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文档简介
1、审计计划编制操操作规范第一章 总 则则 第一条条 为规范中中兴财会计师师事务所有限限责任公司(以以下简称“本公司”)编制审计计计划,及时时有效地执行行审计业务,根根据中国注注册会计师独独立审计具体体准则第5号号审计计划划和其他具具体审计准则则及本公司有有关规章制度度,制订本操操作规范。第二条 执行行会计报表审审计均应编制制审计计划。编编制审计计划划应根据与委托审计计单位签订的的审计业务务约定书确确定的审计目目的、审计范范围等内容由由该审计项目目经理即主审审注册会计师师遵照本操作作规范的要求求负责组织编编制。项目经经理委托其他他参审人员编编制审计计划划,不免除项项目经理应负负的责任。 执行其其他
2、审计业务务及特殊目的的的业务审计计报告,除有有特定要求者者外,应参照照本操作规范范办理。第三条 审计计计划包括总总体审计计划划和具体审计计计划。 总体审审计计划应达达到思路清晰晰,内容协调调,文字准确确,格式规范范。 具体审审计计划应达达到目标明确确,程序稳妥妥,步骤详细细,内容具体体。第二章 一一般原则第四条 全体体参审人员应应按照审计计计划执行审计计业务,参审审人员无权拒不执行或或擅自修改已已经批准的审审计计划。第五条 遵照照中国注册册会计师独立立审计具体准准则第21号号 了解被审计单位位情况的有有关规定,在在编制计划前前,由项目经经理组织有关关参审人员向向被审计单位位了解下列有有关情况,
3、以以确定可能影影响会计报表表的有关事项项: (一)年年度会计报表表; (二)有有关设立的合合同、协议、章章程和营业执执照等; (三)重重要会议记录录; (四)相相关的内部控控制制度; (五)财财务会计机构构及工作组织织; (六)不不动产及办公公场所; (七)宏宏观经济形势势及其对被审审计单位的影影响; (八)其其他与编制总总体审计计划划相关的重要要事项。第六条 在编编制计划前,项项目经理应查查阅上年度审审计档案,关关注下列事项 ,并并考虑对本期期审计工作的的影响: (一)上上年度审计意意见类型; (二)上上年度审计计计划及审计总总结; (三)上上年度重要审审计调整事项项; (四)上上年度的或有
4、有损失; (五)上上年度管理建建议书; (六)上上年度其他有有关事项。 在连续续审计的条件件下,对涉及及上述事项财财务管理的改改进情况及会会计处理的调调整、补充、更更正事项应进进行特别关注注;如公司首首次接受审计计委托,应考考虑是否向前前任主审注册册会计师或上上年度审计社社会中介机构构查询审计工工作底稿。第七条 在编编制计划时,项项目经理应特特别考虑以下下因素: (一)委委托目的,审审计范围及审审计责任; (二)被被审计单位的的经营规模及及其业务复杂杂程度; (三)被被审计单位以以前年度的审审计情况; (四)被被审计单位在在审计年度内内经营环境、,内内部管理的变变化对审计的的影响; (五)被被
5、审计单位的的持续经营能能力; (六)经经济形势及行行业政策的变变化对被审计计单位的影响响; (七)关关联方及其交交易; (八)被被审计单位会会计政策及其其变更; (九)对对专家、内部部审计人员及及其他审计人人员的利用; (十)审审计小组的业业务能力、审审计经历及对对被审计单位位的了解程度度; (十一)计计算机信息系系统环境对审审计影响的评评估结果。第八条 遵照照中国注册册会计师独立立审计具体准准则第10号号审计重要性的的有关规定,项项目经理应对对审计重要性性、审计风险险进行适当的的评估。对特特大型企业的的审计项目,应应将评估过程程形成审计工工作底稿。第九条 遵照照中国注册册会计师独立立审计具体
6、准准则第24号号与管理当局的沟沟通的有关关规定,项目目经理可以同同被审计单位位的有关人员员就总体审计计计划的要点点和某些审计计程序进行讨讨论,以使审审计程序与被被审计单位有有关人员的工工作协调。如如果这种协调调将对与委托托审计单位签签订的审计计业务约定书书的内容产产生影响,应应将协调内容容形成审计工工作底稿,并并按中国注注册会计师独独立审计具体体准则第2号号审计业务务约定书的的有关规定,提提出对审计计业务约定书书的相关内内容的书面调调整意见,按按公司有关规规定处理。第十条 审计计计划经批准准后,项目经经理应对参审审人员的审计计业务分工、审计工作作进度等有关关内容在具体体实施审计前前下达至全体体
7、参审人员。第十一条 项项目经理可根根据具体情况况对审计计划划进行修改、补补充,审计计划的的修改、补充充意见应经原原计划批准人人或其上级业业务负责人的的批准,并记记录于审计工工作底稿。第十二条 审审计计划是审审计工作底稿稿的一部份,其其整理质量应应达到本公司审计计工作底稿规规范要求规规定的标准。第三章 审审计计划的内内容与编制第十三条 总总体审计计划划的基本内容容: (一)被被审计单位的的基本情况。 主要为为被审计单位位的法定名称称、注册地址址、生产经营营规模、经营营状况、分支支机构、管理理组织、财务务会计机构及及核算体系,上上年度接受审审计情况等。 (二)审审计目的、审审计范围和审审计策略。
8、审计目目的是指委托托人委托本公公司对被审计计单位进行审审计的目的。 审计范范围是指被审审计单位会计计报表的空间间范围、时间间范围和会计计主体。 审计策策略是指根据据确定的审计计范围,选择择能够达到审审计目的而应应实施的最有有效的审计方方法和组织方方式。 (三)重重点审计领域域及重要会计计问题。 确定重重要审计领域域是指鉴别各各类经济业务务和会计报表表各项 目的的重要性。 确定重重要会计问题题是指对重要要的经济业务务、财务收支支及其会计科科目使用的合合法性、合理理性的审核。 重要审审计领域和重重要会计问题题除由委托审审计单位确定定外, 其余由项项目经理提出出判断意见。 (四)审审计工作进度度与审
9、计费用用预算。 审计工工作时间是指指从收集被审审计单位有关关资料开始直直到出具审计计报告的工作作时间。审计计工作进度可可用审计业务务工作分配表表代替。审计计费用预算包包括必要的鉴鉴证费用、外外聘专家费用用、差旅费等等。 (五)审审计小组成员员及分工。是是指审计小组组在人员的选选派上,在考考虑审计小组组人员数量、经经验和能力的的基础上进行行合理的分工工搭配。人员员分工可用审审计业务工作作分配表进行行。 (六)重重要性水平的的确定及分配配和审计风险险的评估。 1重重要性水平是是指被审计单单位可能性的的会计信息的的漏报或错报报的程度。项项目经理应根根据被审计单单位的行业类类别、经营性性质运营状况况等
10、具体情况况,充分运用用审计经验和和专业判断能能力,按照相相关审计准则则的要求确定定重要性水平平总金额。如如被审计情况况特殊,可以以进行特殊考考虑,但在总总体审计计划划中应说明情情况。 对特大大型审计项目目的重要水平平的确定过程程及审核情况况应形成审计计工作底稿。 对重要要性水平向各各会计科目的的分配应形成成审计工作底底稿。 2关关于审计风险险的评估。审审计风险的高高低取决于审审计项目的性性质、被审计计单位内部控控制的强弱、业业务经营状况况及对管理当当局的可信赖赖程度等。从从必要审慎原原则出发,一一般来说,应应将公司承受受审计风险的的能力评估为为中等或中等等偏下水平。 (七)对对专家、内部部审计
11、人员及及其他审计人人员工作的利利用。项目经理如认为为所负责的审审计项目确属属必须利用专专家、被审计计单位内部审审计人员的工工作或在与其其他社会中介介机构联合审审计、合作审审计时,应就就有关人员或或单位的分工工、协调、配配合等事宜做做出安排。 (八)其其他有关内容容。 包括被被审计单位的的简称、参审审人员的简化化签字、审计计抽样样本量量的确定等有有关事宜做出出说明。第十四条 具具体审计计划划应包括以下下基本内容:(一) 审计目目标;(二) 审计程程序;(三) 执行人人及执行日期期;(四) 审计工工件底稿索引引号;(五) 其他有有关内容。第十五条 具具体审计计划划的制定,可可通过编制审审计程序表完
12、完成。(一) 制定具具体审计程序序应简繁得当当,重点突出出,对下列情情况应制定较为详细的的审计程序:1审计单位上上年度未经社社会中介机构构审计及新成成立单位,或或上年度虽经审计计但非本公司司审计的被审审计单位;2年度社会中中介机构(含含本公司)向向其出具否定定意见、拒绝绝表示意见审计报报告的被审计计单位;3管理当局拒拒绝出具管理理当局声明书书或虽出具声声明书,但对对个别事项拒绝声明明的被审计单单位;4重点审计领领域和重要会会计问题涉及及的会计科目目;5上年度社会会中介机构(含含本公司)出出具保留意见见审计报告涉涉及的会计科目;6年度或本年年度发生债务务重组、重大大购并、重大大改组涉及的的会计科
13、目。(二) 有关会会计科目审计计目标及主要要审计程序:1 货币资金金类: 审计目目标:存在性性;收支记录录的完整性;余额的正确确性;披露的的恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1) 分别取取得或编制本本类资产余额额明细表,进进行机械性复复核;(2) 监盘或或盘点库存现现金及有价证证券等;(3) 寄发银银行往来询证证函或编制有有关货币资金金余额调节表表;(4) 适当的的符合性测试试及截止性测测试;(5) 对未达达账项内容的的适当关注;(6) 验明披披露的适当性性。2 应收账款款类: 审计目标:存在性;归归属性;变动动记录的完整整性;可收回回性;坏账准备计提的的恰当性;余
14、余额的正确性性;披露的恰恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下审计程序:(1) 分别取取得或编制本本类资产明细细表,进行机机械性复核;(2) 寄发往往来询证函或或采用替代审审计程序;(3) 会计处处理抽查;(4) 适当的的账龄分析;(5) 对高风风险业务占用用资金情况及及关联交易的的适当关注;(6) 计提坏坏账准备会计计政策的复核核及计提金额额的验算;(7) 验明披披露的恰当性性。3 存货类: 审计目标:存在性;归归属性;变动动记录的完整整性;计价方方法的恰当性;余额的的正确性;披披露的恰当性性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下审计程序:(1) 取得或或编制本类资资产余额明细细表
15、,进行机机械性复核;(2) 监盘或或盘点;(3) 借、贷贷方发生额计计价抽查;(4) 会计处处理抽查;(5) 适当的的截止性测试试;(6) 适当了了解本类资产产的抵押、担担保情况;(7) 适当了了解存货存放放年度;(8) 验明披披露的恰当性性。4 固定资产产类: 审计目标:存在性、归归属性;变动动记录的完整整性;计价方方法及累计折旧政策的的恰当性;余余额的正确性性;披露的恰恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下审计程序:(1) 分别取取得或编制本本类资产余额额明细表,进进行机械性复复核;(2) 监盘或或盘点;(3) 借、贷贷方发生额计计价抽查;(4) 会计处处理抽查;(5) 计提折折旧
16、会计政策策的复核及计计提金额的抽抽查;(6) 适当了了解本类资产产抵押、担保保情况;(7) 验明披披露的恰当性性。5 跨期摊提提类: 审计目标:会计政策选选用的恰当性性;变动记录录的完整性;余额的正确性;披露露的恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1) 分别取取得或编制本本类资产余额额明细表,进进行机械性复复核;(2) 借、贷贷方发生额抽抽查;(3) 会计处处理抽查;(4) 验明披披露的恰当性性。6 待处理财财产类 审计目标:发生额的合合理性;变动动记录的完整整性;余额的的正确性;披露的恰当当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)分别取得得或编
17、制本类类资产余额明明细表,进行行机械性复核核;(2)借、贷方方发生额计价价复核;(3)会计处理理抽查;(4)验明披露露的恰当性。7 对外投资资类: 审计目标:存在性、归归属性、变动动记录的完整整性;计价的的合理性、余额的正确确性;披露的的恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)分别取得得或编制本类类资产余额明明细表,进行行机械性复核核;(2)借、贷方方发生额计价价抽查;(3)会计处理理抽查;(4)适当了解解投资主要类类型及投资收收益情况;(5)验明披露露的恰当性。8 无形、递递延及其他资资产类 审计目标:存在性、归归属性、变动动记录的完整整性;会计政政策选用的恰当性;
18、余余额的正确性性;披露的恰恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)分别取得得或编制本类类资产余额明明细表,进行行机械性复核核;(2)借、贷方方发生额抽查查;(3)会计处理理抽查;(4)适当的归归属性验证;(5)验明披露露的恰当性。9 长短期借借款类 审计目标:变动记录的的完整性;余余额的正确性性;披露的恰恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)分别取得得或编制本类类负债余额明明细表,进行行机械性复核核;(2)寄发银行行往来询证函函或采用替代代审计程序;(3)借、贷方方发生额抽查查;(4)会计处理理抽查;(5) 适当了了解借款条件件、利率、还还
19、款期限等;(6) 对到期期未偿付借款款的适当关注注;(7) 验明披披露的恰当性性。10 应付账账款类 审计目标:变动记录的的完整性;余余额的正确性性;披露的恰恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)分别取得得或编制本类类负债余额明明细表,进行行机械性复核核;(2)发往来询询证函或采取取替代审计程程序;(3)借、贷方方发生额抽查查;(4)会计处理理抽查;(5)适当了解解具体长期挂挂账项目内容容及原因;(6)适当关注注与关联方往往来;(7)验明披露露的恰当性。11 应交款款项类 审计目标:变动记录的的完整性;余余额的正确性性;披露的恰恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少
20、于以下下的审计程序序:(1)分别取得得或编制本类类负债余额明明细表,进行行机械性复核核;(2)借、贷方方发生额抽查查;(3)会计处理理抽查;(4)对应交税税费发生额进进行适当验算算;(5)适当了解解长期未交原原因; (6)验明明披露的恰当当性。12 应付工工资及应付福福利费 审计目标:变动记录的的完整性;余余额的正确性性;披露的恰恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)分别取得得或编制本类类负债余额明明细表,进行行机械性复核核;(2)借、贷方方发生总额核核对;(3)借、贷方方发生额内容容抽查;(4)会计处理理抽查;(5)应纳税调调整金额的复复核与验算;(6)验明披露露
21、的恰当性。13 应付债债券 审计目标:变动的完整整性;余额的的正确性;披披露的恰当性性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)取得或编编制余额明细细表,进行机机械性复核;(2)发行债券券的合法性复复核;(3)借、贷方方发生额计价价抽查;(4)会计处理理抽查;(5)适当关注注已到期尚未未偿付本息情情况;(6)验明披露露的恰当性。14 实收资资本 审计目标:增减变动的的合理性;记记录的完整性性;余额的正正确性;披露的恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)取得或编编制有关明细细表,进行机机械性复核;(2)对借、贷贷方发生额进进行逐项核查查;(3)适当进
22、行行符合性测试试;(4)适当关注注验资报告内内容;(5)验明披露露的恰当性。15 资本公公积及盈余公公积 审计目标:增减变动的的合理性;记记录的完整性性;余额的正正确性;披露的恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)取得或编编制本类有关关明细表,进进行机械性复复核;(2)对借、贷贷方发生额进进行分类逐项项核查;(3)验明披露露的恰当性。16 未分配配利润 审计目标:增减变动记记录的完整性性;余额的正正确性;披露露的恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)取得或编编制明细表,进进行机械性复复核;(2)借、贷方方发生额的核核查;(3)会计处理理的
23、核查;(4)验明披露露的恰当性。17 产品销销售收入 审计目标:变动记录的的完整性;发发生额的正确确性;发生额额的合规性;披露的恰恰当性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)取得或编编制发生额汇汇总表,进行行机械性复核核;(2)借、贷方方发生额的计计价抽查;(3)会计处理理的抽查;(4)适当的截截止性测试;(5)验明披露露的恰当性。18 产品销销售税金及附附加 审计目标:记录的完整整性;计算的的正确性;披披露的恰当性性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)分别取得得或编制有关关发生额汇总总表,进行机机械性复核;(2)计税基数数复核及计缴缴数额验算;(
24、3)会计处理理抽查;(4)验明披露露的恰当性。19 产品销销售成本、生生产成本类 审计目标:成本项目归归集、计算、分分配的恰当性性;选用的会会计政策的一致性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)结合其他他有关审计项项目,对借、贷贷方发生额进进行核查;(2)对在产品品的监盘或盘盘点在产品;(3)必要的成成本验算;(4)验明披露露的恰当性。20 期间费费用类 审计目标:记录的完整整性;会计政政策的一致性性;计算的合合理性;披露的恰当性。 为达到到审计目标应应执行不少于于以下的审计计程序:(1)分别取得得或编制本类类有关发生额额汇总表,进进行机械性复复核;(2)费用开支支范围、
25、开支支标准的符合合性测试;(3)适当的截截止性测试;(4)应纳税调调整金额的复复核与验算;(5)会计处理理抽查(6)验明披露露的恰当性。21 其他业业务利润 审计目标:记录的完整整性;计算的的正确性;披披露的恰当性性。 为达到审计计目标应执行行不少于以下下的审计程序序:(1)取得或编编制有关发生生额汇总表,进进行机械性复复核;(2)借、贷方方发生额抽查查;(3)会计处理理抽查;(4)适当的截截止性测试;(5)验明披露露的恰当性。22 投资收收益 审计目标标:变动记录录的完整性;计算的正确确性;披露的的恰当性。 为达到审审计目标,应应执行不少于于以下审计程程序:(1) 取得或或编制有关明明细表,
26、进行行机械性复核核;(2) 结合有有关审计项目目,对借、贷贷方发生额进进行核查;(3) 会计处处理抽查;(4) 验明披披露的恰当性性。23 营业外外收支类 审计目标标:变动记录录的完整性;计算的正确确性;披露的的恰当性。 为达到审审计目标,应应执行不少于于以下审计程程序:(1)分别取得得或编制有关关明细表,进进行机械性复复核;(2)开支范围围、开支标准准的符合性测测试;(3)适当的截截止性测试;(4)应纳税调调整金额的复复核与验算;(5)验明披露露的恰当性。24 以前年年度损益调整整和补贴收入入 审计目标标:变动记录录的完整性;计算的正确确性;披露的的恰当性。 为达到审审计目标,应应执行不少于
27、于以下审计程程序:(1) 分别取取得或编制有有关明细表,进进行机械性复复核;(2) 对借、贷贷方发生额内内容逐项进行行核查;(3) 会计处处理抽查;(4) 验明披披露的恰当性性。25 所得税税 审计目标标:变动记录录的完整性;计算的正确确性;披露的的恰当性。 为达到审审计目标,应应执行不少于于以下审计程程序:(1) 对应纳纳税所得额验验算;(2) 会计政政策选用复核核;(3) 验明披披露的恰当性性。 (三)对期期后事项、关关联交易、或或有损失及对对持续经营能能力的评估: 1期后后事项 审计目标:存在性;影影响程度;披披露的恰当性性。 为达到审计计目标应不少少于以下审计计程序:(1) 结合会会计
28、报表项目目的审计程序序,尤其是截截止性测试程程序,审查是否存在期期后事项;(2) 为发现现审计事项进进行的适当的的审计程序;(3) 根据期期后事项性质质、种类,采采取的处理办办法。2 关联交易易 审计目标:存在性;公公平性;合理理性;披露的的恰当性。 为达到审计计目标应不少少于以审计程程序:(1) 取得或或编制关联方方名单,结合合有关审计项项目对关联交交易的必要关关注;(2) 验明披披露的恰当性性。3 或有损失失 审计目标:存在性;影影响程度;披披露的正确性性。 为达到审计计目标应不少少于以下审计计程序: (1)对对管理当局声声明书相关部部分进行调查查; (2)必要要时向被审计计单位法律顾顾问
29、或律师了了解;(3)在对有关关会计科目执执行具体审计计时,对可能能产生的或有有损失的关注注;(4)根据或有有损失的影响响程度采取的的处理方法。4 持续经营营能力评估 评估目的的:判断被审审计单位的持持续经营能力力和现状;评评价被审计单位持续经营营能力对未来来财务状况及及经营成果的的影响。 为达到评估估目的采取的的主要评估程程序:(1) 根据会会计报表项目目审计结果以以及期后事项项、或有损失失核查,进行评价;(2) 向管理理当局调查了了解;(3) 查阅资资产负债表日日后会计记录录;(4) 对发现现的影响持续续经营能力的的事项采取的的处理方法。(三) 关于合合并会计报表表审计 审计目标:合法性;真真实性;整体体的合理性;数额的准确确性;披露的恰当性。 为达到审计计目标,应执执行主要审计计程序如下:1 取得合并并会计报表,审审查合并范围围;2 审查编制制合并会计报报表的有关资资料是否齐备备;3 对合并工工作底稿、抵抵销分录和其其他合并资料料进行测试、分分析与复核。4 审查合并并会计报表有有关项目间勾勾稽关系是否否正确。5 验明披露露的恰当性。(四) 对现金金流量表有关关重要内容应应进行必要的的复核,对其其他内容进行必要的关关注。(五) 在执行行具体审计计计划时,对有有些审计程序序可
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