企业所得税法与企业会计准则差异一览表

1、第14页 共14页新企业所得税法法与企业会计计准则差异一一览表暂时性差异确认认一览表序号暂时性差异项目产生暂时性差异异原因1应收账款、其它应收款、预付账款等(1)会计上计计提坏账准备备的方法、比比例由企业自自行确定，计计算企业所得得税不得扣除除坏账准备。(2)利息、租租金、特许权权使用费收入入会计上按权权责发生制确确认收入，而而税法规定按按照合同约定定的应付利息息、租金、特特许权使用费费的日期确认认。2交易性金融资产会计上按公允价价值计量，税税法按历史成成本作为计税税基础。3可供出售金融资产会计上按公允价价值计量，税税法按历史成成本作为计税税基础。但由由于公允价值值大于账面价价值的部分既既不影

2、响会计计利润，也不不影响应纳税税所得额，因因此会计处理理时不确认该该项递延所得得税负债。4长期股权投资在成本法下，被被投资方宣告告分配，投资资方确认投资资收益时应首首先按会计准准则规定的办办法计算本期期应当冲减的的投资成本；计提减值准准备相应减少少长期股权投投资账面价值值；被投资方方用留存收益益转增股本，投投资方不作账账务处理。税税法规定，计计税基础按照照历史成本确确定，被投资资方用留存收收益转增股本本，投资方相相应追加投资资计税基础。在权益法下，长长期股权投资资的账面价值值随着被投资资方所有者权权益的变动而而作相应调整整；计提减值值准备相应减减少长期股权权投资账面价价值；被投资资方用留存收收

3、益转增股本本，投资方不不作账务处理理。税法规定定，计税基础础按照历史成成本确定，被被投资方用留留存收益转增增股本，投资资方相应追加加投资计税基基础。5贷款坏账准备计提比比例若与税法法规定扣除的的比例不同，会会产生暂时性性差异。6存货(1)存货减值值准备(含建建造合同预计计损失准备)不得在税前前扣除。(2)建造合同同资产(建造造时间超过112个月的飞飞机、船舶、大大型设备、开开发产品等)，因会计资资本化利息大大于税法资本本化利息，导导致会计基础础大于税法基基础。但考虑虑到影响历史史成本的准确确性，实际操操作中不确认认递延所得税税资产。7持有至到期投资持有至到期投资资减值准备不不得在税前扣扣除；一

4、次还还本付息的投投资，其利息息收入的确认认时间与计税税收入的确认认时间不同。8商誉商誉在非同一控控制下的企业业合并时产生生。会计上规规定商誉不得得摊销，但可可计提减值准准备。税法规规定，外购的的商誉在整体体转让或公司司清算时一次次性扣除。(1)与商誉有有关的递延所所得税资产，应应当直接调整整商誉的账面面价值和权益益，不涉及损损益。(2)与商誉有有关的递延所所得税负债，由由于影响到会会计信息的可可靠性及因计计提商誉减值值准备使得递递延所得税负负债和商誉价价值量的变化化不断循环，会会计上不予确确认。9固定资产(1)弃置费、残残值、固定资资产折旧、减减值准备等因因素导致不同同年度的会计计折旧与税法法

5、折旧不同，从从而导致固定定资产账面价价值与计税基基础不同。(2)租赁准则则中规定承租租人应当将租租赁开始日租租赁资产的公公允价值与最最低租赁付款款额现值两者者中较低者作作为租入资产产的入账价值值，税法规定定融资租入资资产应当按照照租赁合同或或协议约定的的付款额以及及在取得租赁赁资产过程中中支付的有关关费用作为其其计税基础。(3)除房屋、建建筑物外未使使用的固定资资产计提的折折旧不得在税税前扣除。(4)应当资本本化的借款，如如果是向非金金融部门取得得，并且超过过了同期同类类银行贷款利利率，则固定定资产的原价价大于计税基基础。由于该该项暂时性差差异的确认会会导致固定资资产初始计量量违背历史成成本原

6、则，故故实务中不确确认递延所得得税负债。(5)20077年12月331日前内资资房地产企业业将开发产品品转作固定资资产应做视同同销售处理，固固定资产的计计税基础按照照公允价值确确定，会计上上按开发产品品账面价值结结转。20008年1月11日以后发生生的类似业务务不再做视同同销售处理。10投资性房地产(1)公允价值值计量模式下下，账面价值值与计税基础础产生差异。(2)成本计量量模式不同年年度会计折旧旧与税法折旧旧的差异，导导致账面价值值与计税基础础不同。11在建工程在建工程减值准准备不得税前前扣除。12无形资产(1)无形资产产减值准备不不得在税前扣扣除。(2)使用寿命命不确定的无无形资产会计计上

7、不得摊销销，但税法规规定可在不少少于10年的的期限分期扣扣除。(3)自行开发发无形资产的的计税基础按按照会计基础础的150确认。(4)税法规定定企事业单位位购买的软件件最短可按22年期限扣除除。13开办费2007年122月31日前前仍未扣除的的开办费，在在剩余的年限限内继续扣除除，应确认递递延所得税资资产，并在剩剩余年限内结结转。2008年1月月1日以后开开始试生产、试试营业的新办办企业发生的的开办费，在在实际发生时时借记“管理费用(开办费)”贷记“银行存款”等科目。计计算所得税时时在开始生产产经营的当期期一次性扣除除。14非货币性资产交交换取得的非非现金资产成本模式下，会会计上规定换换入资产

8、的初初始计量，按按照换出资产产的账面价值值加上相关税税费为基础确确定，而税法法要求按公允允价值作为计计税基础。15以改组方式取得得的非现金资资产免税改组方式取取得的非现金金资产按照公公允价计量时时，计税基础础仍按原计税税基础(历史史成本)结转转。16企业的存货、固固定资产、无无形资产和投投资发生永久久或实质性损损害当有确凿证据表表明企业的存存货、固定资资产、无形资资产和投资已已形成财产损损失或者已发发生永久或实实质性损害时时，会计上要要求将处置收收入扣除账面面价值和相关关税费后的金金额计入当期期损益。存货货盘亏造成的的损失，应当当计入当期损损益。税法规规定应扣除变变价收入、可可收回金额以以及责

9、任和保保险赔款后，再再确认发生的的财产损失。可可收回金额可可以由中介机机构评估确定定。已按永久久或实质性损损害确认财产产损失的各项项资产必须保保留会计记录录，各项资产产实际清理报报废时，应根根据实际清理理报废情况和和已预计的可可收回金额确确认损益。17递延收益会计上规定政府府补助可一次次或分次确认认损益。税法法要求在实际际收到时一次次性确认。18应付账款、其它它应付款、预预收账款由于债权人原因因导致债务不不能清偿或不不需清偿的部部分，会计上上要求企业将将该应付款项项划为金融负负债，并按市市价低于账面面价值部分进进行调整。税税法规定应并并入所得征税税，实际支付付时纳税调减减。19预计负债会计上按

10、照履行行现时义务所所需支出的最最佳估计数进进行初始计量量。税法要求求，除另有规规定者外，预预计负债在实实际发生时扣扣除。20应付职工薪酬工资奖金、补贴贴、津贴、非非货币福利、现现金结算的股股份支付，会会计上按权责责发生制原则则计提，计算算所得税时按按照实际发放放数据实扣除除。21预收账款房地产企业取得得的预收账款款会计上作为为负债处理，但但按税法规定定应按照预计计利润率计算算预计利润并并入当期利润润总额预缴企企业所得税，以以后实际结转转收入时，前前期已纳税款款允许退还。22广告与宣传费(1)20077年底前新办办的内资房地地产开发企业业取得第一笔笔收入之前发发生的广告与与宣传费，可可结转至以后

11、后3年在税法法的标准范围围内扣除。(2)从20008年起，生生产经营过程程中发生的广广告与宣传费费不得超过销销售(营业)收入的155，超过部部分无限期结结转扣除。23业务招待费2007年底前前新办内资房房地产开发企企业取得第一一笔收入之前前发生的业务务招待费，可可结转至以后后3年在税法法的标准范围围内扣除。24职工福利费会计上规定，非非上市公司22007年不不再计提职工工福利费，福福利费余额结结转以后年度度使用，余额额用完后，据据实列支。税税法要求，22007年度度继续执行企企业所得税暂暂行条例的的规定，按照照计税工资的的14计算算扣除。20007年应予予扣除的金额额与实际列入入损益的差额额调

12、减应纳税税所得额。这这部分金额在在以后年度实实际使用时，会会计上据实列列支，但不得得重复扣除，应应予调增所得得。25职工教育经费会计上据实列支支。税法上规规定从20008年起，企企业每一年度度计提并使用用的职工教育育经费，不得得超过工资总总额的2.55，超过部部分无限期结结转至以后年年度扣除。26股份支付权益结算的股份份支付，会计计上在资产负负债表日计入入所有者权益益(资本公积积其他资本本公积)，税税法将其作为为负债处理，在在实际行权时时扣除。27股权转让或清算算损失股权转让或清算算损失，会计计上列入当期期损益。关关于做好20007年度企企业所得税汇汇算清缴工作作的补充通知知规定，企企业因收回

13、、转转让或清算处处置股权投资资而发生的权权益性投资转转让损失，可可以在税前扣扣除，但每一一纳税年度扣扣除的股权投投资损失，不不得超过当年年实现的股权权投资收益和和股权投资转转让所得，超超过部分可向向以后纳税年年度结转扣除除。企业股权权投资转让损损失连续向后后结转5年仍仍不能从股权权投资收益和和股权投资转转让所得中扣扣除的，准予予在该股权投投资转让年度度后第6年一一次性扣除。28股权转让所得会计上规定，股股权转让所得得列入当期损损益。税法规规定，企业在在一个纳税年年度发生的转转让、处置持持有5年以上上的股权投资资所得、非货货币性资产投投资转让所得得、债务重组组所得和捐赠赠所得，占当当年应纳税所所

14、得50及及以上的，可可在不超过55年的期间均均匀计入各年年度的应纳税税所得额。29非现金资产投资资所得同上30债务重组所得同上3l接受捐赠所得同上32弥补亏损企业纳税年度发发生的亏损，准准予向以后年年度结转，用用以后年度的的所得弥补，但但结转年限最最长不得超过过5年。33专用设备投资税税额抵免企业购置并实际际使用环境境保护专用设设备企业所得得税优惠目录录、节能能节水专用设设备企业所得得税优惠目录录和安全全生产专用设设备企业所得得税优惠目录录规定的环环境保护、节节能节水、安安全生产等专专用设备的，该该专用设备投投资额的100可以从企企业当年应纳纳税额中抵免免；当年不足足抵免的，可可以在以后55个

15、纳税年度度结转抵免。34创业投资额所得得额抵免创业投资企业采采取股权投资资方式投资于于未上市的中中小高新技术术企业2年以以上的，可以以按照其投资资额的70在股权持有有满2年的当当年抵扣该创创业投资企业业的应纳税所所得额；当年年不足抵扣的的，可以在以以后纳税年度度结转抵扣。永久性差异一览览表 序号永久性差异项目目 产生永永久性差异的的原因 1不征税收入(1)财政拨款款。(2)依依法收取并纳纳入财政管理理的行政事业业性收费、政政府性基金。(3)国务院院规定的其他他不征税收入入。 2免税收入(1)国债利息息收入。(2)符合条件件的居民企业业之间的股息息、红利等权权益性投资收收益。(3)在中国境境内设

16、立机构构、场所的非非居民企业从从居民企业取取得与该机构构、场所有实实际联系的股股息、红利等等权益 性投投资收益。(4)符合条件件的非营利组组织的收入。 3先征后返的部分分税款(1)企业按照照国务院财政政、税务主管管部门有关文文件规定，实实际收到具有有专门用途的的先征后返所所得税税款，按按照会计准则则规定应计入入取得当期的的利润总额，暂暂不计入取得得当期的应纳纳税所得额。(2)软件生产产企业实行增增值税即征即即退政策所退退还的税款，由由企业用于研研究开发软件件产品和扩大大再生产，不不作为企业所所得税应税收收入，不予征征收企业所得得税。 4减计收入(1)对纳入农农产品连锁经经营试点范围围，且食用农

17、农产品收入设设台账单独核核算的企业，自自2006年年1月1日起起至20088年12月331日止经营营食用农产品品的收入可以以减按90计入企业所所得税应税收收入。(2)企业以资资源综合利用用企业所得税税优惠目录规规定的资源作作为主要原材材料，生产国国家非限制和和禁止并符合合国家和行业业相关标准的的产品取得的的收入，减按按90计入入收入总额。原原材料占生产产产品材料的的比例不得低低于资源综综合利用企业业所得税优惠惠目录规定定的标准。 5减免税所得(1)企业农林林牧渔项目的的所得可以减减免企业所得得税。(2)企业从事事国家重点扶扶持的公共基基础设施项目目的投资经营营的所得、符符合条件的环环境保护、节

18、节能节水项目目的所得，自自项目取得第第一笔生产经经营收入所属属纳税年度起起，第一年至至第三年免征征企业所得税税，第四年至至第六年减半半征收企业所所得税。(3)一个纳税税年度内，居居民企业技术术转让所得不不超过5000万元的部分分，免征企业业所得税；超超过500方方元的部分，减减半征收企业业所得税。(4)对证券投投资基金从证证券市场中取取得的收入，包包括买卖股票票、债券的差差价收入，股股权的股息、红红利收入，债债券的利息收收入及其他收收入，暂不征征收企业所得得税；对投资资者从证券投投资基金分配配中取得的收收入，暂不征征收企业所得得税；对证券券投资基金管管理人运用基基金买卖股票票、债券的差差价收入

19、，暂暂不征收企业业所得税。 6加计扣除(1)企业为开开发新技术、新新产品、新工工艺发生的研研究开发费用用，未形成无无形资产计入入当期损益的的，在按照规规定据实扣除除的基础上，按按照研究开发发费用的500加计扣除除；形成无形形资产的，按按照无形资产产成本的1550摊销。(2)企业安置置残疾人员所所支付的工资资可以加计扣扣除，是指企企业安置残疾疾人员的，在在据实扣除支支付给残疾职职工工资的基基础上，按照照支付给残疾疾职工工资的的100加加计扣除。残残疾人员的范范围适用中中华人民共和和国残疾人保保障法的有有关规定。 7不征税收入用于于支出企业的不征税收收入用于支出出所形成的费费用或者财产产，不得扣除

20、除或者计算对对应的折旧、摊摊销扣除。 8超过扣除标准的的“五险一金”企业按照国务院院有关主管部部门或者省级级人民政府规规定的范围和和标准为职工工缴纳的基本本养老保险费费、基本医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等基本社会保保险费和住房房公积金，准准予扣除。超超过标准缴纳纳的部分，不不得扣除。 9超过扣除标准的的补充养老保保险和补充医医疗保险企业为投资者或或者职工支付付的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费，在国务务院财政、税税务主管部门门规定的范围围和标准内，准准予扣除，超超过标准的部部分不得扣除除。 10超过扣除标准的的商业保险除企业依照国家家有关规定为为特殊工种职职工支

21、付的人人身安全保险险费和国务院院财政、税务务主管部门规规定可以扣除除的其他商业业保险费外，企企业为投资者者或者职工支支付的商业保保险费，不得得扣除。 11借款费用(1)非金融企企业向非金融融企业借款的的利息支出，不不超过按照金金融企业同期期同类贷款利利率计算的数数额的部分，准准予扣除；超超过部分的利利息支出，不不得扣除。(2)企业从其其关联方接受受的债权性投投资与权益性性投资的比例例超过规定标标准而发生的的利息支出，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除。 12职工福利费企业发生的职工工福利费支出出，不超过工工资薪金总额额14的部部分，准予扣扣除。超过部部分不得扣除除。 13工会经费企业拨缴的工会会经费，不超超过工资薪金金总额2的的部分，准予予扣除。超过过部分不得扣扣除