完善我国分税制模式之思考

1、完善我国分税制制模式之思考考 内容容提要：分税税制作为划分分各级政府财财政收入的一一种分级预算算体制，已在在世界上实行行市场经济的的国家得以普普遍应用。本本文在主要介介绍一些发达达市场经济国国家在长期的的市场经济运运行中积累的的分税制模式式经验的基础础上，比较分分析了我国分分税制的现状状和存在问题题，认为要在在较短的时间间内完善分税税制改革，不不仅需要从我我国实际出发发，而且有必必要借鉴国外外的成功经验验，把国外分分税制的普遍遍经验与中国国具体实际结结合起来。一、分税制制概述分税制是根根据市场经济济的原则和公公共财政的理理论确立的一一种分税分级级财政管理制制度。它是国国际上市场经经济国家通行行

2、的一种财政政分配体制，是是处理中央与与地方财政分分配关系的一一种较为规范范的方式，至至今已有上百百年的历史。作作为实行市场场经济的国家家普遍实行的的一种制度，分分税制将一个个国家的全部部税种在上下下级政府之间间进行划分，以以此来确定中中央财政和地地方财政的收收入范围，其其实质是根据据各级政府的的事权确定其其相应的财权权，通过税种种划分形成中中央和地方两两个收入体系系，为各级政政府行使相应应的事权提供供稳定的收入入来源。分税税制是一种较较为规范、科科学的财政管管理体制，有有利于协调中中央与地方的的财政分配关关系，有利于于促进企业平平等竞争和统统一市场的发发育和完善，有有利于国家产产业政策的贯贯彻

3、和实施，还还有利于促进进地方合理发发展经济，有有效地利用各各种资源，提提高经济效益益，最终增加加财政收入。通过对税种种和税收管理理权限的划分分，分税制成成为确立政府府间财力分配配关系的一种种制度。以分分税制为基础础建立起来的的分级财政，是是国家财政管管理体制的一一种形式。在在以税收为主主要财政收入入形式的国家家，中央政府府和地方政府府财政收入的的分配，集中中体现为税收收收入的分配配。但并非所所有对税收收收入的分配形形式都可称之之为分税制如果中央央把全国的收收入集中起来来，然后按某某一标准和比比例分给地方方；或者中央央和地方根据据某种体制实实行收入大包包干，中央和和地方税收收收入捆在一起起分成，

4、再实实行上缴或补补助，都不是是分税制。分税制所要要解决的基本本问题或者说说分税制的核核心内容，是是按照税种划划分中央和地地方各级政府府的收入，各各级政府进而而按照各自的的收入安排支支出，组织本本级政府的预预算。将全部部税种在中央央和地方之间间进行合理的的划分，明确确归属结果，可可形成3种形形态：中央税税、地方税和和中央地方共共享税。凡税税源广，一般般而言税基稳稳定而又占主主体地位，对对宏观经济影影响大且有利利于宏观调控控的税种，应应划为中央税税；凡税源分分散，税源形形成明显带有有地方区域特特征，对宏观观经济影响不不太直接的税税种，应划为为地方税；税税源大、流动动性也大的税税种，可划为为中央与地

5、方方共享税。相相应地，在分分税制下，征征税一般有33种形式：（11）集中征收收制，即将全全国税收（除除绝对地方性性税收外）的的一切重要税税源，都集中中于中央征收收。（2）委委托征收制，即即地方税委托托中央政府代代征或者中央央税委托地方方政府代征的的制度。（33）独立征收收制，即各级级政府各自设设立征收机构构，各级征收收机构仅征收收属于本级政政府的税收。在分税制条条件下，还有有必要进行税税收协调。这这里的税收协协调不是指政政府与纳税主主体之间的税税收协调，而而是各级政府府之间的税收收协调，通常常表现为转移移支付制度。实实行分税制的的国家，一般般中央直接组组织的财政收收入要占600%左右，中中央支

6、出占440%左右。然然后中央通过过转移支付的的办法将200%左右的收收入拨给地方方政府，既可可作为不指定定用途的一般般补助，也可可用于指定项项目和特定目目的。建立中中央补助制度度的目的有33个：（1）地地方性公共物物品有很强的的正外部性，有有了中央的补补助，就可以以鼓励地方政政府从事收益益外溢的活动动。（2）有有利于解决地地区之间的横横向公平。（33）有利于保保证地方税的的低增长。实施转移支支付通常有33种类型：一一是弥补地方方公共物品收收益外溢性的的补偿性转移移支付；二是是综合转移支支付；三是专专项转移支付付。一般来说说，在通常情情况下3种类类型可同时被被采用，但各各国的实际做做法有很大的的

7、不同。许多多国家的分税税制经过了一一二百年的历历史，已发展展成为一种比比较完善、比比较成熟的制制度，例如美美国、日本、法法国、澳大利利亚等国都比比较成功地实实行了分税制制。他们实行行的分税制各各具特色，具具有重要的借借鉴意义。二、分税制制的国际模式式国际上通行行的分税制按按集权、分权权的程度区分分，大体可分分为3种类型型：第一类是是管理权限分分散的联邦制制国家的分税税制，以美国国最为典型，原原联邦德国、意意大利、瑞典典、丹麦和挪挪威等国家实实行的分税制制也属于此类类。第二类是是管理权限集集中的单一制制国家的分税税制，法国是是其代表，英英国、匈牙利利等国家实行行的分税制也也属于此类。第第三类是介

8、于于上述两者之之间的日本式式分税制。下下面就对美国国、法国和日日本的情况作作简要介绍。（一）美国国的分税制及及其特点自建立“三三权分立”的联邦制国国家以来，美美国一直实行行彻底的分税税制。在联邦邦预算中，税税收是财政收收入的主要来来源，90%以上的联邦邦财政收入来来自联邦税收收收入。为保保证各级政府府有一定的财财力，能够提提供其事权范范围内的服务务，每级政府府都有一个主主体税种作为为它的主要财财源。因此，美美国的分税制制是联邦、州州和地方政府府都有与其事事权相对应的的主体税种的的三级税收体体系。具体说说来，包括：（1）联邦邦政府的税收收体系。联邦邦政府的税收收体系是以个个人所得税、公公司所得税

9、和和工薪税（社社会保险税）三三大直接税为为核心，辅之之以货物税、遗遗产税、赠与与税和关税构构成。（2）州州政府的税收收体系。州政政府的税收体体系是以营业业税为主体，辅辅之以个人所所得税、公司司所得税、货货物税和各种种使用税构成成。（3）地地方政府的税税收体系。地地方政府的税税收体系是以以财产税为主主体，辅之以以个人所得税税、营业税和和其他税收构构成。三级政府之之间还存在着着复杂的税源源共享关系。这这种税源共享享关系主要包包括：（1）税税收补征。联联邦和州或地地方政府对统统一税源分别别按不同税率率各自征收，主主要有两种方方式：一是下下级政府采用用上级政府的的税基，以自自己的税率亲亲自征管；二二是

10、税收寄征征，即上级政政府替下级政政府征收，然然后拨给下级级政府。（22）税收扣除除。是在计算算纳税人的应应税所得时，允允许从总收入入中扣除已向向州和地方政政府缴纳的所所得税额。（33）税收抵免免。是纳税人人对州和地方方政府的纳税税额可以抵消消向联邦政府府缴纳的税款款。可抵免的的税种有遗产产税和失业保保险税等。（44）税收分享享。是上级政政府将所征收收的某种税款款的一定比例例分给下级政政府，此办法法通常用来处处理州和地方方政府之间的的关系。（55）税收免征征。是对购买买州和地方政政府债券所得得的利息收入入，免征个人人所得税，以以有利于州和和地方政府筹筹措资金。美国分税制制的主要特点点是：（1）与

11、与国际上普遍遍按税种来划划分收入不同同，美国采取取税源分享的的形式来划分分税收收入，这这是一种分权权式的分税制制度。联邦、州州和地方政府府都可以征收收个人所得税税、公司所得得税、营业税税以及其他税税。美国分税税制的这一特特点，从根本本来说是由美美国的政治体体制决定的。政政治上分权必必然导致各级级政府在财政政管理权限上上相对分散。（22）主要税种种在三级政府府之间合理配配置。所得税税（包括个人人所得税和公公司所得税）、营营业税和财产产税是美国的的三大主体税税种，而这三三大税种又分分别归属于联联邦、州和地地方政府，使使三级政府各各自拥有稳定定可靠的收入入来源，为履履行各自的职职责奠定了坚坚实的经济

12、基基础。（3）税税收收入在三三级政府之间间的分配呈倒倒梯形分布。政政府的级别越越高，拥有的的税收就越多多。从西方各各国的实际情情况来看，中中央掌握一定定的财政收入入就可以行使使主动权。这这样，联邦政政府在很大程程度上就可以以凭借充裕的的财力，对州州和地方政府府的发展进行行有效的干预预。（4）三三级政府之间间收入与职责责划分清楚，各各司其职。各各级政府的支支出主要依靠靠自己的收入入。美国宪法法对各级政府府的财权作了了一些具体的的限制，即任任何一级政府府都不能妨碍碍其他政府的的合法活动。因因此，联邦政政府在州和地地方内的财产产，州和地方方政府不能对对其课征财产产税。州和地地方政府也不不能对联邦政政

13、府发行公债债的利息所得得征税；对卖卖给联邦政府府的产品所获获得的销售收收入，州和地地方政府也不不得征收营业业税。可见，美美国的分税制制是一种严格格的划分税种种、依率计征征的税收制度度。（5）依依法治税，严严格理财。这这是美国分税税制的又一个个重要特点。在在美国，三级级政府都有独独立的税收立立法权和税收收征管权，不不管是哪级政政府的收支，都都有相应的法法律或法院的的判决为依据据。只要相应应的法律条文文没有修改或或法院的判决决没有被推翻翻，即使情况况发生了变化化，收支项目目变得不合理理了，也必须须严格执行。（二）法国国的分税制及及其主要特征征法国是西欧欧主要资本主主义国家当中中具有较强计计划色彩的

14、市市场经济国家家，政府十分分重视财政的的宏观调控职职能，注意发发挥税收、预预算和补助的的作用。因此此其税收管理理具有高度集集中的特征。其其基本特征是是税收管理权权限主要集中中在中央一级级，在税收收收入划分上也也是中央占大大头。法国的税收收分为中央、省省、市镇三级级管理，分税税制采取完全全划分税种的的办法。一些些大宗的、税税源稳定的税税种都划归中中央管理，不不与地方分成成。中央税主主要包括个人人所得税、公公司所得税、增增值税、消费费税、登记税税、印花税、工工资税和关税税等，占税收收总收入的883%.其中中增值税的比比重最大，所所得税次之。地地方税分为直直接税和间接接税两种，主主要包括行业业税、居

15、住税税、建筑土地地税、非建筑筑土地税、财财产转移税、娱娱乐税等，仅仅占税收总收收入的17%.其中，行行业税、居住住税和建筑土土地税所占比比重较大。法法国的地方税税主要由市镇镇征收，其次次由省征收。在税收管理理权限方面，税税收的立法权权包括开征权权、征税范围围以及如何分分配税收收入入等，均由中中央统一规定定。具体的税税收条例、法法令由财政部部制定，地方方政府只能按按国家的税收收政策及法令令执行。但地地方政府也有有一定的机动动权力，如可可以制定地方方税收的税率率，有权对纳纳税人采取某某些减免税措措施，有权开开征一些捐费费等。在税收收征收管理上上，法国分为为中央、地方方两套系统，分分别征收各自自的税

16、收收入入。法国的分税税制是属于中中央集权型的的税收制度，其其主要特征是是：（1）中中央税收收入入占税收收入入的比重很大大，而且税收收管理权限也也主要集中于于中央一级。法法国的主要税税种包括增值值税、个人所所得税、公司司所得税、消消费税和关税税等，全部集集中为中央收收入，地方不不得参与分成成，中央税收收收入占税收收总收入的比比重为75%左右。在税税收管理上，中中央政府掌握握着重要税种种的立法权、税税法解释权、开开征停征权和和减免权等。（22）地方政府府的税收管理理权较小。220世纪600年代以前，地地方税有400多个税种，地地方管理权限限也较大，可可以自行调整整税率和税目目。通过200世纪60年

17、年代末期和220世纪700年代初期的的改革，目前前地方税主要要包括收入弹弹性较小的行行业税、居住住税和建筑土土地税等，地地方政府的税税收管理权限限较小。19982年实行行非集中化以以后，地方的的管理权限又又略有扩大。（33）建立了相相应的转移支支付制度，重重视收入再分分配的作用，同同时也有利于于照顾经济落落后地区的发发展。法国地地方财政收入入中相当大一一部分是中央央财政的专项项补助，这体体现了中央政政府的宏观调调控能力。（三）日本本的分税制及及其特色日本是实行行地方自治制制度的单一制制国家。行政政机构分为中中央、都道府府县和市町村村三级，其中中47个都道道府县和32253个市町町村在法律上上是

18、平行的行行政机构，统统称为“地方公共团团体”。与此相适适应，日本的的税收也分为为中央、都道道府县和市町町村三级管理理。税法由国国会统一制定定，内阁为实实施税法制定定政令，都道道府县和市町町村各级政府府根据政令制制定条例。各各级税务机构构为了贯彻执执行税法和政政令，需要制制定各种各样样的内部文件件。当地方政政府出现收不不抵支的情况况时，可以开开征法定外普普遍税，但该该税的开征和和调整必须经经过地方议会会讨论通过，并并经自治大臣臣批准。在税税收征收管理理上，日本分分为中央和地地方两套系统统，三级政府府均有自己的的征管机构，各各自负责征收收自己的税收收。日本的分税税制按税种划划分为国税和和地方税。国

19、国税即中央税税，主要包括括个人所得税税、法人所得得税、继承税税、赠与税、酒酒税、印花税税等25种。地地方税又分为为道府县税和和市町村税两两个部分。道道府县税包括括道府县居民民税、事业税税、汽车税、餐餐馆饮食消费费税等15种种；市町村税税包括市町村村居民税、固固定资产税、卷卷烟消费税、电电税、煤气税税等17种。在日本，凡凡是征收范围围广、影响到到全国利益的的税种，都划划为中央税。但但是，在税收收的使用上，为为了支持地方方经济文化事事业，中央政政府又以地方方缴付税和地地方让与税以以及国库支出出金等形式，进进行转移支付付。这样，一一方面中央政政府可以掌握握对地方资金金的支配权，使使中央的政策策意图能

20、贯彻彻执行；另一一方面，也有有利于充分发发挥地方政府府调节和干预预经济的自主主性和积极性性。地方缴付税税是中央政府府为了平衡各各地区的经济济发展，把国国税中的所得得税、法人税税和酒税按一一定的比例下下拨给地方的的一种税。地地方缴付税是是地方政府重重要的收入来来源，贫困地地区得到的地地方缴付税比比例更高。地地方缴付税不不确定专门用用途，不附加加其他条件，地地方政府可以以自由使用，如如同地方政府府税收一样，使使地方政府能能有一个比较较稳定的收入入。同时，它它又是中央政政府的一种地地区平衡手段段，用以平衡衡地区之间的的收入差别。地方让与税税是中央政府府把作为国税税征收的特定定税种的收入入按照一定的的

21、标准转让给给地方政府的的一种税。国库支出金金是根据一定定的目的和条条件由国库拨拨付给地方政政府用于特定定支出的一种种财政资金。从从地方财政的的角度来看，可可以根据支出出的目的和性性质把它划分分为国库负担担金、国库委委托金和国库库补助金三大大类。在地方方政府承办的的事务中，有有些关系到国国家的整体利利益，需要国国家统一标准准，由国家负负担其全部或或部分经费，国国家为此支付付的国库支出出金就称为国国库负担金，如如义务教育费费、生活保护护费等。有些些事务本应由由国家承办但但发生在地方方，委托给地地方办理，国国家为弥补地地方政府支出出中这部分经经费开支而拨拨付给地方的的国库支出金金就是国库委委托金，如

22、国国会议员当选选费、自卫队队驻扎费等。在在地方兴办的的事务中有些些是国家鼓励励地方自办的的事务，如地地方的某项基基础设施建设设，中央认为为有利于整体体经济发展，因因此给以补贴贴。这种国家家出于行政上上的需要，根根据自身判断断而拨付给地地方的国库支支出金，就是是国库补助金金。归纳起来，日日本的分税制制在税种分布布、税源划分分和税收调整整等方面有以以下几个基本本特点：（11）国税在全全国税收总额额中处于主导导地位，财权权偏重于中央央。征收范围围广的税种大大部分划归中中央，中央财财政集中了相相当部分的税税源，这就为为中央政府加加强对整个国国民经济和社社会再生产的的干预提供了了财力保证。与与其他资本主

23、主义国家相比比，日本地方方税收在全国国税收总收入入中所占的比比重较低。尽尽管地方政府府的税收管理理权限较小，大大多数税种必必须由中央立立法，然而地地方政府在支支出管理上的的权限则较大大，很多事务务都由地方政政府来承办。（22）在税制结结构上采取双双主体结构，即即每一级政府府都以两种税税为主体税种种。中央的主主体税种是个个人所得税和和法人所得税税，道府县的的主体税种是是道府县居民民税和事业税税，市町村的的主体税种是是市町村居民民税和固定资资产税。（33）有一套健健全、细致、独独特的税收调调整转移支付付制度。日本本地方政府承承担的事务较较多，其支出出占全国总支支出的2/33，税收收入入却只占全国国

24、税收总收入入的1/3左左右，这就决决定了地方政政府为了满足足其支出的需需要，必须依依靠中央政府府的巨额拨款款。（四）国外外成功经验小小结从以上分析析并归纳美、法法、日各国实实行3种类型型分税制的情情况可以看出出，分税制作作为处理纵向向财政分配关关系的一项通通行性制度，其其功能是十分分有效的，也也是很成功的的。其成功之之处主要表现现在以下几个个方面：第一，无论论在税收收入入的划分上还还是在税收管管理上，都保保证了中央政政府的主导地地位。在这方方面，借鉴国国外的经验是是十分必要的的。我国从11980年实实行“分灶吃饭”财政体制以以来，中央政政府直接组织织的收入只占占全部财政收收入的1/33强，而且

25、近近一段时间以以来还呈下降降趋势。在中中央财政支出出中，有相当当大的部分需需要靠地方财财政上缴税来来维持，这就就形成了上缴缴税比例大的的地区想方设设法藏富于企企业，致使财财政收入连年年“滑坡”，从而削弱弱了中央政府府对国民经济济的宏观调控控能力。因此此，在分税制制的改革中，应应该适当提高高中央财政收收入所占的比比重，加强中中央政府的宏宏观调控能力力，使中央政政府掌握的财财力与国家宏宏观调控的需需要相一致。第二，在保保证中央政府府集中财权、财财力的前提下下，也充分考考虑到地方税税制在整个税税制中的重要要地位。通过过对3种类型型国家的分税税制进行比较较，我们已经经看到，随着着各国政治经经济和社会的

26、的发展，无论论是集权型的的分税制，还还是分权型的的分税制，都都十分重视地地方政府的财财政需要。所所以，分税制制在大部分国国家都在朝着着集中与分散散相结合的方方向发展。这这也是通过多多年的实践之之后，各国都都体会到过分分集中与分散散各有利弊，只只有将两者结结合起来，相相互补充，才才能使分税制制更好地发挥挥作用，使中中央和地方的的财政关系处处理得更好。我我国经过100余年的财政政体制改革，既既取得了不少少成功的经验验，也有值得得吸取的教训训。认真研究究各国的分税税制，根据我我国的具体国国情和民情，选选择集中与分分散相结合的的分税制，将将会对我国的的财政体制改改革起到很重重要的推动作作用。第三，在税

27、税收管理权限限上，都注意意将各级政府府的责、权、利利有机地结合合起来，因而而能充分发挥挥各级政府的的积极性和主主动性。从日日、美、法三三国分税制的的实践来看，各各种税的征收收权限、管理理权限、税率率的调整权限限归哪级政府府，都是由法法律明确规定定的。所以，各各级财政的关关系一直比较较稳定，中央央财政和地方方财政之间讨讨价还价、互互相扯皮的现现象很少发生生。这个问题题正是我国长长期以来没能能很好解决的的，很值得我我们学习和借借鉴。第四，都采采用了相应的的税收调整制制度，重视国国民收入的再再分配作用。如如美国的税收收调整额为225%左右，法法国为35%左右，日本本一般为400%.西方各各国实行分税

28、税制，税收的的分配不是使使地方拥有足足以自我平衡衡的财政收入入，而仅仅是是使地方的收收入能满足地地方政府最低低水平活动的的需要。而作作为政策变量量的地方收支支差额则由中中央政府补助助或用其他形形式给以补足足。各级地方方政府要实现现自身的财政政收支平衡，必必须不同程度度地依靠中央央政府的补助助。中央通过过对地方的各各种补助，实实现资源的最最佳配置。总之，分税税制作为国际际上通行的一一种财政管理理体制，完全全可以为我国国所采用。中中国共产党十十四届三中全全会决议明确确规定，实行行分税制，取取代财政包干干体制，是财财政体制改革革的重点。当当然，我国的的分税制不可可能完全照搬搬外国的模式式，必须根据据

29、分税制的基基本理论，结结合我国的实实际情况，开开创出一条具具有中国特色色的分税制之之路。三、我国分分税制的现状状、存在的问问题及政策建建议（一）我国国现行分税制制与国外分税税制的区别1994年年起实施的分分税制财政管管理体制改革革的总体框架架是，以原包包干制为基础础，按照“存量不动，增增量调整，逐逐步提高中央央的宏观调控控能力，建立立合理的财政政分配机制”的原则设计计，采取了“三分一返一一转移”的形式，即即划分收入、划划分支出、分分设税务机构构、实行税收收返还和转移移支付制度。首首先，按税种种划分收入，将将体现国家权权益、具有宏宏观调控功能能的税种划为为中央税；将将与经济发展展直接相关的的主要

30、税种划划为中央与地地方共享税；将适合地方方征管的税种种划为地方税税。初步形成成了收入大头头归中央的分分配格局。其其次，依据现现行事权划分分中央与地方方的支出范围围。中央财政政主要承担国国家安全、外外交和中央国国家机关运转转所需经费，调调整国民经济济结构、协调调地区发展，实实施宏观调控控及中央直接接管理的事业业发展等所需需支出；地方方财政主要承承担本地区政政权机关运转转，经济与事事业发展所需需支出。再次次，分设国、地地税两套税务务机构，实行行分别征税。中中央税和共享享税由国税机机关征收，地地方税由地税税机关征收。从从而有助于严严格税收优惠惠，减少收入入流失。第四四，税收返还还以19933年为基数

31、，将将原属地方支支柱财源的增增值税和消费费税（以下简简称“两税”）按实施分分税制后地方方净上划中央央的数额（即即增值税755%加消费税税减中央下划划收入），全全额返还地方方，保证地方方既得利益，并并以此作为税税收返还基数数。为调动地地方协助组织织中央收入的的积极性，按按各地区当年年上划中央“两税”的平均增长长率的10.3的系系数，给予增增量返还。第第五，实行“过渡期转移移支付办法”。在分税制制运行两年后后，中央财政政推行了“过渡期转移移支付办法”，即中央财财政从收入增增量中拿出部部分资金，选选择对地方财财政收支影响响较为直接的的客观性与政政策性因素，并并适当考虑各各地的收入努努力程度，确确定转

32、移支付付补助额，重重点用于解决决地方财政运运行中的主要要矛盾与突出出问题，并适适度向民族地地区倾斜。与其他市场场经济国家相相比，我国分分税制的主要要特点是：（11）按国外通通行的分税制制办法，中央央财政与地方方财政对共享享税是按不同同税率分享的的，而我国的的共享收入是是按隶属关系系或比例分享享的。例如资资源税，从陆陆地资源征收收的归地方，海海洋石油资源源税归中央；而增值税则则是按比例分分享的，755%归中央财财政，25%归地方财政政。（2）充充分考虑地方方既得利益。分分税制改革以以1993年年为基期年，根根据地方财政政实际收入数数和分税后收收入变化情况况，核定中央央对地方的税税收返还基数数，不

33、影响地地方的既得利利益；在支出出划分上，仍仍按原定事权权范围，未作作调整，保证证了各地区原原有支出规模模。另外，由由于中央财力力限制，我国国分税制未采采用国外通行行的“支出因素法法”。（3）实实行分税制没没有影响地方方财力，加快快了地方经济济发展的速度度。我国的分分税制是“温和式”的，既考虑虑到中央要适适当集中一部部分财力，解解决中央财政政困难，又不不影响地方组组织财政收入入的积极性。实实行分税制后后，消费税和和增值税的775%划归中中央，但在基基期年中央将将这部分收入入全部返还给给地方，而且且以后每年再再按一定比例例递增，因此此，中央实际际上集中的只只是消费税和和增值税每年年增量中的一一部分

34、，只占占地方全部收收入的3%5%，比重重很小。中央央财政收入的的比重要达到到60%的目目标，大约要要经过566年的时间。中中央收入比重重逐步增加的的做法是国际际上没有的。地地方财政收入入由3个部分分组成，都是是增长的。划划归地方的固固定收入与地地方经济紧密密联系，每年年都有较大增增长；共享收收入增值税225%划给地地方，也是每每年稳定增长长的；中央对对地方的税收收返还也按110.3的系系数递增，每每年都有增长长。因此，我我国实行的分分税制不仅对对地方财力没没有影响，而而且对地方经经济发展有促促进作用。这这是我国分税税制与国外分分税制最大的的区别。（二）现行行分税制存在在的问题1994年年的税制

35、改革革，是我国税税制建设史上上的一个重要要里程碑。作作为财税体制制改革重要组组成部分的分分税制改革也也取得明显成成效。但是新新的运行机制制才初步建立立起来，受政政治、经济、历历史诸多因素素的影响较大大，因此，与与国外发达市市场经济国家家的分税制相相比，已经出出现一些问题题。1.分税不不彻底。现行行分税制不是是真正意义上上的分税制，旧旧体制的痕迹迹非常明显。如如分配格局不不变，对地方方既得利益部部分搞基数返返还，增值税税按比例分成成。从表面看看按税种划分分收入，实质质上并没有真真正实现“分税”。2.税种划划分未充分考考虑税收职能能作用的发挥挥。现行分税税制主要考虑虑的是税收收收入在各级财财政之间

36、的归归属与分配，旨旨在通过税收收划分解决财财政预算分配配问题，而对对税收调节经经济的作用考考虑不够。最最为明显的是是将固定资产产投资方向调调节税划为地地方税，这个个税种关系到到引导投资方方向与产业结结构调整，是是应由中央掌掌握的宏观调调控手段，划划为地方税将将产生许多问问题：（1）会会损害中央宏宏观调控的有有效程度，为为中央统一税税率的执行增增加阻力；（22）强化地方方利益，使企企业与政府的的血缘关系更更加明朗，不不利于转变政政府职能，建建立现代企业业制度；（33）加剧了各各地区经济发发展的不平衡衡，致使富的的地方愈富，穷穷的地方愈穷穷。3.实行两两级分税制，难难以适应复杂杂情况，难以以处理好

37、中央央与地方的关关系。两级分分税制使省、市市、县三级政政府形成一个个利益整体，中中央政府很容容易被架空。从从两套税务机机构分设后人人员配备来看看，省地税局局主管领导多多数由省级财财政厅主管领领导人兼任，在在政策的执行行、征管范围围的划分及地地方各有关部部门的工作配配合上，地税税局明显优于于国税局，也也是造成目前前国税税收任任务难以完成成的一个因素素。4.转移支支付制度不健健全。从国外外成功的分税税制经验看，转转移支付制度度是一种通用用做法，许多多国家都建有有一套科学、合合理、完整、严严密的转移支支付制度。转转移支付制度度能起到既调调节中央与地地方之间的分分配关系，又又调节各地区区间的分配关关系

38、的作用，对对加强中央宏宏观调控，促促进地区平衡衡发展，起着着极其重要的的作用。而我我国现行分税税制采取的基基数返还、保保护地方既得得利益的一系系列做法，没没有摆脱旧体体制的束缚，没没有摆脱过去去的财政补贴贴办法。（三）完善善我国现行分分税制模式的的思考分税制作为为处理中央与与地方财政关关系的一种有有效方法，在在西方市场经经济国家已实实行多年。随随着我国市场场经济体制的的建立与发展展及与国际惯惯例的逐渐接接轨，采用渐渐进式的由非非完全分税制制逐步向完全全分税制过渡渡的模式，是是因地、因时时制宜的，实实施以来也取取得了一定成成效，但因实实施时间较短短，经验不足足，实践中已已暴露出一些些问题。为了了

39、加强宏观调调控，正确处处理中央与地地方的财政分分配关系，充充分调动中央央和地方两个个积极性，完完全有必要在在借鉴国外经经验基础上对对我国现行分分税制模式进进行改进与完完善。1.确立科科学的分税制制模式。我国国现行的非完完全分税制模模式是过渡阶阶段的产物，就就长远目标而而言，完全分分税制才是我我国财税改革革的科学与理理想的模式，即即中央与地方方都拥有各自自的主体税种种，且按税种种划分各自的的固定收入，地地方也有一定定的税收管理理权，中央与与地方都有完完善的税收征征管体系，政政府间的转移移支付制度也也较为规范。而而要做到实施施这一科学模模式，不仅需需要一个时间间过程，也难难以一步到位位。故可在现现

40、行的非完全全分税制模式式基础上分两两步进行：先先实施非完全全分税的分率率制，即除按按税种划分中中央与地方各各自的固定收收入外，仍保保留有部分共共享税，但可可改原来的分分成制为分率率制，中央与与地方同源课课税，各自分分率计征。分分率制实施一一段时间后，待待时机成熟，即即可过渡到分分权程度较高高的完全分税税的分级财税税管理体制。2.正确界界定与划分中中央与地方的的事权。事权权的正确界定定是实施科学学分税制模式式的条件，也也是确定中央央与地方财政政支出与收入入的依据。凡凡是涉及宏观观经济、有较较大影响的事事权应集中于于中央政府；反之，则由由省级和市、县县级政府执行行。中央负责责国防、外交交、中央机关

41、关事务、全国国性文化、卫卫生科技事业业、环境保护护和国家级基基本建设及重重大灾害救济济等事务；而而省、市和县县负责社区治治安、社会福福利、交通通通讯等基础设设施。与此同同时，还应尽尽力改进中央央与地方在事事权上的交叉叉重叠，该由由中央负责的的事（职责）全全部收归中央央，该由地方方负责的事（职职责）全部下下放地方，做做到各行其是是，各负其责责。根据事权权与财权相统统一的原则，在在事权界定的的基础上可相相应划分财权权。即按照各各级政府的事事权，可划分分出各级政府府的财政支出出，再根据各各级政府的财财政支出，确确定和划分出出各级政府的的财政收入，而而财政收入则则又主要按税税种性质进行行划分。总之之，

42、在原则上上做到中央应应办的事由中中央财政负担担，地方应办办的事由地方方财政负担，各各级政府都应应有相应的财财权和财力作作保证。3.合理配配置税种。正正确划分中央央与地方的财财权，关键在在于税种的划划分，即如何何合理地配置置中央与地方方的税种，使使其都拥有主主体税种和较较为充足的税税源。其配置置的原则为：将维护国家家权益、涉及及全国范围、实实施宏观调控控所必须的税税种划归中央央；将只涉及及地方范围、适适合地方征管管的税种划归归地方，并进进一步加强地地方税种的建建设。为保证证地方政府的的财力，共享享税中的增值值税的地方分分享比例可从从25%适当当提高至300%.另外，还还可适当开征征新的地方税税种

43、，如遗产产税和赠与税税、社会保障障税等。4.建立规规范的财政转转移支付制度度。财政转移移支付体现了了上级政府对对下级政府的的财政返还与与补助，即各各级政府之间间的财力转移移，包括体制制补助、税收收返还和专项项拨款等。而而要使其规范范化，必须坚坚持“兼顾效益与与公平”的原则：一一方面要优先先考虑经济效效益高的省（市市、县），效效益越高，人人均建设性转转移支付就应应越多，即“办事钱”要体现差别别，转移支付付要向“高效益”地区倾斜；另一方面又又要充分考虑虑缩小地区间间差异和人均均收入差异，人人均收入越低低，人均建设设转移支付也也就应越多，即即“吃饭钱”要大体相同同，达不到基基本标准就要要实施重点转转

44、移支付。只只有这样，才才能促进地区区经济效益的的提高和差异异的缩小，才才能保证各级级政府在权、责责、利上的合合理划分和充充分调动地方方积极性。规规范各级政府府间的财政转转移支付制度度重要的一环环，就是实际际操作方法，即即不仅要测算算收入能力，还还要测算支出出需要，通过过收支对应比比较来最终确确定各级政府府之间的财政政返还与补助助。这就需要要变现行财政政转移支付的的“基数法”为“因素法”，即充分考考虑影响地方方财政收支的的人、自然、人人均国民生产产总值和人均均财政收入、教教育卫生与市市政建设、特特殊性等因素素，通过“系数因素法法”测算出各地地的标准收入入能力和标准准支出需求，即即建立起地方方各级

45、政府的的标准预算，来来确定中央对对地方以及地地方各级政府府间的财政转转移支付。5.税收管管理权和税收收征管关系。按按照统一税法法与分级管理理相结合的原原则，应将税税收管理权包包括税收立法法权、解释权权、税基税率率选择确定权权、税种开征征停征权、减减免权、调整整权等在中央央与地方之间间进行合理划划分，不应全全部集中在中中央。如对于于中央税与共共享税的立法法权、征收权权、管理权可可集中在中央央；对于不在在全国统一开开征、具有明明显地域特征征的地方税的的立法权、解解释权、征管管权可全部划划给地方；对对于全国统一一开征、对宏宏观经济有较较大影响的地地方税如营业业税、个人所所得税等可由由中央制定基基本法规和征征收办法，相相应给予地方方一定的征管管权、税率确确定权和政策策调整权等。这这样既理顺了了中央与地方方对税收管理理权的分级划划分，又可以以发挥中央与与地方税收征征管的主动性性与积极性。在在税收征管关关系上，（11）在政策上上必须明确国国税、地税两两个系统的征征管范围，避避免相互交叉叉重叠和相互互扯皮、拆台台；（2）在在操作上必须须对两者进行行协调，可