税收原理精品课件

1、关于税收原理第一张，PPT共七十一页，创作于2022年6月第一节 税收制度及其要素一、税收制度即税制，是税收法令，条例和税收办法的总称，在税制中会明确规定了向谁征税、对什么征税、征多少税，即如何征收等问题二、税制要素返回第二张，PPT共七十一页，创作于2022年6月二、税制要素1、纳税人2、课税对象3、税率4、课税环节5、附加、加成和减免6、违章处理（略）7、纳税期限（略）返回第三张，PPT共七十一页，创作于2022年6月1、纳税人税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个人分为自然人纳税人和法人纳税人辨析几个相关概念：纳税人：法律规定的缴纳税款的人负税人：实际承担税负的人（实际缴纳税款的人）第四

2、张，PPT共七十一页，创作于2022年6月2、课税对象课税的标的物，说明对什么课税，是确定税种的主要标志例：营业税：课税对象为营业额 所得税：课税对象为企业和个人的所得相关概念：税目：课税对象分类规定的具体征税品种和项目计税依据：课税对象在数量的上具体化例：所得税的计税依据为应税所得额返回第五张，PPT共七十一页，创作于2022年6月关于计税依据应纳税额=计税依据X适用税率由于存在减免或加重征收，计税依据和课税对象在数量上并不一定相等，例：对于所得税而言，课税对象是所得，计税依据是应纳税所得额，应纳税额称为应纳所得税额，即：应纳所得税额=应纳税所得额X所得税率第六张，PPT共七十一页，创作于2

3、022年6月3、税率应纳税额和计税依据/课税对象之间的比例，分为：1）比例税率2）定额税率3）累进税率税率分析方法的讨论返回第七张，PPT共七十一页，创作于2022年6月1）比例税率不论课税对象数额多少，都按同一比例征税，进一步可分为统一比例税率：同一税种只设置一个比例税率差别比例税率：同一税种依据不同税目设置多个比例税率，例：营业税返回第八张，PPT共七十一页，创作于2022年6月2）定额税率定量税率，按课税对象等重量、体积、数量课税，而不是按交易金额课税。例啤酒税率：220-250元每吨定量税即从量税（其余两者为从价税）返回第九张，PPT共七十一页，创作于2022年6月3）累进税率按课税对

4、象的数额大小，规定不同等级的税率，数额越大，适用的税率越高，分为全额累进税率：课税对象的全部数额都按照与之相适应的税率征收超额累进税率：课税对象的超额部分按与之相适应的税率征收全额累进和超额累进的比较速算扣除数的由来 返回第十张，PPT共七十一页，创作于2022年6月全额累进和超额累进的比较全额累进税负较超额累进重设某人全月应纳税所得额4000元，则应纳税？在两个级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加额超过应纳税所得额增加额的不合理现象超额累进计算复杂，但可以通过速算扣除数的方法解决超额累计税额=全额累进税额-速算扣除数第十一张，PPT共七十一页，创作于2022年6月个人所得税税率表全月应纳

5、税所得额税率%速算扣除数=500元的部分50（500，2000的部分1025（2000，5000的部分15125（5000，200000的部分20%375.第十二张，PPT共七十一页，创作于2022年6月速算扣除数的由来设某人全月应纳税所得额为x元，500 x2000全额累进时应纳税额A=x*10%超额累进时应纳税额B=B=500*5%+（x-500）*10%A-B=25元不同级距有不同的速算扣除数 返回第十三张，PPT共七十一页，创作于2022年6月税率分析方法的讨论 p234“累进税率”和累退税率纳税人收入越高，税负占其收入比率越高为“累进税率”，反之为累退税率例：对生活必需品的征收具有累

6、退性质，而对奢侈品的课税具有累进性质。平均税率和边际税率边际税率：最后一个课税对象所适用的税率平均税率：全部税额和课税对象之间的比例例：个人全月应纳税所得额为4000元，则平均税率是？边际税率是名义税率和实际税率第十四张，PPT共七十一页，创作于2022年6月4、课税环节纳税人履行纳税义务的环节环节分为：产制环节（出厂销售，报关进口）、批发环节、零售环节单一环节课税：仅在某一环节课税，例如消费税只在产制环节课税多环节课税：每发生一次交易，课一次税返回第十五张，PPT共七十一页，创作于2022年6月5、附加、加成和减免附加：地方政府选择在某正税上附加征收加成：加一成即为加收正税税额的10%减税：

7、减征部分税款免税：免征全部应纳税额起征点：课税对象达到一定数额开始征税免征点：在一定数额以下的课税对象免税，仅超过该数额以上的部分的课税返回第十六张，PPT共七十一页，创作于2022年6月第二节 税收分类和税制结构一、税收分类二、税制结构返回第十七张，PPT共七十一页，创作于2022年6月一、税收分类1、按税负能否转嫁分为间接税和直接税直接税：纳税人无法转嫁，自己承担税负得税种，例如人头税间接税：纳税人可将税负全部或部分转嫁于他人承担的税种，商品税一般为间接税第十八张，PPT共七十一页，创作于2022年6月、按课税对象分类商品税、所得税，财产税，资源税，行为税商品税，也称流转税，对商品和服务流

8、转时产生的的销售额或增值额课税，主要有：增值税、消费税、营业税、关税所得税：对收益课税，主要有个人所得税，企业所得税财产税：对于持有或转让动产和不动产课税资源税和行为税 第十九张，PPT共七十一页，创作于2022年6月资料无税之国沙特：沙特全国免税，免关税和商业税收，因此很多进口产品价格非常低廉，进口名牌手表的价格大约只有中国内地的一半左右。同时，沙特也不存在个人所得税，在很多普通沙特人的字典里，根本没有任何税收概念。美国税收体系有世界上最多的税种，达到80种，我国为25种第二十张，PPT共七十一页，创作于2022年6月我国税收收入的构成:2008第二十一张，PPT共七十一页，创作于2022年

9、6月、税收管理权限:中央税/地方税/共享税、按计量标准分为从价税和从量税、按税收和价格的关系分价内税/价外税价内税：税金包含在价格中，故计税依据要含该税，计税价格应为含税价格价外税：税金不应包含在价格中，计税依据中不含该税，计税价格应为不含税价格西方国家的消费税一般采用价外税形式，标价之外另需支付税收第二十二张，PPT共七十一页，创作于2022年6月二、税制结构、单一税制：税制由一类税种构成、复合税制：税制由多类税，多种税构成、税制结构：复合税制中哪一种税为主体税种流转税为主体所得税为主体双主体税种第二十三张，PPT共七十一页，创作于2022年6月第三节 税收原则一、效率原则二、公平原则返回第

10、二十四张，PPT共七十一页，创作于2022年6月一、效率原则1、充分且有弹性2、节约和便利3、中性和校正性返回第二十五张，PPT共七十一页，创作于2022年6月1、充分且有弹性充分：是指税收应当满足提供社会所需的适当规模公共产品的资金需求弹性：税制设计应能使税收收入随着经济的增长而增长，满足财政支出增长的要求。从价税比从量税更有弹性，所以税制中从价税比重远大于从量税第二十六张，PPT共七十一页，创作于2022年6月原则之间会存在冲突2、节约和便利：通过简化税制，提高征管水平而降低征纳双方的成本强调税种设置具有易征集性、简明性和确定性，这不仅给纳税人带来极大的便利，节省税收交纳的中间成本，便利税

11、务部门的征管工作，降低征管成本3、中性和校正性中性：不会因为征税而改变商品的相对价格，从而不影响消费者的决策。校正性：通过区别对待的 税收政策，改变商品的相对价格，而对市场失灵进行校正（例如对污染课税）第二十七张，PPT共七十一页，创作于2022年6月纳税成本：世行与普华永道近日(2004)联合公布了全球纳税成本的调查报告。在被调查的（地区）中，马尔代夫纳税成本最低，白俄罗斯纳税成本最高。白俄罗斯的公司需缴纳的税额高达利润的186%，且将这些税种成文报交还要耗费1188个小时。中国香港的公司需要缴4项税，共占总利润的29%，纳税共需要80个小时。而这在中国内地则需交纳”47”个税种，占总利润的

12、77.1%，共需要872个小时。调查报告称中国纳税成本高居世界第八:征税成本：征税费用占税收收入比例约为3-10 第二十八张，PPT共七十一页，创作于2022年6月二、公平原则横向公平和纵向公平横向公平：相同“境遇”的人缴纳相同的税收纵向公平：不同“境遇”的人缴纳不同的税收1、平等竞争原则：为经济主体创造平等竞争的环境，消除垄断或者客观条件优越资源税、遗产税的设计遵循该原则第二十九张，PPT共七十一页，创作于2022年6月2、受益原则：谁受益，谁纳税每个纳税者根据他从公共服务中获得利益的水平来相应纳税，即社会成员的税收负担应与他从政府中获得的收益相等。合理性：与私人产品相同，有收益，就要付出成

13、本。税收就是私人享受公共产品的成本。获益水平的衡量：每个纳税人从公共服务中获益的水平。但纳税人不会如实申报。例：养路费改为“燃油税”第三十张，PPT共七十一页，创作于2022年6月3、能力原则根据纳税人的纳税能力来确定其应承担的税负。1）客观说：认为应以能客观地观察的某种数量指标作为衡量纳税能力的依据以收入作为衡量个人纳税能力的标准个人所得税以消费作为衡量个人纳税能力的标准以财产作为衡量个人纳税能力的标准2）主观说（略）第三十一张，PPT共七十一页，创作于2022年6月第四节 税收的转嫁和归宿一、税负转嫁二、税负转嫁的方式三、从量税和从价税对需求/供给函数的影响四、竞争条件下的税负转嫁和归宿五

14、、垄断条件下的税负转嫁和归宿返回第三十二张，PPT共七十一页，创作于2022年6月一、税负转嫁（对酒课税的例子）纳税人在市场交易过程中，通过变动价格的方式，将其所缴纳的税款部分或全部地转由他人负担的一种经济现象第三十三张，PPT共七十一页，创作于2022年6月二、税负转嫁的方式1、前转2、后转3、混合转嫁：前转和后转的混合4、辗转转嫁：转嫁行为多次发生5、税收资本化返回第三十四张，PPT共七十一页，创作于2022年6月三、从量税和从价税对需求/供给函数的影响1、从量税：分对消费者课征和对生产者课征1）对消费者课征从量税：需求曲线向左平移，供给曲线不变（相同消费量下，新的需求曲线的价格加上税之后

15、回到原来的价格）第三十五张，PPT共七十一页，创作于2022年6月2）对生产者课征从量税：供给曲线向左平移，需求曲线不变（相同供给量下，新的供给曲线的价格减去税之后回到原来的价格）第三十六张，PPT共七十一页，创作于2022年6月2、从价税1）对消费者课征从价税：需求曲线向左移动，供给曲线不变（相同消费量下，新的需求曲线的价格加上税之后回到原来的价格）第三十七张，PPT共七十一页，创作于2022年6月2）对生产者课征从价税：供给曲线向左移动，需求曲线不变第三十八张，PPT共七十一页，创作于2022年6月四、竞争条件下的税负转嫁和归宿1、例题2、税负的无关性定理3、 从价税情况下的竞争市场的税负

16、转嫁和归宿4、小结5、讨论返回第三十九张，PPT共七十一页，创作于2022年6月1、例题某地对香烟的需求函数为，Q=2000-200P，香烟的供给函数为Q=200P假设市场是完全竞争的此时香烟市场均衡价格和数量对生产者课征每包2元的消费税，问政府可以收到多少税收，税负归宿？对消费者课征每包2元的消费税，问政府可以收到多少税收，税负归宿？第四十张，PPT共七十一页，创作于2022年6月2、税负的无关性定理税负的转嫁和归宿与究竟是消费者纳税还是生产者纳税无关，如果市场是完全竞争的，税负的转嫁取决于该商品的供给和需求的价格弹性。弹性较小的一方负担较大的税负，无弹性的一方负担全部的税负需求弹性小于供给

17、弹性需求弹性等于供给弹性供给无弹性供给完全弹性 返回第四十一张，PPT共七十一页，创作于2022年6月需求弹性小于供给弹性：消费者承担较多税负 p256,14-2DSS税后P2税前P1返回第四十二张，PPT共七十一页，创作于2022年6月需求弹性等于供给弹性：双方承担税负相等S返回第四十三张，PPT共七十一页，创作于2022年6月供给无弹性：供给方承担全部税负SD税前：P1税后：P2返回第四十四张，PPT共七十一页，创作于2022年6月供给完全弹性：需求方承担全部税负,p329,图13-6SD税前价格=税后价格返回第四十五张，PPT共七十一页，创作于2022年6月3、从价税情况下的竞争市场的税

18、负转嫁和归宿和从量税相同，服从无关性定理返回P257 工薪税之例劳动的供给曲线，缺乏弹性第四十六张，PPT共七十一页，创作于2022年6月劳动供给无弹性时S：劳动的供给曲线D税前：P1税后：P2返回第四十七张，PPT共七十一页，创作于2022年6月4、小结分析税收负担必须考虑供求弹性，弹性较小一方承担较多税负如果要定量分析税收负担，必须知道需求函数和供给函数，求出税前价格和税后价格，再将税前价格和税后价格比较，可以定量知道税收分担情况（重复前香烟课税之例）返回第四十八张，PPT共七十一页，创作于2022年6月5、讨论（交待市场的竞争状况）70年代，纽约的地方政治家提出对宾馆住房课征21.25%

19、的税收，他们提出，这对于纽约而言是有利的，因为这项政策可以筹集到财政收入，而受害者是外地人，试评论之 返回第四十九张，PPT共七十一页，创作于2022年6月五、垄断条件下的税负转嫁和归宿1、从量税1）边际成本为常数2）边际成本递增/递减2、从价税结论：垄断者并不能随心所欲地将税负转嫁给消费者，一样存在税负分担情形第五十张，PPT共七十一页，创作于2022年6月第五节 税收和效率一、税收的超额负担二、税收和劳动供给三、税收与个人储蓄四、税收和企业储蓄五、税收和企业投资返回第五十一张，PPT共七十一页，创作于2022年6月一、税收的超额负担 p2671、税收的收入效应2、税收的替代效应3、税收的超

20、额负担4、税收超额负担的衡量5、小结返回第五十二张，PPT共七十一页，创作于2022年6月1、税收的收入效应：课税使人们收入降低或者使商品价格提高而导致消费量减少，导致的消费者效用水平的降低。X1P1P2AOX2BCD总额税：只产生收入效应，不产生替代效应的税收，例如人头税返回第五十三张，PPT共七十一页，创作于2022年6月2、替代效应当政府对不同的商品实行征税与不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使纳税人减少征税或重税商品的购买量，而增加无税或轻税商品的购买量，导致消费者效用水平的降低。返回第五十四张，PPT共七十一页，创作于2022年6月替代效应： E1到E3 的变化代

21、表了替代效应， E3到E2的变化反映了剔除了替代效应后的税收的收入效应 p268 15-2E1E2E3甲产品乙产品第五十五张，PPT共七十一页，创作于2022年6月3、税收的超额负担税收的替代效应说明个人应税收而导致的福利损失（即效用降低）要大于政府收到的税收（若政府先收税，再通过发放补贴的方式将收到的税收返还给个人，个人仍存在福利损失），二者之差即为说收的超额负担，或者无谓损失返回第五十六张，PPT共七十一页，创作于2022年6月同等税后福利条件下税收收入不同（p269)E1E2E3甲产品乙产品返回第五十七张，PPT共七十一页，创作于2022年6月同等税收收入条件下税后福利不同（p270）E

22、1E2E3甲产品乙产品返回第五十八张，PPT共七十一页，创作于2022年6月4、税收超额负担的衡量如右图，三角形E1DE0这部分利益是纳税给私人经济部门带来的净损失，但政府也没有得到，它就是税收的超额负担返回第五十九张，PPT共七十一页，创作于2022年6月5、小结总额税最具备经济效率总额税：只产生收入效应而不产生替代效应的税收被称为总额税，他的显著特点是无论纳税人如何改变其经济行为都无法变更其纳税义务，从而没有替代效应。总额税典型的例子是人头税。但总额税不考虑个人经济条件的差异，不合公平要求税收尽量不要改变商品的相对价格，这就是我们强调税收中性的原因 返回第六十张，PPT共七十一页，创作于2

23、022年6月二、税收和劳动供给 p2761、税收对劳动供给的替代效应如下图，D为劳动的需求曲线，S为劳动的税前供给曲线，S为税后的劳动供给曲线，即政府对劳动者的工资收入征收所得税，税率为t。由于纳税，使得劳动的时数由L1减少到L2，即政府征税对纳税人的劳动收入产生了替代效应。第六十一张，PPT共七十一页，创作于2022年6月2、税收对劳动供给的收入效应：政府征税会直接压低纳税人的可支配收入，从而促使其减少闲暇等方面的享受，为维持以往的收入水平或消费水平而倾向于更勤奋地工作。也就是说，政府征税反而会促使劳动投入量增加。如下图。第六十二张，PPT共七十一页，创作于2022年6月3、征收比例税率之后

24、纳税人的选择个人所得税对劳动供给的影响取决于替代效应和收入效应的大小闲暇收入E1E2OCBE3L1L3L2A第六十三张，PPT共七十一页，创作于2022年6月小结当替代效应小于收入效应，个人所得税的征收使得劳动供给增加，当替代效应大于收入效应，个人所得税的征收使得劳动供给减少在累进税制下，保持边际税率不变（没有替代效应，只有收入效应），增加平均税率使得劳动供给减增加（即收入效应）保持平均税率不变，增加边际税率使得劳动供给减少（即只发生替代效应）第六十四张，PPT共七十一页，创作于2022年6月三、税收与个人储蓄1、税收对个人储蓄的收入效应表现为个人由于可支配收入减少，为维持原有的储蓄水平就必须减少现期消费，从而相对提高储蓄在个人收入或收入增量中的比重。2、税收对个人储蓄的替代效应表现为个人由于可支配收入减少，为维持现有消费水平，必须减少储蓄在个人收入或收入增量中的比重。利息所得税会降低纳税人储蓄的积极性。如有消费