沪国税所XXXX159号 附件1：上海市企业境外所得税收抵免事项操作

1、PAGE 1PAGE 22上海市企业境境外所得税收收抵免事项操操作规程（试行）目录1境内外所得得发生共同支支出的分配备备案（事先备备案类）2税收饶让抵抵免应纳税额额（事先备案案类）3简易办法计计算抵免额（事事先备案类）4境外所得税税收抵免（事事先备案类）5境外分支机机构亏损计算算（事后报送资资料类）6企业境外外所得税收抵抵免有关事项事先先备案结果通通知书和告告知书7企业境外外所得税收抵抵免有关事项事后后报送资料受受理书8附表：境内外所得发发生共同支出出分配备案申申请表（表表一）税收饶让抵免免应纳税额备备案申请表（表表二）简易办法计算算境外分支机机构所得抵免免备案申请表表（表三）简易办法计算算境

2、外股息所所得抵免备案案申请表（表表四）境外所得税收收抵免备案申申请表抵免税额的的计算（表表五）境外所得税收收抵免备案申申请表间接负担税税额的计算（表表六）企业取得来源源于境外所得得应纳税所得得额计算表（表表七）企业取得来源源于境外分支支机构所得应应纳税所得额额计算表（表七）企业取得来源源于境外股息息、红利等权益益性投资所得得应纳税所得得额计算表（表七）企业取得来源源于境外利息息等项目所得得应纳税所得得额计算表（表七）境外分支机构构分国别（地地区）亏损计计算表（表表八）境外分支机构构亏损计算表汇总（实际际亏损、非实实际亏损）（表表八-1）事项名称：境内内外所得发生生共同支出的的分配（事先备案案类

3、）依据：中华人人民共和国企企业所得税法法、中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例、财政政部 国家税税务总局关于于企业境外所所得税收抵免免有关问题的的通知（财财税200091255号）、国家税务务总局关于发发布企业境境外所得税收收抵免操作指指南的公告告（国家税税务总局公告告2010年年第1号）适用范围：企业为取得境内内、外所得而而在境内、外外发生的共同同支出，境外外分支机构需需合理分摊总总部管理费等等有关成本费费用的情况。企业申请时限：企业一般应在次次年3月底前提出境内外外所得发生共共同支出的分分配备案申请请。企业提交的材料料： 1企业书面申申请（书面申申请中详细说说明共同支出出的项目、共共

4、同支出构成成的原因、共共同支出实际际发生额、分分配要素等）；2境内外所所得发生共同支出出分配备案申申请表（表一）；3我国政府有有关部门对设设立分公司批批文的复印件；4取得境外分分支机构营业业利润，需提提供具有资质质的机构出具具的有关分支支机构审计报告告等； 5境内、外所所得发生共同支出出按不同的要要素分配有关成本本费用需提供供以下相关资资料：按资产比例要要素分配的，需提供总机机构、分支机机构当年度的的资产负债表表；按收入比例要要素分配的，需提供总机机构、分支机机构当年度的的损益表；按员工工资支支出比例要素素分配的，需提供总机机构、分支机机构当年度的的工资发放情况；按其他合理比比例要素分配的，需

5、提供总机构、分支机构当年度按相关办法分配的有关数据的财务会会计资料。6税务机关要要求提供的其其它资料。以上提交备案资资料使用非中中文的，企业业应同时提交交中文译本复复印件。上述资料已向税税务机关提供供的，可不再再提供；上述述资料若有变变更的，须重重新提供；复复印件须注明明与原件一致致，译本须注注明与原本无无异义，并加加盖企业公章章。期限：分局三十个工作作日。因情况复杂需要要核实，在规规定期限内不不能作出决定的，经经本级税务机机关分管局领领导批准，可可以延长十个工作日。流程：受理窗口税务所职能科（处处）室分局局长室室。分局工作要求：1审理企业报报送资料是否否齐全；2审核企业是是否符合境外外抵免条

6、件；3审核企业申申请境内外所所得发生共同同支出分配方法是否符符合文件规定；4自作出决定定之日起十个工作日内内向企业发送企企业境外所得得税收抵免有有关事事项事先备案案结果通知书书和告知书。回复方式：企业境外所得得税收抵免有有关事项项事先备案结结果通知书和告知书事项名称：税收收饶让抵免应应纳税额（事事先备案类）依据：中华人人民共和国企企业所得税法法、中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例、财政政部 国家税税务总局关于于企业境外所所得税收抵免免有关问题的的通知（财财税200091255号）、国家税务务总局关于发发布企业境境外所得税收收抵免操作指指南的公告告（国家税税务总局公告告2010年年第1号

7、）适用范围 ：居民企业从与我我国政府订立立税收协定（或或安排）的国家家（地区）取取得所得，包包括境外分支支机构营业利利润、境外股股息、红利等等权益性投资资所得、利息息、租金、特特许权使用费费、财产转让让等所得按照照该国（地区区）税收法律律享受了免税税或减税待遇遇，且该免税税或减税的数数额按照税收收协定规定应应视同已缴税税款需享受税税收饶让抵免免的情况。企业申请时限：企业一般应在次次年3月底前提出税收饶让让抵免应纳税税额备案申请请。企业提交的材料料： 1企业书面申申请（在申请请中详细说明明依据相关税收收协定（或安安排）的国家家（地区）取取得的所得享享受免税、减减税的类型、金金额、税收协协定相关条

8、款款、具体情况况等）；2税收饶让让抵免应纳税税额备案申请请表（表二二）;3与境外所得得相关的完税税证明或纳税税凭证复印件件；企业取得得来源于境外外所得应纳税税所得额计算算表（表七七）；属于境外分分支机构的营营业利润所得得需提供以下下资料：我国政府有关关部门对设立立分公司批文文的复印件；分公司在境外外所获免税及及减税的依据据及证明或有有关审计报告告披露该企业业享受的优惠惠政策的复印印件；境外分支机构构的财务会计计报表；企业取得来来源于境外分分支机构所得得应纳税所得得额计算表（表七）及其计算过程及说明；具有资质的机机构出具的有有关分支机构构审计报告等等。属于境外股股息、红利所所得需提供以以下资料：

9、被投资公司章章程复印件，直直接或间接控控制的外国企企业的参股比比例等符合企企业所得税法法第二十四条条条件的有关关股权证明的的文件或凭证证复印件；集团组织架构构图；由本企业直接接或间接控制制的外国企业业的财务会计计资料；境外企业有权权决定利润分分配的机构作作出的决定书书；直接或间接控控制的外国企企业在境外所所获免税及减减税的依据及及证明或有关关审计报告披披露该企业享享受的优惠政政策的复印件件；企业取得来来源于境外股股息、红利等等权益性投资资所得应纳税税所得额计算算表（表七七）及其计算过过程及说明；属于境外利利息、租金、特特许权使用费费、转让财产产等所得需提提供以下资料料：项目合同或类类似凭证复印

10、印件；企业取得来来源于境外利利息等项目所所得应纳税所所得额计算表表（表七）及其计算过过程及说明;该项所得所对对应有关支出出的情况说明明； 该项所得在境境外所获免税税及减税的依依据及证明或或有关审计报报告披露该企企业享受的优优惠政策的复复印件；税务机关要要求提供的其其它资料。以上提交备案资资料使用非中中文的，企业业应同时提交交中文译本复复印件。上述资料已向税税务机关提供供的，可不再再提供；上述述资料若有变变更的，须重重新提供；复复印件须注明明与原件一致致，译本须注注明与原本无无异义，并加加盖企业公章章。期限：市局六十个工作作日（其中分分局从受理之之日起在三十十个工作日内报报市局）。因情况复杂需要

11、要核实，在规规定期限内不不能作出决定的，经经市局分管局领领导批准，可可以延长十个工作日。流程：受理窗口税务所职能科（处处）室分局局长室室市局。分局工作要求：1审理企业报报送资料是否否齐全；2审核企业是是否符合境外外抵免条件（重重点审核是否否符合税收协协定规定条款款中的税收饶让让条件）；3以发文形式式向市局提出出备案申请；收到市局的的批复文件十个工作日内内向企业发送企企业境外所得得税收抵免有有关事项事先备备案结果通知知书和告知书。市局工作要求：1根据分局上上报的材料在在分局审核的的基础上确定定企业享受税收饶让让抵免是否符符合文件规定；2以文件批复复形式下发分分局。回复方式：企企业境外所得得税收抵

12、免有有关事项事先备备案结果通知知书和告知书。事项名称：简易易办法计算抵抵免额（事先备案案类）依据：中华人人民共和国企企业所得税法法、中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例、财政政部 国家税税务总局关于于企业境外所所得税收抵免免有关问题的的通知（财财税200091255号）、国家税务务总局关于发发布企业境境外所得税收收抵免操作指指南的公告告（国家税税务总局公告告2010年年第1号）适用范围 ： 企业取取得境外分支支机构营业利利润所得、境外股股息所得符合合财税200091225号规定需需采取简易办办法计算抵免免的情况。企业申请时限：企业一般应在次次年3月底前前提出简易办法法计算抵免额额备案申请

13、。企业提交的材料料： 1企业书面申申请（在申请请中详细说明明需采取简易办法法计算抵免额额理由、实际际有效税率、具体情况等等）；2简易办法法计算境外分分支机构所得得抵免备案申申请表（表三）；简易办法计算算境外股息所所得抵免备案案申请表（表四）；3来源国（地地区）政府机机关核发的具具有纳税性质质的凭证和证证明复印件；4企业取得得来源于境外外所得应纳税税所得额计算算表（表七七）；属于境外分分支机构的营营业利润所得得需提供以下下资料：我国政府有关关部门对设立立分公司批文文的复印件；境外分支机构构的财务会计计报表；报送企业取取得来源于境境外分支机构构所得应纳税税所得额计算算表（表七七）及其计算过过程及说

14、明；具有资质的机机构出具的有有关分支机构构审计报告等等。属于境外股股息所得需提提供以下资料料：被投资公司章章程复印件，直直接或间接控控制的外国企企业的参股比比例等符合企企业所得税法法第二十四条条条件的有关关股权证明的的文件或凭证证复印件；集团组织架构构图；由本企业直接接或间接控制制的外国企业业的财务会计计资料；境外企业有权权决定利润分分配的机构作作出的决定书书；企业取得来来源于境外股股息、红利等等权益性投资资所得应纳税税所得额计算算表（表七七）及其计算过过程及说明。税务机关要要求提供的其其它资料。以上提交备案资资料使用非中中文的，企业业应同时提交交中文译本复复印件。上述资料已向税税务机关提供供

15、的，可不再再提供；上述述资料若有变变更的，须重重新提供；复复印件须注明明与原件一致致，译本须注注明与原本无无异义，并加加盖企业公章章。期限：市局六十个工作作日（其中分分局从受理之之日起在三十十个工作日内报报市局）；因情况复杂需要要核实，在规规定期限内不不能作出决定的，经经市局分管局领领导批准，可可以延长十个工作日。流程：受理窗口税务所职能科（处处）室分局局长室室市局分局工作要求：1审理企业报报送资料是否否齐全；2审核企业是是否符合境外外抵免条件（重重点审核是否否符合财税220091125号规定定可采取简易易办法计算抵抵免的条件）；3以发文形式式向市局提出出备案申请；收到市局的的批复文件十十个工

16、作日内内向企业发送企企业境外所得得税收抵免有有关事项事先备备案结果通知知书和告知书。市局工作要求：1根据分局上上报的材料在在分局审核的的基础上确定定企业采取简易办法法计算抵免是是否符合文件件规定；2以文件批复复形式下发分分局。回复方式：企企业境外所得得税收抵免有有关事项事先备备案结果通知知书和告知书。事项名称：境外外所得税收抵抵免（事先备备案类）依据：中华人人民共和国企企业所得税法法、中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例、财政政部 国家税税务总局关于于企业境外所所得税收抵免免有关问题的的通知（财财税200091255号）、国家税务务总局关于发发布企业境境外所得税收收抵免操作指指南的公告告

17、（国家税税务总局公告告2010年年第1号）适用范围 ：企业就来源于境境外分支机构构营业利润、境境外股息、红红利等权益性性投资所得、利利息、租金、特特许权使用费费、财产转让让等所得在境境外直接缴纳纳和间接负担担的境外企业业所得税性质质的税款需享享受境外所得得税收抵免的的情况。企业申请时限：企业一般应在次次年3月底前前提出境外所得得税收抵免备备案申请。企业提交的材料料： 1企业书面申申请（在书面面申请中详细细说明享受境境外所得税收收抵免国别、类类型、具体情情况等）；2境外所得得税收抵免备备案申请表抵免税额的计算（表五）；境外所得税收收抵免备案申申请表间接负担税税额的计算（表六）；3与境外所得得相关

18、的完税税证明或纳税税凭证复印件件；4企业取得得来源于境外外所得应纳税税所得额计算算表（表七七）；属于境外分分支机构的营营业利润所得得需提供以下下资料：我国政府有关关部门对设立立分公司批文文的复印件；境外分支机构构的财务会计计报表；报送企业取取得来源于境境外分支机构构所得应纳税税所得额计算算表（表七七）及其计算过过程及说明；具有资质的机机构出具的有有关分支机构构审计报告等等。属于境外股股息、红利所所得需提供以以下资料：被投资公司章章程复印件，直直接或间接控控制的外国企企业的参股比比例等符合企企业所得税法法第二十四条条条件的有关关股权证明的的文件或凭证证复印件；集团组织架构构图；由本企业直接接或间

19、接控制制的外国企业业的财务会计计资料；境外企业有权权决定利润分分配的机构作作出的决定书书；企业取得来来源于境外股股息、红利等等权益性投资资所得应纳税税所得额计算算表（表七七）及其计算过过程及说明。属于境外利利息、租金、特特许权使用费费、转让财产产等所得需提提供以下资料料：项目合同或类类似凭证复印印件；企业取得来来源于境外利利息等项目所所得应纳税所所得额计算表表（表七）及其计算过过程及说明;该项所得所对对应有关支出出的情况说明明。税务机关所所需的其它资资料。以上提交备案资资料使用非中中文的，企业业应同时提交交中文译本复复印件。上述资料已向税税务机关提供供的，可不再再提供；上述述资料若有变变更的，

20、须重重新提供；复复印件须注明明与原件一致致，译本须注注明与原本无无异义，并加加盖企业公章章。期限：分局三十个工作作日。因情况复杂需要要核实，在规规定期限内不不能作出决定的，经经本级税务机机关分管局领领导批准，可可以延长十个工作日。流程：受理窗口税务所职能科（处处）室分局局长室室。分局工作要求：1审理企业报报送资料是否否齐全；2审核企业是是否符合享受受境外抵免条条件； 3自作出决定定之日起十个个工作日内向向企业发送企企业境外所得得税收抵免有有关事项事先备备案结果通知知书和告告知书。回复方式：企企业境外所得得税收抵免有有关事项事先备备案结果通知知书和告知书。备案事项名称：境外分支机机构亏损计算算（

21、事后报送资资料类）依据：中华人人民共和国企企业所得税法法、中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例、财政政部 国家税税务总局关于于企业境外所所得税收抵免免有关问题的的通知（财财税200091255号）、国家税务务总局关于发发布企业境境外所得税收收抵免操作指指南的公告告（国家税税务总局公告告2010年年第1号）适用范围：境外分支机机构按照中中华人民共和和国企业所得得税法、中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例的有关关规定计算的的亏损需按财财税200091255号规定进行行弥补的情况况。企业报送时限：企业一般应应在次年3月月底前报送境外分支支机构亏损资资料。企业提交的材料料： 1企业书面说说

22、明（详细说说明发生亏损损的国家（地地区）、金额额注明是否为为非实际亏损损额、具体情况况等）；2境外分支支机构分国别别（地区）亏亏损计算表（表表八）、境外分支机构构亏损计算表汇总（实际际亏损、非实实际亏损）（表表八-1）； 3我国政府有有关部门对设设立分公司批批文的复印件；4境外分支机机构的财务会会计报表；5报送企业业取得来源于于境外分支机机构所得应纳纳税所得额计计算表（表表七）及其计算过过程及说明；6具有资质的的机构出具的的有关分支机机构审计报告告等；7提供境内总总机构财务会会计报表。以上提交资料使使用非中文的的，企业应同同时提交中文文译本复印件件。上述资料已向税税务机关提供供的，可不再再提供

23、；上述述资料若有变变更的，须重重新提供；复复印件须注明明与原件一致致，译本须注注明与原本无无异义，并加加盖企业公章章。期限：分局七个工作日日。流程：受理窗口分局工作要求：1审理企业报报送资料是否否齐全；2审核企业是是否符合境外外抵免条件；3审核企业境境外分支机构构亏损计算是否符合合文件规定； 4自作出决定定之日起十个个工作日内向向企业发送企企业境外所得得税收抵免有有关事项事后报报送资料受理理书。回复方式：企企业境外所得得税收抵免有有关事项事后报送送资料受理书书。企业境外所得税税收抵免有关事项项事先备案结结果通知书编号企业名称你单位关于申请已收悉。根据据中华人民民共和国企业业所得税法、中中华人民

24、共和和国企业所得得税法实施条条例、财财政部 国家家税务总局关关于企业境外外所得税收抵抵免有关问题题的通知（财财税200091255号）、国家税务务总局关于发发布企业境境外所得税收收抵免操作指指南的公告告（国家税税务总局公告告2010年年第1号）文文件的有关规规定，现将事事先备案结果果通知如下：1境内、境外外所得而发生生共同支出分分摊比例（准准予、不予）备案登记。2税收饶让抵抵免应纳税额额（准予、不不予）备案登记。3简易办法计计算抵免额（准准予、不予）备案登记。4境外所得税税收抵免（准准予、不予）备案登记。 主管税务务机关（盖章章） 年年 月 日 告知书1、企业在计算算境外应纳税税所得额时，为为

25、取得境内外外所得而在境境内外发生的的共同支出，与与取得境外应应税所得有关关的、合理的的部分，应在在境内、境外外（分国（地地区）别，下下同）应税所所得之间，按按照合理比例例进行分摊后后扣除。分配比例（方法法）确定后应应报送主管税税务机关备案案，无合理原因因不得改变。2企业取得的的境外所得根根据来源国税税收法律法规规不判定为所所在国应税所所得，而按中中国税收法律律法规规定属属于应税所得得的，不属于于税收饶让抵抵免范畴，应应全额按中国国税收法律法法规规定缴纳纳企业所得税税。对境外所得采取取简易办法计计算抵免额的的，不适用饶饶让抵免。3企业从境外外取得营业利利润所得以及及符合境外税税额间接抵免免条件的股息息所得，虽有有所得来源国国（地区）政政府机关核发发的具有纳税税性质的凭证证或证明，但但因客观原因因无法真实、准准确地确认应应当缴纳并已已经实际缴纳纳的境外所得得税税额的，除除就该所得直直接缴纳及间间接负担的税税额在所得来来源国（地区区）的实际有有效税率低于于我国企业所所得税法第四四条第一款规规