财务会计 第章负债zheng

1、PAGE PAGE 18第七章 负 债一、本章在考试试中的地位1本章在考试试中的地位：本章在考试试中居于较重重要的地位，分分数一般在44分左右。本本章重点是增增值税的核算算和应付债券券中可转换公公司债券的核核算。2本章内容无无变化。3本章复习方方法：增值税税中的进项和和销项是与商商品购销联系系在一起的，因因此，应与存存货、固定资资产、收入、关关联方交易结结合复习；可可转换公司债债券转为资本本，应与实收收资本、资本本公积结合复复习。二、本章考点分分析 【考点一】增值值税的核算（掌掌握）1增值税的纳纳税对象增值税是就货物物（生产销售售、进口）或或应税劳务（加加工、修理修修配）的增值值部分征收的的一

2、种税。2一般纳税人人（1）科目设置置一般纳税人在“应交税金”科目下设置置“应交增值税税”和“未交增值税税”两个明细科科目。“应交增值税税”明细科目下下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转转出”、“转出未交增增值税”、“转出多交增增值税”等专栏。一般纳税人应交交增值税=当当期销项税额额当期进项税税额 （2）进项税额额。进项税额额分为可以抵抵扣和不得抵抵扣：可以抵扣的进进项税额有三三个来源：取取得了增值税税专用发票、取取得了完税凭凭证、计算得得来（按运费费的7%、购购进免税农产产品按买价的的13%和废废旧物资按收收购价的100%计算进项项税额）。可可以抵扣的进进项

3、税额应价价税分离入账账：借：原材料 应交税税金应交增值值税（进项税税额） 贷：银银行存款 不得抵扣的进进项税额主要要是购进固定定资产、购进进的货物用于于非应税项目目（即用于应应交营业税的的项目）、购购进的货物用用于免税项目目（如古旧图图书）、购进进的货物用于于集体福利和和个人消费。如如果进项税额额不得抵扣，应应价税合一入入账：借：固定资产（价价+税） 原材料料（价+税） 应付福福利费（价+税） 贷：银银行存款如果购进的货货物原定用于于生产经营，进进项税额已作作抵扣，但其其后因改变了了原生产经营营用途或发生生了非常损失失，相应的进进项税额不得得抵扣，已作作抵扣的进项项税额应作转转出处理：借：在建

4、工程（价价+税，将原原材料用于工工程） 待处理理财产损溢（价价+税，发生生非常损失） 贷：原原材料 应交税金金应交增值值税（进项税税额转出）（3）销项税额额。销项税额额可由一般销销售和视同销销售产生：1）一般销售时时，根据不含含税销售额和和税率计算销销项税额，账账务处理如下下： 借：银行存存款 贷贷：主营业务务收入 应交交税金应交增值值税（销项税税额）2）视同销售，需需要计算销项项税额。下面面是需要计算算销项税额的的事项：企业将货物交交付他人代销销，在取得代代销清单时，企企业确认收入入，计算销项项税额；销售代销的货货物，包括买买断和收取手手续费，作收收入处理，计计算销项税额额；将自产、委托托加

5、工或购买买的货物分配配给股东，作作销售处理：借：应付利润 贷：主营营业务收入 应交税金应交增值值税（销项税税额）借：主营业务成成本贷：库存商品（注：自产、委委托加工的货货物主要是产产成品；购买买的货物主要要是原材料和和库存商品）将自产、委托托加工或购买买的货物作投投资，应计算算销项税额：借；长期股权投投资 贷：库库存商品（原原材料） 应交税金金应交增值值税（销项税税额）将自产、委托托加工或购买买的货物无偿偿赠送他人，应应计算销项税税额：借；营业外支出出 贷：库库存商品 应交税金金应交增值值税（销项税税额）将自产、委托托加工或购买买的货物用于于抵偿债务，应应计算销项税税额：借：应付账款 （营业外

6、支支出） 贷：库存存商品 应交税金金应交增值值税（销项税税额） （资本公公积其他资本本公积）通过非货币性性交易换出自自产、委托加加工或购买的的货物，应计计算销项税额额：借：固定资产等等 贷：库存存商品 应交税金金应交增值值税（销项税税额）将自产、委托托加工的货物物用于非应税税项目，应计计算销项税额额：借：在建工程 贷：库存存商品 应交税金金应交增值值税（销项税税额）将自产、委托托加工的货物物用于集体福福利或个人消消费，应计算算销项税额：借：应付福利费费 贷：库存存商品 应交税金金应交增值值税（销项税税额）（注：外购的货货物在和情形下不计计算销项税额额，而是进项项税额转出）（4）交纳税金金 交纳

7、增值税分两两种情况：正正常交：即本本月增值税在在下月10日日前交；预交交：即本月预预交一次，下下月10日前前结清。预交交增值税通过过“已交税金”核算，正常常交纳增值税税通过“未交增值税税”核算：如果20033年5月166日预交本月月增值税100元，则会计计处理是：借：应交税金应交增值值税（已交税税金） 100贷：银行存款 1105月31日，已已知本月销项项税额为1000元，进项项税额为855元，则本月月应交增值税税15元；因因已预交100元，下月初初尚需交5元元，账务处理理是：借：应交税金应交增值值税（转出未未交增值税） 5贷：应交税金未交增值值税 56月10日前交交纳时：借：应交税金未交增值

8、值税 5 贷：银行行存款 5如果20033年5月166日预交本月月增值税100元，则会计计处理是：借：应交税金应交增值值税（已交税税金） 100贷：银行存款 1105月31日，已已知本月销项项税额为922元，进项税税额为85元元，则本月应应交增值税77元；因已预预交10元，多多交3元应转转出，账务处处理是：借：应交税金未交增值值税 3贷：应交税金应交增值值税（转出多多交增值税） 3（注：多交的33元可抵下月月应上交数）如果20033年5月166日预交本月月增值税100元，则会计计处理是：借：应交税金应交增值值税（已交税税金） 100贷：银行存款 1105月31日，已已知本月销项项税额为833元

9、，进项税税额为85元元，则本月应应交增值税为为-2元，即即下月可留抵抵进项税额22元；因已预预交10元，多多交10元应应转出，账务务处理是：借：应交税金未交增值值税 10贷：应交税金应交增值值税（转出多多交增值税） 10（注：多交的110元可抵下下月应上交数数）上述处理的结果果是：“应交税金应交增值税税”期末贷方没没有余额，借借方可能有余余额，表示下下月可留抵的的进项税额；“应交税金未交增值税税”贷方余额表表示应交的增增值税，借方方余额表示多多交的增值税税。 3小规模纳税税人（1）科目设置置小规模纳税人核核算增值税，只只设置“应交税金应交增值税税”科目。（2）税额计算算购进货物时其其进项税额不

10、不能抵扣：借：原材料贷：银行存款销售货物时按按不含税价格格计算应交增增值税：1）工业企业小小规模纳税人人，征收率为为6%。如果果取得含税收收入100元元，所作分录录为：借：银行存款 100贷：主营业务收收入 （1100/（11+6%）94.34 应交税税金应交增值值税（1000/（1+66%）*6%）5.6662）商品流通企企业小规模纳纳税人，征收收率为4%。如如果取得含税税收入1000元，所作分分录为：借：银行存款 100贷：主营业务收收入(100/（11+4%）)96.155 应交税税金应交增值值税（1000/（1+44%）*4%）3.855【考点二】“小小”税种的核算算（理解）1消费税

11、(1)产品销售售。将应税消费费品对外销售售，缴纳的消消费税直接计计入“主营业务税税金及附加”科目；用应税消费费品对外投资资、在建工程程等方面，按按规定缴纳的的消费税计入入有关成本。(2)委托方委委托加工应税税消费品。将委托加工工的应税消费费品收回后直直接用于销售售的，应将代代收代缴的消消费税计入委委托加工消费费品的成本；将委托加工工应税消费品品收回后用于于连续生产应应税消费品，将将按规定准予予抵扣的消费费税，记入“应交税金应交消费税税”科目的借方方。2.营业税 （1）营业税是是对外提供劳劳务、转让无无形资产和销销售不动产的的单位和个人人征收的税种种。（2）工业企业业按规定缴纳纳的营业税，通通过

12、“其他业务支支出”科目核算；销售不动产产应交营业税税在“固定资产清清理”科目核算。3.资源税 （1）资源税是是对在我国境境内开发矿产产品或者生产产盐的单位和和个人征收的的税种。（2）资源税的的列支去向有有四个：企业销售应应税矿产品应应交的资源税税，记入“主营业务税税金及附加”科目；企业自产自自用的应税产产品应交的资资源税记入“生产成本、制制造费用”科目；收购未税矿矿产品代扣代代缴的资源税税计入收购矿矿产品的成本本；外购液体盐盐加工固体盐盐的相关资源源税，购入液液体盐缴纳的的资源税可以以抵扣，记入入“应交税金应交资源税税”的借方；企企业加工成固固体盐后，在在销售时，应应交资源税记记入“主营业务税

13、税金及附加”科目。4.土地增值税税土地增值税按照照转让房地产产所取得的增增值额和规定定的税率计算算征收，通过过“应交税金应交土地增增值税”科目核算。对对于兼营房地地产业务的企企业，缴纳土土地增值税记记入“其他业务支支出”科目核算；转让固定资资产应交的土土地增值税，计计入“固定资产清清理”。5.房产税、土土地使用税、车车船使用税和和印花税（1）房产税、土土地使用税、车车船使用税、印印花税均记入入管理费用；（2）印花税不不通过“应交税金”科目核算。6.城市维护建建设税（1）城建税按按应交增值税税、应交营业业税、应交消消费税的一定定比例（如77%）交纳；（2）企业按规规定计算应交交的城建税，记记入“

14、主营业务税税金及附加”、“其他业务支支出”科目核算。7.耕地占用税税企业缴纳耕地占占用税，借记记“在建工程”科目，贷记记“银行存款”科目，不通通过“应交税金”科目核算。8.其他应交税税费 （1）应交教育育费附加，按按照应交流转转税的3%交交纳，记入“主营业务税税金及附加”、“其他业务支支出”科目；（2）销售矿产产品和对矿产产品自行加工工应交的矿产产资源补偿费费，记入“管理费用”科目；收购购未税矿产资资源的企业，收收购时，按实实际支付的收收购款项和代代扣代缴的矿矿产资源补偿偿费，记入采采购成本。【考点三】其他他流动负债的的核算（理解解）1.短期借款 短期借款分为借借入时、期末末计息和归还还时三个

15、步骤骤核算。按期期计算利息，在在实际支付或或预提时计入入财务费用。2.应付票据 （1）应付票据据分为带息票票据和不带息息票据，对于于带息票据，企企业应在中期期期末和年度度终了时，对对应付票据计计提利息,计入当期财财务费用，借借记“财务费用”，贷记“应付票据”。（2）应付票据据到期，企业业无力支付到到期票款时，如如果是商业承承兑汇票，将将应付票据的的账面余额转转入“应付账款”科目；如果果是银行承兑兑汇票，借记记“应付票据”，贷记“短期借款”科目。3.应付账款 (1)应付账款款采用总价法法确认其入账账金额，现金金折扣在实际际获得时冲减减财务费用。(2)无法支付付的应付款项项应转入“资本公积其他资本

16、公公积”。4.预收账款 预收货款业务不不多的企业，可可以通过“应收账款”科目核算。5.代销商品款款 代销商品款是企企业接受代销销商品的价款款。企业在接接受代销商品品时，一方面面增加“受托代销商商品”，另一方面面增加“代销商品款款”。6.应付工资 应付工资是企业业应付给职工工的工资总额额。凡包括在在工资总额内内的各种支付付，如工资、奖奖金、津贴等等，不论是否否当月支付，都都应当通过“应付工资”科目核算。（1）计提工资资借：生产成本制造费用营业费用管理费用在建工程应付福利费贷：应付工资（2）发放工资资借：应付工资贷：现金应交税金应应交个人所得得税其他应收款（收收回代垫款）7.应付福利费费 应付福利

17、费是按按照职工工资资总额14%提取并计入入成本费用，用用于企业职工工福利方面的的资金(包括括外商投资企企业按税后利利润一定比例例提取的职工工奖励和福利利基金)。月月份终了，将将应付福利费费分配计入生生产成本、制制造费用、营营业费用、管管理费用、在在建工程等。8.其他应付款款其他应付款的核核算范围包括括应付租入固固定资产和包包装物的租金金、存入保证证金、应付统统筹退休金等等内容。【考点四】长期期债券的核算算（掌握）1科目设置在“应付债券”科目下，设设置债券面值值、债券溢价价、债券折价价和应计利息息四个明细科科目。2发行时（1）企业发行行债券可按面面值发行，也也可按溢价发发行或折价发发行。（2）企

18、业发行行债券如果发发行费用大于于发行期间冻冻结资金所产产生的利息收收入，按发行行费用减去发发行期间冻结结资金所产生生的利息收入入后的差额，根根据发行债券券筹集资金的的用途，属于于用于固定资资产项目的，按按照借款费用用资本化处理理原则处理；属于其他用用途的，计入入当期财务费费用。如果发发行费用小于于发行期间冻冻结资金所产产生的利息收收入，按发行行期间冻结资资金所产生的的利息收入减减去发行费用用后的差额，视视同发行债券券的溢价收入入，在债券存存续期间于计计提利息时摊摊销，其摊销销的费用按照照借款费用处处理原则处理理。（3）账务处理理借：银行存款 应付债债券债券折价价（折价发行行时）贷：应付债券债券

19、面值值 应付债债券债券溢价价（溢价发行行时）3.期末计提利利息 （1）对于溢价价和折价，应应在债券的存存续期内按实实际利率法或或直线法于计计提利息时摊摊销，并按借借款费用的处处理原则处理理。在采用直直线法摊销溢溢价、折价时时，利息计算算公式是：应计利息=债债券面值票面利率债券期限利息费用=应应计利息债券溢价摊摊销+债券折折价摊销（2）账务处理理借：在建工程（财财务费用） 应付债债券债券溢价价（溢价发行行时）贷：应付债券应计利息息 应付债债券债券折价价（折价发行行时）4.归还时借：应付债券债券面值值应付债券应应计利息贷：银行存款 【考点五】可转转换公司债券券的核算（掌掌握）1转换前。发发行可转换

20、公公司债券的企企业，可转换换公司债券在在发行以及转转换为股份之之前，应当按按一般公司债债券进行会计计处理，如上上述。2转换时 （1）转换的股股数=转换债债券的面值/换股率；（2）当可转换换公司债券持持有人，将其其持有的债券券转换为股份份或资本时，应应当按其账面面价值结转；可转换公司司债券账面价价值与转换股股份面值（转转换的股数*1）的差额额，减去支付付现金后的余余额，作为资资本公积处理理。（3）账务处理理借：应付债券可转换公公司债券（债债券面值）应付债券可可转换公司债债券（应计利利息）应付债券可可转换公司债债券（债券溢溢价）（溢价价发行时） 贷：股本 资本公公积股本溢价价 现金 （不足一股股，

21、返还现金金） 应付债债券债券折价价（折价发行行时）3利息补偿金金。企业发行行附有赎回选选择权的可转转换公司债券券，其在赎回回日可能支付付的利息补偿偿金，即债券券约定赎回期期届满日应当当支付的利息息减去应付债债券票面利息息的差额，应应当在债券发发行日至债券券约定赎回届届满日期间计计提应付利息息（作为或有有支出处理），分分别计入在建建工程或财务务费用；未支支付的利息补补偿金转入营营业外收入。 【例题】甲上市市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日按面值发发行总额为440000万万元的可转换换公司债券，用用于建造一套套生产设备。该该可转换公司司债券的期限限为3年、票面年年利率为3%。甲公司在

22、在可转换公司司债券募集说说明书中规定定：从20001年起每年年1月5日支付上一一年度的债券券利息(即，上年末末仍未转换为为普通股的债债券利息)；债券持有有人自20001年3月31日起可以以申请将所持持债券转换为为公司普通股股，转股价格格为按可转换换公司债券的的面值每1000元转换为为8股，每股面面值1元；没有约约定赎回和回回售条款。发发行该可转换换公司债券过过程中，甲公公司取得冻结结资金利息收收入390万元，扣扣除因发行可可转换公司债债券而发生的的相关税费330万元后，实实际取得冻结结资金利息收收入360万元。发发行债券所得得款项及实际际取得的冻结结资金利息收收入均已收存存银行。2001年4月

23、月1日，该可转转换公司债券券持有人A公司将其所所持面值总额额为100000万元的可可转换公司债债券全部转换换为甲公司股股份，共计转转换800万股，并并于当日办妥妥相关手续。2002年7月月1日，该可转转换公司债券券的其他持有有人将其各自自持有的甲公公司可转换公公司债券申请请转换为甲公公司股份，共共计转换为22399.92万股；对对于债券面值值不足转换11股的可转换换公司债券面面值总额1万元，甲公公司已按规定定的条件以现现金偿付，并并于当日办妥妥相关手续。甲公司可转换公公司债券发行行成功后，因因市场情况发发生变化，生生产设备的建建造工作至22002年7月1日尚未开工工。甲公司对该可转转换公司债券券的溢折价采采用直线法摊摊销，每半年年计提一次利利息并摊销溢溢折价；甲公公司按约定时时间每年支付付利息。甲公公司计提的可可转换公司债债券利息通过过“应付利息”科目核算。【要求】(1)编制甲公公司发行可转转换公司债券券时的会计分分录。(2)编制甲公公司20000年12月31日与计提提可转换公司司债券利息相相关的会计分分录。(3)编制甲公公司20011年4月1日与可转换换公