活动中所所形成的经济济利益的总流流入。收入不不包括为第三三方或者客户户代收的款项项。 费用，是指企业业为销售商品品、提供劳务务等日常活动动所发生的经经济利益的流流出。利润，是指企业业在一定会计计期间的经营营成果。 货币资金补充：新旧制度度流动资产会会计差异的总总体分析现金银行存款银行转账结算方方式1、种类及适用用范围同城使用：支票票、银行本票票异地使用：汇兑兑、银行汇票票、异地托收收承付同城异地均可使使用：商业汇汇票、委托收收款2、各种结算方方式涉及的账账户其他货币资金银行汇票存款、银银行本票存款款、外埠银行行存款、信用用证保证金、信信用卡和存出出投资款。 应收

8、款项应收账款1、应收账款的的核算存在商业折扣 会计不核算算存在现金折扣 采用总价法法核算 税法规规定：纳税人人采用折扣方方式销售货物物，如果销售售额和折扣额额在同一张发发票上分别注注明的，可以以按折扣后的的销售额征收收增值税，也也按折扣后的的销售额征收收所得税；如如果将折扣额额另开发票的的，则计算增增值税和所得得税时均不得得扣除折扣额额。例：企业销售一一批产品价格格为10 0000元，增增值税税率117%，现现金折扣条件件为1/100，N/30。（1）销售时：借：应收账款 111700贷：主营业务收收入 10 000 应交税金应交增值税税（销项税额额） 17700（2）10日内内收款借：银行存

9、款 11 6600 财务费费用 100 贷：应收收账款 117000（3）10日后后收款借：银行存款 111 7000 贷：应收账账款 111 70002、坏账的核算算（1）坏账确认认的条件（两两条件）a 债务单位破破产或债务人人死亡b 逾期三年(外资企业为为两年)（2）坏账的核核算方法 a 应收账账款余额百分分比法 例如如 企业业2000年年年末应收账款款余额为6 000 0000元，提提取比例为11%，2001年末末应收账款余余额为8 0000 0000元。2002年3月发生坏账账10 0000元，当年年末应收账款款余额为5 000 0000元。22003年66月上年的坏坏账又收回了了4

10、0000元，年末应应收账款余额额为7 0000 0000元。 20000年末 ：6 0000 0001%600 000 借：管理费用用 660 0000 贷：坏账账准备 60 0002001年末：8 0000 0001%600 00020 0000 借：管理费用用 220 0000 贷：坏账账准备 20 0002002年3月月发生坏账 借：坏账准准备 10 0000 贷：应应收账款 100 0002002年末：5 0000 0001%700 00020 0000 借：坏账准准备 20 0000 贷贷：管理费用用 20 0000 2003年年6月收回上上年坏账 借：应收账账款 4 0000 贷：

11、坏坏账准备 4 0000 同时 借：银行存存款 4 0000 贷：应应收账款 4 00002003年末：7 0000 0001%（550 00004 0000）166 000 借：管理费用用 116 0000 贷：坏账准备 116 0000 bb 销货百分分比法c 账龄分析法法d 个别计价法法预计难以收回，需转入“其他应收款”、“应收账款”账户后才能提取企业会计制度度规定：11.方法可任任选。2.比例可根根据需要确定定。3.提取基数数包括：应预计难以收回，需转入“其他应收款”、“应收账款”账户后才能提取 借借：应收账款款 贷：应收收票据 借借：其他应收收款 贷：预付付账款提取比例小于55%，大

12、于40%必需披露原原因。4、不能全额提提取坏账准备备的情况5、应收账款在在报表中按净净值反映税法规定的坏账账准备扣除限限额（期末末应收账款余余额期初应应收账款余额额）5本期实实际发生的坏坏账本期收收回已核销的的坏账 坏账准备金提取取的会计规定定与税法规定定的比较项目 企企业会计制度度规定 企业所所得税税前扣扣除办法规规定方法 应收账账款余额百分分比法、账龄龄分析 应收账款余余额百分比法法 法、销货百百分比法、个个别计价法提取比例 企业可自己己确定，大于于40%，或 不超过5（外企33%） 小于5%必须披露露原因提取基数 应收账款、其其他应收款 同同会计制度注意：企业所所得税税前扣扣除办法规规定

13、：纳税人人发生与关联联方之间的任任何往来账款款，不得提取取坏账准备金金，关联方之之间往来账款款也不得确认认为坏账。坏账准备的纳税税调整方法（1）如果企业业当年度实际际提取的坏账账准备小于或或等于税法规规定的允许提提取的坏账准准备，则按实实际提取数在在税前扣除，不不作任何纳税税调整。其差差额部分，在在以后年度也也不得补扣。（2）如果企业业当年度实际际提取的坏账账准备大于按按税法规定允允许提取的坏坏账准备，或或者企业应冲冲减的坏账准准备小于按税税法规定应冲冲减的坏账准准备，均应调调整增加应纳纳税所得。年末实际提取的坏账准备允许税前扣除的坏账准备 纳税调整 50万元 10万元调增40万元 10万元

14、50万元 据实扣除，不调整例：某企业20003年1月月1日，应收收账款余额33 000万万元，其他应应收款2000万元，年末末应收账款44 000万万元，其他应应收款3000万元。企业业按账龄分析析法计提坏账账准备，年初初坏账准备的的余额30万万元，本期发发生坏账损失失16万元（已已获得税务机机关批准允许许税前扣除），本本期收回前期期已经冲销的的坏账5万元元，年末计提提坏账准备220万元，坏坏账准备余额额39万元（33016520）。该该企业报经当当地主管税务务机关批准同同意按年末应应收账款和其其他应收款余余额的4提取坏账准准备。则：本年度按税法规规定允许提取取的坏账准备备金 = （44 30

15、03 2000）4165 = 15。44万元 本年度度应调增的纳纳税所得 = 20115。4 = 4。6万万元应收票据（一）应收票据据核算1、不带息票据据的核算2、带息票据的的核算（二）应收票据据贴现 票据面面值 （不不带息票据）1、票据到期值值 = 票据面值值（1+期限票据利率） （带带息票据）2、贴现息 = 票据到期期值贴现期贴现率3、贴现后净额额 = 票据到到期值贴现现息已贴现的商业承承兑汇票存在在或有负债 举例：6月1日通达公司司将4月1日开出的面面值为10 000元、年年利率8%、7月1日到期的商商业承兑汇票票去银行贴现现，贴现率为为10%。 1、票票据到期值 = 10 000（10

16、 00008%90360） 10 200 2、贴贴现息 = 10 200010%3036085 3、贴贴现后净额 =10 220085 10 1115 借：银行存存款 110 1155 贷：应应收票据 10 000 财务费用用（或借） 1155（三）应收票据据:不能收回回时应提取坏坏账准备预付账款: 不不能收回时应应提取坏账准准备举例：某商业企企业按合同规规定预付给供供货单位部分分货款22 000元，实实际收到供货货单位发来的的货物为522 000元元，增值税额额8 8400元，并补付付其余欠款。预付时 借借：预付账款款 222 0000 贷贷：银行存款款 222 000收货时 借借：库存商品

17、品 52 0000 应交税金金应交增值值税 88 840 贷贷：预付账款款 222 0000 银行行存款 38 8840其他应收款:在在报表中按净净值反映。 存 货存货概述：判断断是否属于企企业的存货的的标准是所有有权而非存放放地点。存货计价（一）存货的入入账金额的确确定历史成本本原则 1、工工业企业（1）买价（2）附加费用用从购买至验收入入库前发生的的相关费用 进存存货成本验收入库后发生生的相关费用用 直接计入当当期损益（3）税金价内税、关税计计入购进存货货的成本 计入 小规规模纳税人增值税 不计入入 有完税凭凭证 一般纳纳税人 计入 无无完税凭证（4）制造费用用 全部部计入 2、商商品流通

18、企业业购进商品过程中中发生的附加加费用不计入入商品入账金金额，应计入入“营业费用”企业在购进材料料或商品过程程中发生短缺缺、毁损时（1）如当时能能明确责任及及处理办法，则则直接核算：（2）如当时不不能明确责任任及处理办法法，则先挂“待处理财产产损溢”，等明确责责任及处理办办法时再从“待处理财产产损益”账户转入其其他账户，属属于购买过程程中正常的损损耗计入购进进材料的成本本或“营业费用”，属于自然然原因造成的的，保险公司司赔偿的部分分计入“其他应收款款”，其他计入入“营业外支出出”，由于供货货方少发造成成的可要求对对方补发或退退款。3、房地产开发发企业房地产开发企业业开发房产所所发生的利息息（指

19、完工前前）计入开发发房产的成本本，不允许计计入“财务费用”。 企业会会计制度（二）存货发出出的计价方法法（存货采用用实际成本计计价法）先进先出法、加加权平均法、移移动平均法、后后进先出法、个个别计价法企业所得税税税前扣除办法法规定：除除后进先出法法外，其他方方法均承认，除除非企业存货货领用的流程程就是采用后后进先出法则则也承认。例例如企业采用用后进先出法法确认的销售售成本为2880万元，按按税法规定采采用其他方法法计算的销售售成本为2550万元，则则应调增应纳纳税所得300万元。（但但按什么方法法调整，扣除除办法没有说说明）。原材料的核算（一）原材料按按实际成本核核算（允许设设置“在途物资”科

20、目） 在途物资资 原原材料 生产成本本 验收入库库 生产领领用 1、收料同时付付款 借：原材材料 应应交税金应交增值税税（进项税额额） 贷：银行行存款2、先付款后收收料采购 借： 在途物资 应交税税金应交增值税税（进项税额额） 贷贷：银行存款款 验收入库借：原材料贷：在途物资3、先收料后付付款（1）已经收到到发票帐单，暂暂无款支付：记入“应付账款”核算（2）没有收到到发票账单而而未付款的平时不进行核算算，月末暂估估入账，下月月初用红字冲冲回 月末暂暂估入账 借： 原材料 贷： 应付账款 下月初初用红字冲回回 借： 原材料（红字） 贷： 应应付账款 （红红字）（二）原材料按按计划成本核核算 物资

21、采购 原原材料 生产成本 计划成本 计划成本 验收入库 生产领用 材料成本差差异 超支 节约 分配配超支用蓝字字 分配配节约用红字字采购物资时： 借：物资资采购 应交税金应交增值税税（进项税额额） 贷：银银行存款材料验收入库：借：原材料料 材料成本本差异（或贷贷） 贷：物物资采购生产领用： 借：生产产成本 制制造费用 贷：原原材料月末分摊差异：借：生产成成本 制造费用 贷：材料成本差差异 （结转超差差用兰字结转转节差用红字字） 差异异材料差异分配率率= 100% （月初初+本月增加） 计划成本本计算时要注意差差异的正负号号（超差用正正号，节差用用负号） 光明公司月初结结存材料的的的计划成本为为

22、236 2200元，节节约差异为33760元。本本月购进材料料的计划成本本为的39 800元，超超支差异为11 000元元。本月发出出材料计划成成本为1300 000元元。计算本月月材料成本差差异率，并求求出本月发出出材料应负担担的材料成本本差异额。材料成本差异率率（377601 000）（236 200339 8000）100%1%本月发出材料应应负担的差异异130 0001%1 3000元本月发出材料的的实际成本130 0000（1 3000）1288 700元元发出材料应负担担的成本差异异，除委托外外部加工材料料可按上月的的差异率计算算外，都应使使用当月的实实际差异率；如果上月的的成本差

23、异率率与本月的成成本差异率相相差不大的，也也可按上月的的成本差异率率计算。3、接受捐赠的的原材料按以以下规定确定定其实际成本本 a 捐赠方方提供了有关关凭据的，按按凭据金额加加支付的相关关税费确定。 b 捐赠方方没有提供有有关凭据的，按按规定顺序确确定。委托加工物资的的核算原材料 委托加加工物资 原材料（包包装物） 银行存存款 包装物的核算（一）包装物的的用途一次使用1、作为产品的的组成部分 计入“生产成本”一次使用2、随产品出售售不单独计价价 计计入“营业费用”随产品出售单独独计价 作为“其他业务支支出”核算3、 出租出借借的包装物（二）包装物的的核算随产品出售单独独计价出租包装物收取押金：

24、 借：银行存存款 贷：其其他应付款没收押金： 借：其他应应付款 贷：其其他业务收入入 应交税金金应交增值税税（销项税额额）收取租金 借：银行行存款 贷：其他业务收收入包装物摊销一次摊销法领用全新的包装装物时，一次次性计入“其他业务支支出”领用旧包装物时时，不核算分次摊销法：通通过“待摊费用”五五摊销法净值摊销法采用后三种方法法摊销的，如如果在摊销完完毕之前，包包装物发生毁毁坏，不能使使用的，应将将尚未摊销的的价值全部转转入当期费用用、成本。例如 企业被被领用的122 000元元包装物，因因报废不能使使用，已经摊摊销了一半。 借：管理费用 6 000 贷：待待摊费用 6 00003、出借包装物物

25、：同出租包包装物，只不不过不确认收收入，计入“营业费用”低值易耗品的核核算摊销方法基本上上同包装物的的摊销产成品（商品）的的核算 “库存商品”产成品核算商品流通企业商商品的核算1、商品进价核核算（程序）物资采购 库库存商品 主营业务成成本 本年利润润 主营营业务收入 进价 进价 进价 进进价2、商品按售价价核算（程序序）物资采购 库存存商品 主营业务成成本 本年利润 主营业务收收入 售价 进价 售价售价价 售价价 商品品进销差价 分分配差价形成成差价存货的清查通过“待处理财财产损溢待处理流动动资产损溢”账户核算（一）存货盘盈盈1、借：存货类类账户 贷：待处处理财产损溢溢待处理流动动资产损溢 2

26、、经批批准，借：待待处理财产损损溢待处理流动动资产损溢 贷：管理费用（二）存货盘亏亏1、借：待处理理财产损溢待处理流动动资产损溢 贷：原材材料 库存商品应交税金应交交增值税（进进项税额转出出） 注意：企业产品盘盘亏，进项税税额转出的金金额是根据盘盘亏产品对应应的材料消耗耗计算的，而而不是根据产产品的成本计计算的。2、经批准，借借：管理费用用（定额内自自然损耗） 其他他应收款（由由责任人或保保险公司赔偿偿） 营业业外支出（自自然原因造成成） 贷：待处理财产产损溢待处理流动动资产损溢存货清查对会计计报告的影响响： 资产负负债表中不再再出现“待处理流动动资产净损失失”项目。企业的存货应当当定期进行清

27、清查盘点，于于期末前查明明原因，并根根据企业的管管理权限，经经股东大会或或董事会，或或经理（厂长长）会议或类类似机构批准准后，在期末末结账前处理理完毕。如在在期末结账前前尚未经批准准的，在对外外提供财务会会计报告时先先按上述规定定进行处理，并并在会计报表表附注中作出出说明；如果果其后经批准准处理的金额额与已处理的的金额不一致致，调整当期期会计报表相相关项目的年年初数。（注注：固定资产产清查对会计计报告的影响响同存货清查查） 可变现净值 ： 销售价格销售费用存货期末计价 可变现净值 ： 销售价格销售费用企业应当定期或或至少每年年年度终了，对对存货进行全全面清查。存存货跌价准备备应按单个存存货项目

28、提取取。对于数量量繁多、单价价较低的存货货，可以按存存货类别计量量成本和可变变现净值。提取存货跌价准准备的情况。当存在下列情况况之一时，应应计提存货跌跌价准备：(1)市价持持续下跌，并并且在可预见见的未来无回回升的希望；(2)企业业使用该项原原材料生产的的产品的成本本大于产品的的销售价格；(3)企业业因产品更新新换代，原有有库存原材料料已不适应新新产品的需要要，而该原材材料的市场价价格又低于其其账面成本；(4)因企企业所提供的的商品或劳务务过时或消费费者偏好改变变而使市场的的需求发生变变化，导致市市场价格逐渐渐下跌;(55)其他足以以证明该项存存货实质上已已经发生减值值的情形。 期末跌价：借：

29、管理费用 贷贷：存货跌价价准备跌价恢复：借：存货跌价准准备 贷：管理费费用 由于所得税法不不允许在税前前扣除，所以以要进行纳税税调整。举例：华光公司司采用“成本与市价价孰低法”进行存货计计价核算。11991年年年末存货账面面成本为1000 0000元，预计可可变现净值990 0000元。 借借：管理费用用 10 000 贷：存货货跌价准备 10 000 （调调增应纳税所所得额） 19922年年末该存存货预计可变变现净值855 000元元 借借：管理费用用 5 0000 贷：存货货跌价准备 5 000 （继继续调增） 19933年年末该存存货可变现净净值有所恢复复，预计可变变现净值为992 00

30、00元 借借：存货跌价价准备 7 0000 贷：管理理费用 7 0000 （调减减应税所得额额） 19944年年末该存存货可变现净净值达到100 50000 借借：存货跌价价准备 8 0000 贷：管理理费用 8 0000 （继继续调减） 假如19994年末前前（上笔分录录未做）该存存货按110 000元对对外出售 借借：银行存款款 1100 000 贷：其他他业务收入 1110 000 借借：存货跌价价准备 8 0000 其他他业务支出 922 000 贷：存货货 1000 0000 （同样要要调减纳税所所得8 0000元）冲销跌价准备最最多将原提取取的跌价准备备冲完注意：在运用成成本与可变

31、现现净值孰低法法原则对材料料存货进行计计量时，需要要考虑材料的的用途：对于于用于生产而而持有的的材材料等，则应应当将其与所所生产的产成成品的期末价价值减损情况况联系起来；对于用于出出售的原材料料等，则只需需要将原材料料的成本与根根据材料本身身的估计售价价确定的可变变现净值相比比即可。具体来说，对于于用于生产而而持有的材料料等，按以下下原则处理：1、对于用于生生产而持有的的材料等，如如果用其生产产的产成品的的可变现净值值预计高于成成本，则该材材料应当按照照成本计量。例如：20033年年末，光光华公司库存存甲原材料的的账面成本为为300万元元，可变现净净值为2800万元；用甲甲材料加工的的A产成品

32、的的可变现净值值高于成本。结论：期末按3300万元反反映，不提取取存货跌价准准备。2、如果材料价价格的下降等等原因表明产产成品的可变变现净值低于于成本，则该该材料应当按按可变现净值值计量。需要要提取存货跌跌价准备。当企业的某种存存货已毫无价价值时，应将将存货账面价价值全部转入当期期损益（管理理费用）。允许全部转入当当期损益的情情况。借：管理费用贷：库存商品 应交交税金应交增值值税（进项税税金转出）应按照所得税法法中“财产损失”规定处理，报报税务机关批批准备案。第五章 固定定资产新旧制度固定资资产会计差异异的总体分析析一、固定资产的的概念、特点点、类型固定资产的标准准 1、生产经经营性固定资资产

33、：使用年年限在一年以以上2、非生产经营营性固定资产产：使用年限限在两年以上上+单位价值在在2000元以以上二、固定资产的的计价历史成本本原则 计价方法：固定资产原值固定资产净值重置完全价值注意：1、以债债务重组方式式取得固定资资产，以冲减减债权作为取取得固定资产产的入账金额额。2、以非货币性性交易取得固固定资产，以以换出资产的的账面金额作作为入账金额额。三、固定资产增增加的核算1、外购（1）不需安装装 借借：固定资产产贷：银行存款增值税进项税额额不能抵扣（2）需安装借：在建工程贷：银行存款 竣工验收后后 借借：固定资产产贷：在建工程外资企业购进国国产设备其增增值税可退回回，冲减固定定资产原价（

34、也也据此提取折折旧），税务务机关有5年年的监管期。监监管期内发生生转让赠送等等设备所有权权转移行为，或或者发生出租租、再投资行行为的，应按按下列公式计计算应补的税税款：应补税款增值值税专用发票票上注明的金金额（设备折余余价值设备备原价）增值税税率率2、接受投资（按按重估、协议议价确认）借：固定资产（重重估、协议价价） 贷：实收资资本（重估、协协议价） 举例：光光明公司接受受长江公司的的固定资产投投资，账面原原值100 000元，已已提折旧500 000元元，双方确认认的协议价990 0000元光明公司：借 固定资产 900 000 贷 实收资资本 90 0000长江公司： 借：长期股股权投资

35、50 0000 累累计折旧 50 0000 贷：固固定资产 1100 0000 此项业业务应按照非非货币性交易易的准则规定定处理。并要要按协议价（公公允价值）超超过换出资产产账面价值的的差额（本题题为40 0000元）确确认为当期所所得。3、接受捐赠 内内外资企业： 借：固定资资产 贷：待转资产价价值4、盘盈的固定定资产应按估估计净值计价价（过去是重重置完全价值值）5、以债务重组组方式取得借：固定资产 （不考考虑该固定资资产的公允价价值） 贷贷：应收账款款等 举例例：光明公司司以前销售一一批货给长江江公司，价税税合计1000 000元元，现长江公公司无法偿还还，经双方协协商进行债务务重组，同意

36、意长江公司以以一设备（账账面金额1110 0000元，累计折折旧50 0000元）偿偿还全部债务务。 光明公司司：借：固定资产 1000 0000 贷：应收账账款 1000 000 长江公司司：（1）借：固定定资产清理 60 000累计折旧 50 0000 贷：固定资产 110 0000 （2）借：应付付账款 1000 000贷：固定资产清清理 100 000（3）借：固定定资产清理 400 000（100 000 600 000） 贷：资本公公积40 0000 债务务人放弃固定定资产应视同同销售，按照照放弃固定资资产的公允价价值减去固定定资产的账面面值和应支付付的相关税费费后的差额，确确认资

37、产转让让所得。如果果企业已经对对该项固定资资产提取了减减值准备的，还还应扣除减值值准备的金额额。6、以非货币性性交易取得借：固定资产 （和该固固定资产的公公允价无关） 贷：换出资资产 （企业换换出资产的账账面金额 ） 举例：江南企业业一自产产品品（账面成本本为8 0000元，含税税市价为111 700元元）置换光明明公司一台设设备（账面原原值15 0000元，累累计折旧6 000元，市市价为11 700元）。 江南企业：借：固定资产 99 700 （8 0000+1 7000）贷：库存商品 8 0000 应应交税金应交增值税税（销项税额额） 1 700（10 000017%）光明公司： （1）

38、借：固定定资产清理 9 0000累计折旧 66 000贷：固定资产 155 000 （2）借借：物资采购购 7 3300（9 00001700） 应交税金金应交增值值税（进项税税额） 17700（10 000017%）贷：固定资产清清理 99 000 交易双双方均需作视视同销售处理理，按照换出出资产的公允允价值减去换换出资产的账账面价值和应应支付的相关关税费，确认认资产转让所所得。如果企企业已经对该该项固定资产产提取了减值值准备的，还还应扣除减值值准备的金额额。四、折旧的核算算（1）折旧原因因损耗：有形损耗耗 无形损耗耗（2）计提折旧旧范围 用的提提，不用的不不提 （厂房、建建筑物除外） 自己

39、的的提，非自己己的不提 开始使使用的固定资资产从下月起起提，报废（停停止使用的）从从下月起不提提 已提足足继续使用的的不再计提折折旧，提前报报废的固定资资产不再补提提。 新发布布的固定资产产具体准则规规定 除下列列情况外，企企业应对所有有固定资产计计提折旧：已提足折旧旧仍继续使用用的固定资产产；按照规定单单独估价作为为固定资产入入账的土地。 （3）计提折旧方法预计净残值率 外资企企业不低于110%，内资资企业不超过过5%使用年限法（直直线法）工作量法 固固定资产原值值预计净残值值双倍余额递减法法年数总和法 预计使使用年限（预预计总工作量量）举例：1、使用年限法法 某企业购购进一台新设设备，原价

40、661 3000元，预计净净残值1 3300元，预预计可使用110年。 年折旧额额（61 30011 300）106 000元月折旧额6 0001125000元2、工作量法 某企业购购进一辆卡车车，原价1000 0000元，预计净净残值率4%，预计行驶驶里程为2000 0000公里，20002年3月月该车实际行行驶1 0000公里。 每公里应应提折旧额1100 0000（144%）2000 00000.488元该月应提折旧额额1 00000.48480元3、年数总和法法 某企业购购进一台新设设备，原价1158 3000元，预计计净残值8 300元，预预计可使用55年。年数总和543221155

41、应提折旧额1158 30008 33001550 0000元第一年应提折旧旧150 000（5155）50 000元第二年应提折旧旧150 000（4155）40 000元第三年应提折旧旧150 000（3155）30 000元第四年应提折旧旧150 000（2155）20 000元第五年应提折旧旧150 000（1155）10 000元4、双倍余额递递减法 某企业购购进一台新设设备，原价4400 0000元，预计计净残值200 000元元，预计可使使用5年。双倍折旧率（115）2100%40%第一年应提折旧旧400 00040%1160 0000元第二年应提折旧旧（4000 000160 0

42、000）40%996 0000元第三年应提折旧旧（4000 000160 0000966 000）40%57 600元后两年还应提的的折旧额（4400 000020 000）（160 000996 000057 6600）66 4000元第四年应提折旧旧66 4400233 200元第五年应提折旧旧33 2200元（4）核算借：制造费用 管理费费用 贷：累计折折旧与税法规定有差差异，需要进进行纳税调整整：（1）新制度不不再明确固定定资产的最低低折旧年限和和预计净残值值率，而税法法有明确规定定。（2）新制度规规定折旧方法法由企业自选选，但税法对对采用加速折折旧法或缩短短折旧年限的的有严格的限限制

43、规定，并并需经税务机机关批准。这这种差异属于于时间性差异异，企业应设设置“固定资产折折旧台账”进行管理。（3）新制度折折旧的范围扩扩大了，而税税法有相应的的限制。（4）企事业单单位购置的软软件达到固定定资产标准（未未单独计价的的）或构成无无形资产的（单单独计价的），经经批准，其折折旧或摊销年年限最短可缩缩短为2年。以出取使面入筑如用使于筑使在房物时虑权用房物年并值该建时值尚土价转造建值再房物其无行企连屋一按值资固定资产租赁的的核算（一）经营性租租赁出租方： 1、 收收取租金、缴缴纳营业税借：银行存款贷：其他业务收收入借：其他业务支支出贷：应交税金应交营业业税2、提取折旧借：其他业务支支出 贷：

44、累计折折旧承租方： 支付租金金 借借：制造费用用等 贷：银行行存款（待摊摊费用）（二）融资租赁赁 借：固定资产（在在建工程） 贷：长期应应付款核算：企业应在在租赁开始日日，按当日租租赁资产的原原账面价值与与最低租赁付付款额的现值值两者中较低低者作为入账账价值。借：固定资产（两者中较较低者） 未确认认融资费用 （差差 额） 贷：长期应应付款应付融资资租赁款 （最最低租赁付款款额） 例如：某企业1月1日向A公司租入设设备一台，租租赁期从双方方签定租赁合合约的当天开开始。假定设设备的租期为为五年，每年年的租金为552 0000元，不再A向公司支付付其他费用。则则最低租赁付付款额为2660 0000元

45、（52 00005）。当期A公司该设备备的账面价值值为200 000。借：固定资产200 0000 未确认认融资费用 600 000 贷：长期期应付款应付融资租租赁款 2600 000 未确认融资费用用应当在租赁赁期内按合理理方法进行摊摊销，借：财务费用 12 000 贷：未确确认融资费用用 122 000如果租赁资产占占企业资产总总额比例等于于或小于300%的（表示示所占比例较较小），在租租赁开始日，企企业也可以按按最低租赁付付款额作为固固定资产的入入账价值。（两两种方法任选选，但超过330%的只能能采用上一种种方法）借：固定资产融资租入入固定资产（最低租赁赁付款额） 贷：长期应付款款 应付

46、融融资租赁款 （最最低租赁付款款额）举例：某企业采采用融资租赁赁方式租入生生产线一条，按按租赁协议确确定的租赁价价款为10000 000元，另另外支付运杂杂费、途中保保险费、安装装调试费等2200 000元（包包括租赁期结结束购买该生生产线应付的的价款）。按按租赁协议规规定，租赁价价款分五年于于每年年初支支付，该生产产线的折旧年年限为五年，采采用直线法计计提折旧（不不考虑净残值值），租赁期期满，该生产产线归承租方方所有。该企企业融资租赁赁资产占全部部资产的5%。 eq oac(,1)租租入固定资产产借：在建工程 1 000 000 贷：长期应应付款应付融资资租赁款 1 000 000借：在建工

47、程 200 000 贷：银行存存款 2200 000 eq oac(,2) 资产交付使使用借：固定资产融资租入入固定资产 1 200 000 贷：在建工工程 11 200 000 eq oac(,3)每期支支付融资租赁赁费借：长期应付款款应付融资资租赁款 2000 000 贷：银行行存款 2000 000 eq oac(,4)计提折折旧借：制造费用 2400 000 贷：累计折旧 2400 000 eq oac(,5)租赁期期满，资产产产权转入企业业 借：固定资产生产经营营用固定资产产 11 200 000 贷贷：固定资产产融资租入入固定资产 1 200 000在租赁谈判和签签定租赁合同同过程

48、中承租租人发生的、可可直接归属租租赁项目的初初始直接费用用，如印花税税、佣金、律律师费、差旅旅费等，应当当确认为当期期费用。 六、固定资产后后续支出的核核算因对固定资产进进行修理、改改良而发生的的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。在具体实务中，对对于固定资产产发生的下列列各项后

49、续支支出，通常的的处理方法如如下：1固定资产修修理费用，应应当直接计入入当期费用。2固定资产改改良支出，应应当计入固定定资产账面价价值，其增计计后的金额不不应超过该固固定资产的可可收回金额。3如果不能区区分是固定资资产修理还是是固定资产改改良，或固定定资产修理和和固定资产改改良结合在一一起，则企业业应按上述原原则进行判断断，其发生的的后续支出，分分别计入固定定资产价值或或计入当期费费用。4固定资产装装修费用，符符合上述原则则可予资本化化的，应当在在“固定资产产”科目下单单设“固定资资产装修”明明细科目核算算，并在两次次装修期间与与固定资产尚尚可使用年限限两者中较短短的期间内，采采用合理的方方法

50、单独计提提折旧。如果果在下次装修修时，该项固固定资产相关关的“固定资资产装修”明明细科目仍有有余额，应将将该余额一次次全部计入当当期营业外支支出。5融资租赁方方式租入的固固定资产发生生的固定资产产后续支出，比比照上述原则则处理。发生生的固定资产产装修费用，符符合上述原则则可予资本化化的，应在两两次装修期间间、剩余租赁赁期与固定资资产尚可使用用年限三者中中较短的期间间内，采用合合理的方法单单独计提折旧旧。6经营租赁方方式租入的固固定资产发生生的改良支出出，应单设“经营租入固固定资产改良良”科目核算算，并在剩余余租赁期与租租赁资产尚可可使用年限两两者中较短的的期间内，采采用合理的方方法单独计提提折

51、旧。*固定资产产改良的的税税收处理 会计计核算一般应应调整固定资资产的账面价价值.会计实实务对作为改改良还是作为为修理，主要要是根据会计计人员的职业业判断，而扣扣除办法则则给出了定量量分析指标，第第31条规定定，符合下列列条件之一的的固定资产修修理，应视为为固定资产改改良支出：（1）发生的修修理支出达到到固定资产原原价20%以以上；（2）经过修理理后有关资产产的经济使用用寿命延长22年以上；（3）经过修理理后的固定资资产被用于新新的或不同的的用途。扣除办法还还规定，尚未未提足折旧的的固定资产改改良支出，增增加原价，可可延长折旧年年限；已提足足折旧的固定定资产改良支支出，在不短短于5年的期期间内

52、平均摊摊销。经营租租入的固定资资产，作为长长期待摊费用用，按租赁期期限与租赁资资产尚可使用用年限两者孰孰短的期限内内平均摊销。七 、固定资产产清理的核算算 出出售、报废、毁毁损营业外收入 固定资产清清理 营业业外支出 投入清理固固定资产净值值 变价收入入 支付清理费费用 出售收入入 计算应交税税金 结转转清理净收益益 结转清理净净损失固定资产投入清清理借：固定资产清清理 累计折折旧 贷：固定资资产支付清理费用 借：固定定资产清理 贷贷：银行存款款取得收入（变价价收入） 借：银银行存款（原原材料等） 贷贷：固定资产产清理计算应交税金税金问题（出售售固定资产）： 出售厂房房、建筑物 营业税 税率率

53、5% 土土地增值税 出售汽车车、摩托车、游游艇 增值税 税率率2% 出售其他他固定资产 无 借：固定资产清清理 贷：应交税税金5、结转清理后后的净损益（1）净收益 借：固固定资产清理理 贷贷：营业外收收入处理固定定资产净收益益（2）净损失 借：营业外支出出处理固定定资产净损失失 贷：固定资资产清理举例：光华公司司出售一厂房房，原值1 800 0000元，已已提折旧6000 0000元，支付清清理费用200 000元元，出售的价价格收入为11 500 000元，营营业税税率55%（1）固定资产产投入清理借：固定资产清清理 1 2000 0000 累计折折旧 600 000 贷：固定定资产 1 8

54、000 0000（2）支付清理理费用 借：固定定资产清理 20 000 贷：银行存款 20 0000（3）取得收入入 借：银银行存款 1 5000 0000 贷贷：固定资产产清理 11 500 000计算应交税金借：固定资产清清理 75 0000 贷：应应交税金应交营业税税 755 000（5）结转清理理净收益借：固定资产清清理 205 000 贷：营业业外收入 205 000（6）上缴营业业税借：应交税金应交营业税税 775 0000贷：银行存款 75 000八、 固定资产产清查的核算算盘盈、盘盘亏营业外收入 待处处理财产损溢溢 营业外支支出 固定资资产盘亏 固定资产盘盘盈 结转盘盈 结转盘

55、盘亏 九、 在建工工程的核算 工程物资资 在建工工程 固定资产 交交付使用原材料银行存款 注意：a、工程程领用原材料料（改变用途途，不可抵扣扣的进项税额额应转出）借：在建工程计税价格 贷：原材料计税价格 应交税税金应交增值税税（进项税额额转出） bb、工程领用用自产产品（视视同销售，计计算销项税金金） 借：在在建工程 贷：库存商品 应交税金金应交增值税税（销项税额额） 在建工工程试运行收收入会计核算算时不确认收收入，记在“在建工程”账户贷方，试试运行成本记记在借方，而而税法应将两两者的差额确确认为当期所所得，调增应应纳税所得额额。十、固定资产、在在建工程减值值准备的提取取1、企业应当在在期末或

56、者至至少在每年年年末，对固定定资产进行检检查，对由于于市价持续下下跌，或技术术陈旧、损坏坏、长期闲置置不用等原因因导致其可收收回金额低于于账面价值的的，应当将可可收回金额低低于账面价值值的差额作为为固定资产减减值准备。会会计要相应减减少应提取的的固定资产折折旧额。借：营业外支出出计提的固固定资产减值值准备贷：固定资产减减值准备 企业提取取减值准备金金时调增的所所得实质上是是时间性差异异。例如某企企业一台设备备应提折旧额额为20万元元，会计和税税法规定都是是按10年折折旧。假定在在提取了四年年折旧（8万万元）后提取取了减值准备备金6万元，则则后六年会计计应提的折旧旧应调整为66万元（20086）

57、，每每年折旧应调调整为1万元元（66）。而税税法允许扣除除的折旧仍然然为每年2万万元，所以以后六年每年年应调减纳税税所得1万元元，共计调减减的所得6万万元，正是前前面提取减值值准备时调增增的纳税所得得6万元，两两者正好抵消消。应当按固定资产产账面价值全全额提取减值值准备的情况况，全额提取取后不再提取取折旧。2、发生下列情情况时应当提提取在建工程程减值准备借：营业外支出出计提的在在建工程减值值准备贷： 在建工程程减值准备这两项减值准备备税法不允许许扣除，应调调增纳税所得得。无形资产、长期期待摊费用新旧制度无形资资产与其他资资产会计差异异的总体分析析无形资产（一）无形资产产的概念、特特点、确认 1

58、、无形资产产：指企业为为生产商品、提提供劳务、出出租给他人，或或为管理目的的而持有的、没没有实物形态态的非货币性性长期资产。 2、无形形资产的分类类：无形资产产可分为可辨辨认无形资产产和不可辨认认无形资产。可辨认无形资产产包括专利权权、非专利技技术、商标权权、著作权、土土地使用权、特特许权等；不可辨认无形资资产是指商誉誉 3、无形形资产的 确认无形资产在满足足以下两个条条件时，企业业才能加以确确认：A资产产生的经经济利益很可可能流入企业业；B 该资产的成成本能够可靠靠地计量。 企业自自创商誉不能能加以确认。（二）无形资产产的计量1、购入的无形形资产：应以以实际支付的的价款作为入入账价值。借：无

59、形资产贷：银行存款 注意：（1）如购买的的是土地使用用权，则先计计入“无形资产”，然后转入入“在建工程”。 （2）房地产开开发企业取得得的土地使用用权计入开发发成本。2、通过非货币币性交易换入入的无形资产产，其入账价价值应按企企业会计准则则非货币币性交易的的规定确定。借：无形资产 贷：企业各各资产（账面面价值） 放弃无无形资产的一一方应以无形形资产的公允允价值与账面面价值的差额额确认资产转转让所得。3、投资者投入入的无形资产产，应以投资资各方确认的的价值作为入入账价值。 借：无形资产 贷：实收资资本4、通过债务重重组取得的无无形资产，其其入账价值应应按企业会会计准则债务重组组的规定确确定。借：

60、无形资产贷：债权 债务人人应以无形资资产的公允价价值与账面价价值的差额确确认资产转让让所得。5、接受捐赠的的无形资产，其其入账价值应应分别以下情情况确定：（1）捐赠方提提供了有关凭凭据的，按凭凭据上标明的的金额加上应应支付的相关关税费确定；（2）捐赠方没没有提供有关关凭据的，按按如下顺序确确定：同类或或类似无形资资产存在活跃跃市场的，应应参照同类或或类似无形资资产的市场价价格估计的金金额，加上应应支付的相关关税费确定；同类或类似似无形资产不不存在活跃市市场的，按该该接受捐赠的的无形资产的的预计未来现现金流量现值值确定。借：无形资产 贷：待转转资产价值6、自行开发并并依法申请取取得的无形资资产，