所得税准则2课件

1、企业所得税准则王永珍黑龙江八一农垦大学2019年4月企业所得税准则王永珍2022/9/252企业所得税准则出台背景所得税概述所得税确认计量相关业务处理新旧准则比较2022/9/242企业所得税准则出台背景2022/9/253出台背景2019年前，企业所得税会计处理依据的是财政部1994年发布的财会字1994第025号企业所得税会计处理的暂行规定2019年颁布的企业会计制度中关于企业所得税会计处理基本上沿用了上述文件的规定。2019年2月财政部发布的企业会计准则第18号所得税与原规定比较不论是理念还是方法都有重大变化。它充分借鉴了国际会计准则第12号所得税的做法，体现了与国际惯例趋同的原则。20

2、22/9/243出台背景2019年前，企业所得税会计处理2022/9/254税法与会计法差异差异永久性差异暂时性差异免税收益纳税收益纳税支出可抵扣差异应纳税差异免税支出（口径）（时间）2022/9/244税法与会计法差异差异永久性暂时性免税纳税2022/9/255所得税概述：资产负债表债务法账面价资产负债表债务法资产计税基础未来经济利益未来可税前抵扣资产账面价负债账面价负债计税基础应纳税暂时差异可抵扣暂时差异可抵扣暂时差异应纳税暂时差异账面价未来可抵扣（可以从应纳税所得额中抵的）暂时差异2022/9/245所得税概述：资产负债表债务法账面价资产负2022/9/256所得税概述：资产负债表债务法

3、可抵扣暂时差异应纳税暂时差异特殊项目递延所得税资产、负债的确认与计量递延所得税资产递延所得税负债当期所得税所得税费用=可抵扣亏损筹建费用+资产负债表项目所得税率2022/9/246所得税概述：资产负债表债务法可抵扣暂时差2022/9/257 所得税概述：资产计税基础确定资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额即未来不需要缴税的资产价值。固定资产： 固定资产的初始确认的账面价值=计税基础 会计=成本-累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=成本-按税法规定已在以前期间扣除的折旧额 2022/9/247 所得税概述：资产计税基础确定资产的

4、2022/9/258所得税概述：资产计税基础确定无形资产： 自研资本化：会计把研发支出可予资本化的计入无形资产，税法规定可税前扣除。以后期间计税基础为0。 摊销：使用寿命不确定的无形资产会计不予摊销，税法准予摊销，允许税前扣除 减值准备：会计允许计提，影响固定资产账面价值。税法规定在发生实质性损失前不允许扣除。2022/9/248所得税概述：资产计税基础确定无形资产：2022/9/259所得税概述：资产计税基础确定金融资产：会计规定按公允价值计量且其变动计入损益，影响了金融资产的账面价值，而税法规定按取得时的成本为其计税基础。其他：公允价值模式计量的投资性房地产及成本模式计量的投资性房地产、应

5、收账款、存货等其他资产减值（会计计提减值，税法规定减值准备不允许税前扣除，即计税基础为0（应收款项除外）该差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。2022/9/249所得税概述：资产计税基础确定金融资产：会2022/9/2510所得税概述：负债计税基础确定 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得时按照税法规定可予抵扣的金额即未来不可以扣税的负债价值。负债计税基础=账面价值未来可扣额售后服务：会计规定可以预计为负债，税法规定实质发生时扣除，即未来可抵扣金额为账面价值计税基础为0。2022/9/2410所得税概述：负债计税基础确定 负债的2022/9/2511所得税概述：负

6、债计税基础确定预收账款：一般情况会计和税法规定相同，账面价值等于计税基础（未来可抵扣的金额为0）。某些情况下会计不确认收入，税法已经作为收入计入应纳税所得额，未来可抵扣金额为负债的账面价值（全额扣除）计税基础为0其他：应缴罚没款、滞纳金尚未支付前构成负债，税法规定发生当期和以后均不允许扣除，账面价值等于计税基础。2022/9/2411所得税概述：负债计税基础确定预收账款：2022/9/2512 应纳税暂时性差异，是指未来产生应税金额的暂时性差异（即当期不交税，未来要纳税，形成当期的负债。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异）； 可抵扣暂时性差异

7、，是指未来抵扣应税金额的暂时性差异（即当期要交税，未来不纳税，形成当期的资产。资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异）。所得税概述：暂时性差异的概念2022/9/2412 应纳税暂时性差异，是指未来产生2022/9/2513所得税概述：暂时性差异确定甲农场2019年末长期股权投资账面余额为220万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资收益20万元，没有计提减值准备。账面价值220；计税基础200；应纳税暂时性差异20 2022/9/2413所得税概述：暂时性差异确定甲农场2012022/9/2514所得税概述：暂时性差异确定甲农场20

8、19年末固定资产账面原值为1000万元，会计上按直线法已提折旧为200万元，税法按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为250万元。账面价值=1000200=800计税基础=1000250=750应纳税暂时性差异502022/9/2414所得税概述：暂时性差异确定甲农场2012022/9/2515所得税概述：暂时性差异确定甲农场2019年末无形资产（土地使用权）账面余额为4000万元，其中原账面余额为3000万元，在企业改制评估中增值1000万元。账面价值4000计税基础3000应纳税暂时性差异10002022/9/2415所得税概述：暂时性差异确定甲农场2012022/9/2516所得税概述：暂

9、时性差异确定甲农场2019年预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣。负债账面价值100负债计税基础=100100=0可抵扣暂时性差异=1000=1002022/9/2416所得税概述：暂时性差异确定甲农场2012022/9/2517所得税概述：暂时性差异确定甲农场2019年预收账款账面余额为600万元（预收房款），假设预收房款在实际收款时交纳所得税。负债账面价值=600负债计税基础=600600=0可抵扣暂时性差异=6000=6002022/9/2417所得税概述：暂时性差异确定甲农场201所得税概述：暂时性差异确定存货账面余额120万元，提取跌价准

10、备10万元账面价值=110计税基础=120可抵扣暂时性差异10所得税概述：暂时性差异确定存货账面余额120万元，提取跌价准2022/9/2519所得税概述：递延所得税负债不确认递延所得税负债的特殊性情况商誉的初始确认与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般确认为递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回.以相关应纳税暂时性差异转回期间使用的所得税税率计量2022/9/2419所得税概述：递延所得税负债不确认递延所2022/9/2520所得税概述：递延所得税资产 确认一般原则 资产负债表日，有

11、确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认递延所得税资产. 不确认：某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，不确认相应的递延所得税资产. 如：融资租入固定资产入账价值与计税基础的差异. 2022/9/2420所得税概述：递延所得税资产 确2022/9/2521所得税概述：递延所得税资产计量：使用税率的确定 确认递延所得税资产时，采用转回时间适用的所得税税

12、率为基础计算确定. 递延所得税资产账面价值的复核资产负债表日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核.减值提准备，可恢复。2022/9/2421所得税概述：递延所得税资产计量：2022/9/2522所得税核算：所得税费用所得税费用=当期所得税递延所得税当期所得税=应交所得税递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额的综合结果. 不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响.例如：2022/9/2422所得税核算：所得税费用所得税费用=当期2022/9/2523所得税分录借：所得税费用（轧差

13、） 递延所得税资产 贷：应交税费 递延所得税负债 借：所得税费用（会计利润+-永久差异） 递延所得税资产（暂时差异）贷：应交税费（会计利润+-永久差+-暂时差） 递延所得税负债（暂时差异）2022/9/2423所得税分录借：所得税费用（轧差）2022/9/2524所得税核算：所得税费用企业持有可供出售金融资产成本400万元，期末公允价480万元，所得税率25%，假设无其他差异，且递延所得税无余额。期末公允价值变动：借：可供出售金融资产 80 贷：资本公积其他80确定应纳税暂时性差异的所得税影响借：资本公积其他 20贷：递延所得税负债 202022/9/2424所得税核算：所得税费用企业持有可供

14、出售2022/9/2525相关业务处理：固定资产折旧某项固定资产，原始入账价值300万元，预计净残值为0，均与税法相同。从07.1.1开始计提折旧。会计上按5年，税法规定3年，均为直线法。设该企业每年会计利润总额均为1000万元。所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算所得税。 计算各年暂时性差异及纳税所得、应交所得税、所得税费用和净利润，并作所得税分录2022/9/2425相关业务处理：固定资产折旧某项固定资产2022/9/2526相关业务处理：固定资产折旧 利润表期间 2019年 2019年 2009年 2019年 2019年 会计折旧 60 60 60 60 60 税法折旧 100 1

15、00 100 0 0暂时性差异 40 40 40 60 60资产负债表各期末 07年初 07年末 08年末 09年末 10年末 11年末账面价值 300 240 180 120 60 0计税基础 300 200 100 0 0 0暂时性差异 0 40 80 120 60 02022/9/2426相关业务处理：固定资产折旧 利润表2022/9/2527相关业务处理：固定资产折旧20192009年的纳税所得均为1000-40=960万元应交所得税=96025=240万元递延所得税负债= 4025=10万元所得税费用=240+10=250万元净利润=1000-250=750万元借：所得税费用 250

16、 贷：应交税费应交所得税 240 贷：递延所得税负债 102022/9/2427相关业务处理：固定资产折旧201922022/9/2528相关业务处理：固定资产折旧20192019年的纳税所得均为1000+60=1060万元应交所得税=106025=265万元所得税费用=265-6025=250万元净利润=1000-250=750万元所得税分录为借：所得税费用 250借：递延所得税负债 15 贷：应交税费应交所得税 265 2022/9/2428相关业务处理：固定资产折旧201922022/9/2529相关业务处理：资产减值某企业2019年初存货账面余额1000万元，未提减值。2019年末存货

17、账面余额1500万元，进行减值测试，估计可变现净值为1300万元。2019年末存货账面余额1400万元，进行减值测试，估计可变现净值为1280万元。设该企业2019年、2019年会计利润总额分别为800万元、900万元。所得税税率25，采用资产负债表债务法核算所得税。2022/9/2429相关业务处理：资产减值某企业2019年2022/9/2530相关业务处理：资产减值2019年末计提存货减值借：资产减值损失 200 贷：存货跌价准备 2002019年末转回存货减值借：存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 802022/9/2430相关业务处理：资产减值2019年末计提2022/9/2531相

18、关业务处理：资产减值利润表期间 2019 2019 会计费用 200 -80 税法费用 0 0 时间性差异 200 -80资产负债表各期末 07年初 07年末 08年末 账面价值 1000 1300 1280 计税基础 1000 1500 1400 暂时性差异 0 200 1202022/9/2431相关业务处理：资产减值利润表2022/9/2532相关业务处理：资产减值2019年纳税所得=800+200=1000万元应交所得税=100025=250万元递延所得税资产=20025%=50万元所得税费用=250-50=200万元净利润=800-200=600万元所得税分录为借：所得税费用 200

19、借：递延所得税资产50贷：应交税费应交所得税 2502022/9/2432相关业务处理：资产减值2019年纳税所2022/9/2533相关业务处理：资产减值2019年纳税所得=900-80=820万元应交所得税=82025=205万元递延所得税资产=-8025%=-20万元所得税费用=205+20=225万净利润=900-225=675万元所得税分录为借：所得税费用 225 贷：应交税费应交所得税205 贷： 递延所得税资产202022/9/2433相关业务处理：资产减值2019年纳税所2022/9/2534相关业务处理：产品保修某企业2019年末计提08年、09年两年的产品保修费100万元。

20、08年、09年两年实际发生分别为55万元、40万元，假定均为人工费。税法规定在实际发生时允许据实抵扣。设该企业2019年、2019年、2009年会计利润总额分别为2000万元、1900万元、2040万元。所得税税率25，采用资产负债表债务法核算所得税。2022/9/2434相关业务处理：产品保修某企业2019年2022/9/2535相关业务处理：产品保修2019年末计提产品保修费借：销售费用 100 贷：预计负债 10008年实际发生产品保修费借：预计负债 55 贷：应付职工薪酬 5509年实际发生产品保修费借：预计负债 40 贷：应付职工薪酬 402022/9/2435相关业务处理：产品保修

21、2019年末计提2022/9/2536相关业务处理：产品保修利润表期间 2019 2019 2009 会计费用 100 0 0 税法费用 0 55 40 时间性差异 100 -55 -40资产负债表各期末 07年初07年末 08年末 09年末 账面价值 0 100 45 5 计税基础 0 0 0 0 暂时性差异 0 100 45 5 2022/9/2436相关业务处理：产品保修利润表2022/9/2537相关业务处理：产品保修2019年纳税所得=2000+100=2100万元应交所得税=210025=525万元递延所得税资产=10025%=25万元所得税费用=52525=500万元净利润=20

22、00-500=1500万元借：所得税费用500借：递延所得税资产25 贷：应交税费应交所得税525 2022/9/2437相关业务处理：产品保修2019年纳税所2022/9/2538相关业务处理：产品保修2019年纳税所得=1900-55=1845万元应交所得税=184525=461.25万元递延所得税资产=-5525%=-13.75万元所得税费用=461.25+13.75=475万元净利润=1900-475=1425万元所得税分录为借：所得税费用475 贷：应交税费应交所得税461.25 贷： 递延所得税资产13.752022/9/2438相关业务处理：产品保修2019年纳税所2022/9/

23、2539相关业务处理：产品保修2009年纳税所得=2040-40=2000万元应交所得税=200025=500万元递延所得税资产=4025%=10万元所得税费用=50010=510万元净利润=2040-510=1530万元所得税分录为：借：所得税费用510 贷：应交税费应交所得税500 贷： 递延所得税资产102022/9/2439相关业务处理：产品保修2009年纳税所2022/9/2540相关业务处理：产品保修 递延所得税资产 预计负债033 010033 100 10033 100 5533 554533 45 4033 40533 5 2022/9/2440相关业务处理：产品保修 递延所

24、得2022/9/2541相关业务处理：预收收益某企业2019年末收取2019年度专利技术使用费100万元。税法规定在实际收到款项时交纳所得税。设该企业2019年、2019年会计利润总额分别为900万、1000万。所得税税率25，采用资产负债表债务法核算所得税。2022/9/2441相关业务处理：预收收益某企业2019年2022/9/2542相关业务处理：预收收益2019年末收取2019年度专利技术使用费借：银行存款 100 贷：预收帐款 1002019年末结转借：预收帐款 100 贷：其他业务收入 1002022/9/2442相关业务处理：预收收益2019年末收取2022/9/2543 利润表

25、期间 2019 2019 会计收益 0 100 税法收益 100 0 时间性差异 -100 100 资产负债表各期末 07年末 08年末 账面价值 100 0 计税基础 0 0 暂时性差异 100 0相关业务处理：预收收益2022/9/2443 利润表相关业务处理：预收收益2022/9/2544相关业务处理：预收收益2019年纳税所得=900+100=1000万应交所得税=100025=250万所得税费用=250-10025=225万净利润=900-225=675万所得税分录为借：所得税费用225借：递延所得税资产25 贷：应交税费应交所得税2502022/9/2444相关业务处理：预收收益2

26、019年纳税所2022/9/2545相关业务处理：预收收益2019年纳税所得=1000-100=900万元应交所得税=90025=225万元递延所得税资产=10025%=25万元所得税费用=22525=250万元净利润=1000-250=750万所得税分录为借：所得税费用250 贷：应交税费应交所得税225 贷： 递延所得税资产252022/9/2445相关业务处理：预收收益2019年纳税所2022/9/2546相关业务处理：应税亏损企业在2019年至2019年间每年应税收益分别为：-1000万元、400万元、200万元、500万元，适用税率始终为25，假设无其他暂时性差异。2022/9/24

27、46相关业务处理：应税亏损企业在2019年2022/9/2547相关业务处理：应税亏损原会计制度 2019年、2019年和2019年无所得税相关会计分录，2019年弥补亏损后应税所得100万元。 借：所得税费用 25（10025%） 贷：应交税费应交所得税 25新准则要求采用当期确认法 2019年 借：递延所得税资产 250（100025%） 贷：所得税费用补亏减税 2502022/9/2447相关业务处理：应税亏损原会计制度 202022/9/2548相关业务处理：应税亏损2019年 借：所得税费用 100（40025%） 贷：递延所得税资产 1002019年 借：所得税费用 50（2002

28、5%） 贷：递延所得税资产 502019年 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 100（40025%） 应交税费应交所得税 252022/9/2448相关业务处理：应税亏损2019年2022/9/2549 递延所得税资产 025 100025 100025 40025 60025 20025 40025 40025 2022/9/2449 递延所得税2022/9/2550相关业务处理：综合（一）某企业产品保修费2019年初余额为500万，年末产品保修费余额600万。存货跌价准备2019年初余额为800万，年末余额600万。业务招待费超过计税标准50万。当年利润总额3000万。该企业适用

29、的所得税税率为25。 要求：计算该企业2019年度的应交所得税和所得税费用，并作有关分录2022/9/2450相关业务处理：综合（一）某企业产品保修2022/9/2551相关业务处理：综合(一)2019年度纳税所得=3000+100-200+50=2950万应交所得税=295025=737.5万元递延所得税资产= +10025-20025=-25所得税费用=737.5-25+50=762.5万元（1）借：所得税费用 737.5 贷：应交税费应交所得税737.5（2）借：递延所得税资产25 （10025） 贷：所得税费用 25（3）借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产50（20025）202

30、2/9/2451相关业务处理：综合(一)2019年度纳2022/9/2552相关业务处理：综合(二）A公司207年度利润总额为2400万元，适用的所得税税率为25%.递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额.与所得税核算有关情况如下：（1） 207年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同.（2）向关联企业捐赠现金400万元，假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除.（3）当年度发生的研究开发支出1000万元，其中600万元资本化计入

31、无形资产成本，税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除.假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态.（4）违反环保规定应支付罚款200万元.（5）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备.要求：计算207年应交所得税、所得税费用及相应的账务处理.2022/9/2452相关业务处理：综合(二）A公司2072022/9/2553相关业务处理：综合(二）（2）向关联企业捐赠现金400万元，假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除.（3）当年度发生的研究开发支出1000万元，其中600万元资本化计入无形资产成本，税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150%加

32、计扣除.假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态.2022/9/2453相关业务处理：综合(二）（2）向关联企2022/9/2554相关业务处理：综合(二）（4）违反环保规定应支付罚款200万元.（5）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备.要求：计算207年应交所得税、所得税费用及相应的账务处理.2022/9/2454相关业务处理：综合(二）（4）违反环保2022/9/2555相关业务处理：综合(二） 207年应纳税所得额=2400+120+400-1100+200+60=2080（万元）应交所得税=208025%=520万元 207年度递延所得税递延所得税资产=（60+120）25%

33、=45万元递延所得税负债=600 25%=150万元递延所得税=15045=105万元2022/9/2455相关业务处理：综合(二） 207年应2022/9/2556相关业务处理：综合(二）所得税费用=520105=625万元会计处理：借：所得税费用 625 递延所得税资产 45 贷：应交税费应交所得税 520 递延所得税负债 1502022/9/2456相关业务处理：综合(二）所得税费用=5相关业务处理练习题甲公司使用所得税率25%，预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2019年利润总额为800万元，该公司当年与税法之间的差异包括以下事项：1 取得国债利息收入80万元；2 因违反

34、税收政策支付罚款40万元；3 交易性金融资产公允价值变动收益40万元；4 本期提取存货跌价准备210万元；5 预计产品质量保证费50万元。要求：2022/9/2557相关业务处理练习题甲公司使用所得税率25%，预计会持续盈利，1 计算应纳税所得额和应交所得税2 判断应纳税和可抵扣暂时性差异；3 计算递延所得税资产和递延所得税负债；4 计算2019年应确认的所得税费用5 编制会计分录2022/9/2558相关业务处理练习题1 计算应纳税所得额和应交所得税2022/9/2458相关业1.应纳税所得额=800-80+40-40+210+50=980应交所得税=980 25%=2452 可抵扣暂时性差

35、异=210+50=260 应纳税暂时性差异=403 递延所得税资产=260 25%=65 递延所得税负债=40 25%=104 所得税费用=245+10-65=1905 2022/9/2559相关业务处理练习题1.应纳税所得额2022/9/2459相关业务处理练习题借:所得税费用 1900000 递延所得税资产650000 贷：应交税费所得税2450000 递延所得税负债1000002022/9/2560相关业务处理练习题借:所得税费用 19000002022/9/2460相关业务某公司一项固定资产原值150000元，预计使用五年，无净残值，会计采用年数总和法计提折旧,税法允许采用直线法.各年

36、会计利润均为100万元。所得税率20%。作出各年账务处理：2022/9/2561相关业务处理练习题项目12345会计折旧税法折旧差额账面价值计税基础暂时差异5000040000300002000010000120000300002000030000300002000010000-100000-200001000003000060000900006000030000100000300000300003000030000200000某公司一项固定资产原值150000元，预计使用五年，无净残值1 借:所得税费用 200000 递延所得税资产4000 贷：应交税费2040002 借：所得税费用 200000 递延所得税资产2000 贷：应交税费2020003 借：所得税费用200000 贷：应交税费 2000004 借：所得税费用 200000 贷：递延所得税资产2000 应交税费 1980002022/9/2562相关业务处理练习题1 借:所得税费用 2000002022/9/2462相关相关业务处理练习题2000年12月25日购入设备，价值5000万元，残值为0，使用5年，采用双倍余额递减法折旧，税法允许采用直线法。所得税率25%。各年利润总额3000万元。项目20192019201920192019会计折旧税法折旧账面价值计税基础暂时差异税率25%