增值税会计核算与实务

1、增值税会计的概概念和特点a.税务会计的的定义和职能能：1定义义：以税法法法律制度为依依据，以货币币为计量单位位，运用会计计学的原理和和方法，对纳纳税人应纳税税款的形成、申申报、缴纳进进行反映和监监督的一种管管理活动，是是由税务与会会计结合而形形成的一门交交叉学科。2职能能：税务会计计的基本职能能是对纳税人人应纳税款的的形成、申报报、缴纳进行行反映和监督督。b.增值税会计计的定义和特特点：1定义义：增值税会会计是按照增增值税条例、细细则及相关规规范性文件规规定的增值税税相关政策，对对纳税人增值值税应纳税款款的形成、申申报、缴纳进进行反映和监监督的一种管管理活动。2特点：A.由于政策变变化快，管理

2、理手段和方式式的不断创新新，相关会计计处理的变化化随之而动，由由简入繁。B.当期应纳税税款和查补税税款以及当期期已交税款和和未交税款从从核算到申报报采取了分离离的方式，核核算和申报比比较复杂。（设设置未交增值值税、增值税税检查调整等等二级科目进进行核算）C.对不同情形形的进项税额额分类管理使使会计核算也也相对复杂。（设设置待抵扣进进项税额二级级科目进行核核算）D.一般纳税人人纳税申报内内容项目多，勾勾稽关系比较较复杂，正确确申报率较低低。内容提要1.增值税会计计核算的依据据2.增值税会计计核算的账户户设置3.增值税一般般纳税人会计计核算的账务务处理4.小规模纳税税人增值税会会计核算的账账务处理

3、5.新会计准则则实施后增值值税新旧处理理方式比较6.实际工作中中应注意的几几个问题一、增值税会计计核算的依据据（一）进项税额额的确认按照增值税暂暂行条例规规定：一般纳纳税人购入货货物或接受应应税劳务支付付的增值税（简简称进项税额额），可以从从销售货物或或提供应税劳劳务按规定收收取的增值税税（简称销项项税额）中抵抵扣，但必须须取得以下凭凭证：1.增值税专用用发票2.海关进口增增值税专用缴缴款书3.收购凭证（收收购发票或销销售发票）4.运费结算单单据特别提醒：国税税函(20009)6177号关于调调整增值税扣扣税凭证抵扣扣期限有关问问题的通知1.一般纳税人人取得20110年1月1日以后开具的的增值

4、税专用用发票、公路路内河货物运运输业统一发发票和机动车车销售统一发发票，应在开开具之日起1180日内到到税务机关办办理认证，并并在认证通过过的次月申报报期内，向主主管税务机关关申报抵扣进进项税额。2.海关缴款书书“先比对后抵抵扣”管理办法的的增值税一般般纳税人取得得2010年年1月1日以后开具的的海关缴款书书，应在开具具之日起1880日内向主主管税务机关关报送海关关完税凭证抵抵扣清单（包包括纸质资料料和电子数据据）申请稽核核比对。未实行海关缴款款书“先比对后抵抵扣”管理办法的的增值税一般般纳税人取得得2010年年1月1日以后开具的的海关缴款书书，应在开具具之日起1880日后的第一个个纳税申报期

5、期结束以前，向向主管税务机机关申报抵扣扣进项税额。 3.增值税一般般纳税人取得得2010年年1月1日以后开具的的增值税专用用发票、公路路内河货物运运输业统一发发票、机动车车销售统一发发票以及海关关缴款书，未未在规定期限限内到税务机机关办理认证证、申报抵扣扣或者申请稽稽核比对的，不不得作为合法法的增值税扣扣税凭证，不不得计算进项项税额抵扣。4.增值税一般般纳税人丢失失已开具的增增值税专用发发票，应在本本通知第一条条规定期限内内，按照国国家税务总局局关于修订增值税专用用发票使用规规定的通知知（国税发发【20066】156号号）第28条及及相关规定办办理。增值税一般纳税税人丢失海关关缴款书，应应在本

6、通知第第二条规定期期限内，凭报报关地海关出出具的相关已已完税证明，向向主管税务机机关提出抵扣扣申请。主管管税务机关受受理申请后，应应当进行审核核，并将纳税税人提供的海海关缴款书电电子数据纳入入稽核系统进进行比对。稽稽核比对无误误后，方可允允许计算进项项税额抵扣。一般纳税人丢失失已开具专用用发票的发票票联和抵扣联联，如果丢失失前已认证相相符的，购买买方凭销售方方提供的相应应专用发票记记账联复印件件及销售方所所在地主管税税务机关出具具的丢失增增值税专用发发票已报税证证明单，经经购买方主管管税务机关审审核同意后，可可作为增值税税进项税额的的抵扣凭证；如果丢失前前未认证的，购购买方凭销售售方提供的相相

7、应专用发票票记账联复印印件到主管税税务机关进行行认证，认证证相符的凭该该专用发票记记账联复印件件及销售方所所在地主管税税务机关出具具的丢失增增值税专用发发票已报税证证明单，经经购买方主管管税务机关审审核同意后，可可作为增值税税进项税额的的抵扣凭证。一般纳税人丢失失已开具专用用发票的抵扣扣联，如果丢丢失前已认证证相符的，可可使用专用发发票发票联复复印件留存备备查；如果丢丢失前未认证证的，可使用用专用发票发发票联到主管管税务机关认认证，专用发发票发票联复复印件留存备备查。一般纳税人丢失失已开具专用用发票的发票票联，可将专专用发票抵扣扣联作为记账账凭证，专用用发票抵扣联联复印件留存存备查（二）销项税

8、额额的确认根据增值税暂行行条例的规定定，销项税额额是指纳税人人销售货物或或者应税劳务务，按照销售售额和条例规规定的税率计计算并向购买买方收取的增增值税额。计算公式为：销销项税额销售额税率率1a.销售收入入的确认-正正常销售情形形收入的确认认：根据条例规定，销销售额是纳税税人销售货物物或者应税劳劳务向购买方方收取的全部部价款和价外外费用。但不不包括以下几几项：（1）向购买方方收取的销项项税额（2）受托加工工应征消费税税的消费品所所代收代缴的的消费税（3）同时符合合以下条件的的代垫运输费费用：承运部门的运运输费用发票票开具给购买买方的；纳税人将该该项发票转交交给购买方的的。（4）同时符合合以下条件

9、代代为收取的政政府性基金或或者行政事业业性收费：由国务院或者者财政部批准准设立的政府府性基金，由由国务院或者者省级人民政政府及其财政政、价格主管管部门批准设设立的行政事事业性收费；收取时开具具省级以上财财政部门印制制的财政票据据；所收款项全全额上缴财政政（5）销售货物物同时代办保保险等而向购购买方收取的的保险费，以以及向购买方方收取的代购购买方缴纳的的车辆购置税税、车辆牌照照费。1b.销售收入入的确认-视视同销售情形形收入的确认认：企业的有些交易易和事项从会会计角度看不不属于销售行行为。不能确确认销售收入入，但按税法法规定，应视视同对外销售售处理。计算算应交增值税税。细则第四条规定定：单位或者

10、者个体工商户户的行为，视视同销售货物物：（一）将货物交交付其他单位位或者个人代代销；（二）销售代销销货物；（三）设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送其他机构构用于销售，但但相关机构设设在同一县（市市）的除外；（四）将自产或或者委托加工工的货物用于于非增值税应应税项目；（五）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或者个个人消费；（六）将自产、委委托加工或者者购进的货物物作为投资，提提供给其他单单位或者个体体工商户；（七）将自产、委委托加工或者者购进的货物物分配给股东东或者投资者者；（八）将自产、委委托加工或者者购进的货物物无偿赠送其其他单位或者者个人。视同销

11、售价格确确定：增值税暂行条例例实施细则第第16条规定定：纳税人有有本细则第四四条所列视同同销售货物行行为而无销售售额者，按下下列顺序确定定销售额：（实实施细则第四四条第（三）到到（八）项）（一）按纳税人人最近时期同同类货物的平平均销售价格格确定；（二）按其他纳纳税人最近时时期同类货物物的平均销售售价格确定；（三）按组成计计税价格确定定。组成计税税价格的公式式为：组成计计税价格=成成本（1+成本利润润率）属于应征消费税税的货物，其其组成计税价价格中应加计计消费税额。2a.纳税义务务发生时间的的确定-正常常销售情形纳纳税义务发生生时间的确认认：（1）中华人民民共和国增值值税暂行条例例第19条对对增

12、值税纳税税义务发生时时间进行了明明确：（一）销售货物物或者应税劳劳务，为收讫讫销售款项或或者取得索取取销售款项凭凭据的当天；先开具发票票的，为开具具发票的当天天。（二）进口货物物，为报关进进口的当天。增值税扣缴义务务发生时间为为纳税人增值值税纳税义务务发生的当天天。特别注意的是：先开据发票票的纳税义务务发生时间为为开具发票的的当天。（2）增值税实实施细则第338条具体细细化了纳税义义务发生时间间：（一）采取直接接收款方式销销售货物，不不论货物是否否发出，均为为收到销售款款或者取得索索取销售款凭凭据的当天；（二）采取托收收承付和委托托银行收款方方式销售货物物，为发出货货物并办妥托托收手续的当当天

13、；（三）采取赊销销和分期收款款方式销售货货物，为书面面合同约定的的收款日期的的当天，无书书面合同的或或者书面合同同没有约定收收款日期的，为为货物发出的的当天；（四）采取预收收货款方式销销售货物，为为货物发出的的当天，但生生产销售生产产工期超过112个月的大大型机械设备备、船舶、飞飞机等货物，为为收到预收款款或者书面合合同约定的收收款日期的当当天；（五）委托其他他纳税人代销销货物，为收收到代销单位位的代销清单单或者收到全全部或者部分分货款的当天天。未收到代代销清单及货货款的，为发发出代销货物物满180天天的当天；（六）销售应税税劳务，为提提供劳务同时时收讫销售款款或者取得索索取销售款的的凭据的当

14、天天。2b.纳税义务务发生时间的的确定-视同同销售情形纳纳税义务发生生时间的确认认：增值税暂行条例例实施细则第第38条第（七七）项规定：纳税人发生生本细则第44条第（三）项项至第（八）项项所列视同销销售货物行为为，为货物移移送的当天。3.会计和税法法在确认收入入上的差异差异主要在于会会计在收入的的确认与税法法对增值税纳纳税义务发生生时间的确认认上会计规定：纳税税人在销售商商品时确认收收入需同时满满足项条件方可可确认收入实实现，比如企企业已将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移给给购货方；企企业既没有保保留通常与所所有权相联系系的继续管理理权，也没有有对已售出的的商品实施控控制；收入的的金额能

15、够可可靠的计量；相关的经济济利益很可能能流入企业；相关的已发发生或将发生生的成本能够够可靠的计量量。税法规定：增值值税暂行条例例对纳税义务务发生时间的的确认一般性性原则是销售售货物或者应应税劳务，为为收讫销售款款项或者取得得索取销售款款项凭据的当当天；先开具具发票的，为为开具发票的的当天。从上述列举的情情况比较，会会计确认收入入的原则是确确定性原则和和谨慎原则，而而税法的纳税税义务发生时时间的确定主主要是要保证证税收收入的的及时性，比比会计的收入入确认要更加加严格。二、增值税会计计核算的账户户设置一般纳税人应交交的增值税，在在“应交税费”（执行会计计制度的企业业“应交税金”）科目下设设“应交增

16、值税税”、“未交增值税税”和“增值税检查查调整”、“待抵扣进项项税额”四个明细账账户进行核算算（一）应交增值值税应交增值税明明细账户的借借方发生额，反反映企业购进进货物或接受受应税劳务支支付的进项税税额、实际已已交纳的当期期增值税额和和月终转出的的当月应交未未交的增值税税额；贷方发发生额，反映映企业销售货货物或提供应应税劳务收取取的销项税额额、出口企业业收到的出口口退税以及进进项税额转出出和转出多交交增值税；期期末借方余额额，反映企业业尚未抵扣的的增值税。为了详细核算企企业应交纳增增值税的计算算和解缴、抵抵扣等情况，企企业应在“应交增值税税”明细账户下下设置“进项税额”、“已交税额”、“减免税

17、款”、“出口抵减内内销产品应纳纳税款”、“转出未交增增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转转出”、“转出多交增增值税”等9个专栏。（二）未交增值值税“未交增值税”明细账户的的借方发生额额，反映企业业月终转入的的多交的增值值税、缴纳以以前期间的欠欠交增值税；贷方发生额额，反映企业业月终转入的的当月发生的的应交未交增增值税；期末末借方余额反反映多交的增增值税，贷方方余额反映未未交的增值税税。（三）增值税检检查调整根据关于印发发的通知（国国税发(19998)0444号）规定定，纳税人接接受税务检查查后需要进行行调账的应按按照以下规定定进行账务处处理：增值税检查后的的账务调整，应应设立“应

18、交税金-增值税检查查调整”专门账户。凡凡检查后应调调减账面进项项税额或调增增销项税额和和进项税额转转出的数额，借借记有关科目目，贷记本科科目；凡检查查后应调增账账面进项税额额或调减销项项税额和进项项税额转出的的数额，借记记本科目，贷贷记有关科目目。（四）待抵扣进进项税金根据国家税务务总局关于辅辅导期一般纳纳税人实施“先比对，后后抵扣”有关管理问问题的通知（国税发明电200451号），国家税务总局关于印发的通知（国税发201040号）规定，辅导期一般纳税人设立“应交税金-待抵扣进项税额”明细科目。用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、货

19、物运输发票等进项税额。（一）国内采购购货物的增值值税会计处理理企业国内采购的的货物，应按按照增值税专专用发票上注注明的增值税税额，做如下下账务处理：借：材料采购（按按计划成本计计价）原材料（按按实际成本计计价）库存商品制造费用（购购入直接领用用）管理费用（购购入直接领用用）销售费用（购购入直接领用用）其他业务成成本（购入直直接领用）应交税费-应交增值税税（进项税额额）贷：银行存存款应应付账款（应应付票据）购入货物发生的的退货，作相相反的会计分分录注意：按照规定定，企业购进进货物或应税税劳务，未按按照规定取得得并保存增值值税扣税凭证证，或者增值值税扣税凭证证上未按照规规定注明增值值税额及其他他有

20、关事项的的，其进项税税额不得从销销项税额中抵抵扣。在会计计核算上，其其购进货物或或应税劳务所所支付的增值值税不能记入入“应交税费-应应交增值税（进进项税额）”账户，而要要记入购入货货物或应税劳劳务的成本中中。（二）购入货物物取得普通发发票的会计处处理一般纳税人在购购入货物时（不不包括购进免免税农业产品品），只取得得普通发票的的，应按发票票所列全部价价款入账，不不得将增值税税额分离出来来进行抵扣处处理。账务处处理如下：借：材料采购（按按计划成本计计价）原材料料（按实际成成本计价）库存商商品制造费费用（购入直直接领用）管理费费用（购入直直接领用）销售费费用（购入直直接领用）其他业业务成本（购购入直

21、接领用用）贷：银行存存款、应付票票据、应付账账款（三）购入固定定资产的增值值税会计处理理根据增值税暂暂行条例及及其实施细则则、关于固固定资产进项项税额抵扣问问题的通知（财财税200091133号）等规定定，对企业外外购取得增值值税专用发票票且符合进项项税额抵扣的的固定资产，账账务处理如下下：借：固定资产（买买价、运费、安安装调试费）应交税税费-应交增增值税（进项项税额） 贷：银银行存款、应应付账款对于未取得增值值税专用发票票，或取得进进项抵扣凭证证但不符合抵抵扣条件的，其其增值税额计计入固定资产产成本。（四）购进免税税农产品的增增值税会计处处理企业购进免税农农产品，按购购入农业产品品的买价和规

22、规定的扣除率率计算的进项项税额，做如如下账务处理理：借：材料采购（按按计划成本计计价）原材料料（按实际成成本计价）库存商商品应交税税费-应交增增值税（进项项税额）贷：银行存存款（实际支支付的价款）应付账账款（应付的的价款）（五）购入货物物及接受应税税劳务用于非非应税项目或或免税项目的的会计处理企业购入货物及及接受应税劳劳务时直接用用于非应税项项目，或直接接用于免税项项目以及直接接用于集体福福利和个人消消费的，其专专用发票上注注明的增值税税额，计入购购入货物及接接受劳务的成成本。账务处处理如下：借：在建工程（成成本和进项税税额）固定资资产（成本和和进项税额）生产成成本（免税项项目“生产成本”）（

23、成本和和进项税额）制造费费用（免税项项目“制造费用”）（成本和和进项税额）管理费费用（免税项项目“管理费用”）（成本和和进项税额）销售费费用（免税项项目“销售费用”）（成本和和进项税额）其他业业务成本（免免税项目“其他业务成成本”）（成本和和进项税额）应付职职工薪酬等账账户（成本和和进项税额）贷：银银行存款等账账户（成本和和进项税额）企业购入货物及及接受应税劳劳务取得增值值税专票且认认证抵扣时，作作进项转出（六）货物非正正常损失及改改变用途的增增值税会计处处理企业购进的货物物和劳务，在在产品、产成成品发生非正正常损失；以以及购进货物物改变用途等等原因，其进进项税额应相相应转入有关关账户，做如如

24、下账务处理理：借：待处理财产产损溢（成本本和转出的进进项税额）在建工程（成本本和转出的进进项税额）固定资产（成本本和转出的进进项税额）应付职工薪酬等等账户（成本本和转出的进进项税额）贷：存货类账户户（成本）应交税费-应交交增值税（进进项税额转出出）（七）接受捐赠赠转入货物的的增值税会计计处理1.取得增值税税专用发票的的：借：固定资产（确确认的固定资资产价值的）借：原材料（捐捐赠货物的价价值）应交税费-应交交增值税（进进项税额）贷：营业外收入入（价税合计计）2.未取得增值值税专用发票票的：借：原材料（确确认的价值）固定资产贷：营业外收入入（确认的价价值）（八）接受投资资转入货物的的增值税会计计处

25、理1.取得增值税税专用发票的的：借;原材料(确确认的投资货货物价值)（不不含税）固定资产（确认认的固定资产产价值）应交税费-应交交增值税（进进项税额）贷：实收资资本（价税合合计）2.未取得增值值税专用发票票的：借:原材料(确确认的投资货货物价值)固定资产贷：实收资本（确确认的投资货货物价值）（九）接受应税税劳务的增值值税会计处理理企业接受应税劳劳务（取得增增值税专用发发票），会计计处理如下：借：其他业务成成本（增值税税专用发票“金额”栏）制造费用（增增值税专用发发票“金额”栏）委托加工物物资（增值税税专用发票“金额”栏）销售费用（增增值税专用发发票“金额”栏）管理费用（增增值税专用发发票“金额

26、”栏）应交税费-应交增值税税（进项税额额）贷：银行存款（价价税合计）现金（价价税合计）应付账款款（价税合计计）（十）一般性销销售货物的会会计处理1.直接收款方方式销售货物物或提供应税税劳务的会计计处理借：银行存款、应应收账款、应应收票据等贷：主营业业务收入、其其他业务收入入应交税税金-应交增增值税（销项项税额）2.买一赠一或或随货赠送的的会计处理借：银行存款、应应收账款、应应收票据等贷：主营业业务收入（将将实际收取的的销售收入按按公允价格在在销售货物及及赠送货物之之间进行分摊摊，分别反映映销售收入）应交税税金-应交增增值税（销项项税额）转成本时：借：主营业务成成本销售费用贷：产成品、库库存商品

27、等（十一）平销行行为的会计处处理对商业企业向供供货方收取的的与商品销售售数量、销售售额挂钩的各各种返还收入入，均应按照照平销返利行行为的有关规规定冲减当期期进项税额。分分为现金或实实物返利。两两者区别在于于能否抵扣增增值税，但都都要冲减主营营业务成本，缴缴纳同样的所所得税。会计处理如下：（1）现金返利利借：银行存款贷：主营业业务成本应交税税金-应交增增值税（进项项税额转出）（2）实物返利利开具专用发票处处理：借：库存商品应交税金-应交增值税税（进项税额额）贷：主营业务务成本应交税金金-应交增值值税（进项税税额转出）不开具专用发票票处理：借：库存商品贷：主营业业务成本应交税税金-应交增增值税（进

28、项项税额转出）（十二）赊销和和分期收款方方式销售货物物的会计处理理企业采用赊销和和分期收款方方式销售货物物，其纳税义义务发生时间间为“按合同约定定的收款日期期当天”，会计处理理如下：发出商品时：借：长期应收款款贷：主营业业务收入同时结转成本：借：主营业务成成本贷：库存商商品约定收款日期：借：银行存款贷：长期应应收款应交税税金-应交增增值税（销项项税额）（十三）视同销销售的会计处处理1.将货物交付付他人代销的的会计处理（1）受托方作作为购销处理理的，不涉及及手续费的问问题，企业应应在受托方销销售货物并交交回代销清单单时，为受托托方开具专用用发票，做如如下账务处理理：借：银行存款（价价税合计）应收

29、账款等账户户（价税合计计）贷：主营业务收收入（不含税税售价）应交税费-应交交增值税（销销项税额）（2）受托方不不作为购销处处理只收取代代销手续费的的，企业应在在收到受托方方销清单时，为为受托方开具具专用发票，做做如下账务处处理：借：银行存款（价价税合计）应收账款等账户户（价税合计计）销售费用（手续续费金额）贷：主营业务收收入（不含税税售价） 应交税费-应交增值税税（销项税额额）2.销售代销货货物的会计处处理（1）企业将销销售代销货物物作为购销处处理的，不涉涉及手续费问问题，应在销销售货物时，为为购货方开具具专用发票，做做如下账务处处理：借：银行存款（价价税合计）应收账款等账户户（价税合计计）贷

30、：主营业务收收入（不含税税售价）应交税费-应交交增值税（销销项税额）（2）企业销售售代销货物不不作为购销处处理，货物出出售后，扣除除手续费，余余款如数归还还委托方，应应在销售货物物时，为购货货方开具专用用发票，做如如下账务处理理：借：银行存款（价价税合计）应收账款等等账户（价税税合计）贷：应付账款款等账户（不不含税售价）应交税费费-应交增值值税（销项税税额）3.自产或委托托加工货物用用于非应税项项目的会计处处理借：在建工程（同同类货物的成成本价和销项项税额）固定资产等账户户（同类货物物的成本价和和销项税额）贷：存货类账户户（成本价）应交税费-应交交增值税（销销项税额）如：水泥厂将自自产水泥用于

31、于修建房屋，成成本价3000万元，市场场价400万万元。借：在建工程368万贷：应交税税费-应交增增值税（销项项税额）688万产成品品300万4.自产、委托托加工或购买买货物无偿赠赠送他人的会会计处理借：营业外支出出等账户（同同类货物的成成本价和销项项税额）贷：存货类账账户（成本价价）应交税费费-应交增值值税（销项税税额）5.自产、委托托加工或购买买货物作为投投资，提供给给其他单位或或个体经营者者的会计处理理由于外购和自产产的计价方式式不同，投资资要分两种情情形进行处理理。（1）企业将自自产和委托加加工的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者，账务务处理如下：借：长期股权投投资（市场

32、销销售价和销项项税额）贷：主营业业务收入应交税税费-应交增增值税（销项项税额）借：主营业务成成本贷：存存货类账户（成成本价）（2）企业将外外购的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者，账务务处理如下：借：长期股权投投资（购进成成本价和销项项税额）贷：存存货类账户（购购进成本价）应交交税费-应交交增值税（销销项税额）6.企业将自产产、委托加工工或购买货物物分配给股东东或投资者的的会计处理。借：应付利润、应应付股利等（市市场销售价和和销项税额）贷：主营业业务收入应交税费费-应交增值值税（销项税税额）借：主营业务成成本贷：存存货类账户（成成本价）7.自产、委托托加工货物用用于集体福利利或个

33、人消费费的会计处借：应付职工薪薪酬等账户（同同类货物的成成本价和销项项税额）贷：存货类账户户（成本价）应交税费-应交交增值税（销销项税额）（十四）包装物物缴纳增值税税的会计处理理1.随同产品出出售但单独计计价的包装物物，会计处理理如下：借：银行存款（价价税合计）现金（价税合计计）应收账款（价税税合计）其他应收款（价价税合计）贷：其他业务收收入（价款）应交税费-应交交增值税（销销项税额）2.逾期未退还还包装物没收收的押金，会会计处理如下下：借：其他应付款款（没收的押押金）贷：其他业业务收入（没没收的不含税税押金收入）应交税税费-应交增增值税（销项项税额）（十五）出口退退税的会计处处理有出口货物的

34、企企业，其出口口退税分为以以下两种情况况处理：1.实行“免、抵抵、退”办法的生产产企业（1）按规定计计算的当期出出口货物不予予免征、抵扣扣和退税的税税额，计入出出口货物成本本，账务处理理如下：借：主营业务成成本贷：应应交税费-应交增增值税（进项项税额转出）（2）按规定计计算的当期应应予抵扣的税税额，账务处处理如下：借：应交税费-应交增值税税（出口抵减减内销产品应应纳税额）贷：应交税费费-应交增值值税（出口退退税）（3）应抵扣的的税额大于应应纳税额而未未全部抵扣，按按规定应予以以退回的税款款，账务处理理如下：借：其他应收款款-应收出口口退税贷：应应交税费-应应交增值税（出出口退税）（4）收到退回

35、回的税款时，账账务处理如下下：借：银行存款贷：其其他应收款-应收出口退退税2.未实行“免免、抵、退”办法的企业业（1）货物出口口销售时，账账务处理如下下：借：应收账款（当当期出口货物物应收的款项项）其他应收款-应收出口退退税（按规定定计算的应收收出口退税）主营业务成本本（按规定计计算的不予退退回的税金）贷：主营业务收收入（当期出出口货物实现现的销售收入入）应交税费-应应交增值税（出出口退税）（按按规定计算的的增值税）（2）收到退回回的税款时，账账务处理如下下借：银行存款 贷：其他他应收款-应应收出口退税税（十六）进口货货物的增值税税会计处理企业进口货物，按按照海关提供供的完税凭证证上注明的增增

36、值税额，账账务处理如下下：借：材料采购（进进口货物应计计入采购成本本的金额）库存商品（进进口货物应计计入采购成本本的金额）原材料（进进口货物应计计入采购成本本的金额）固定资产 应交税费费-应交增值值税（进项税税额）（海关关完税凭证上上注明的税额额）贷：银行存款款（应付或实实际支付的金金额）应付账款款（应付或实实际支付的金金额）（十七）缴纳增增值税的会计计处理1.企业上缴当当月增值税时时，账务处理理如下：借：应交税费-应交增值税税（已交税金金）贷：银行存款款收到退回多缴的的增值税，作作相反的会计计分录：借：应交税费-应交增值税税（已交税金金）（红字）贷：银行存款款（红字）2.企业上缴以以前月份增

37、值值税时，账务务处理如下：借：应交税费-未交增值税税贷：银行存款款注意：企业可以以根据业务需需要，选择使使用二级、三三级会计科目目。如企业无无欠税、无留留抵抵欠、无无预交等特殊殊业务，可在在“应交税费”下只设置“应交增值税税”科目。当企企业交纳增值值税时借：应交税费-应交增值税税（已交税金金）贷：银行存款款“应交税费-应交增值税税”贷方余额反反映企业尚未未交纳增值税税，借方余额额反映企业留留抵税金。（十八）转出多多交增值税和和未交增值税税的会计处理理1.月份终了，企企业计算出当当月应交未交交的增值税时时，账务处理理如下：借：应交税费一一应交增值税税（转出未交交增值税）贷：应交税费未交增值税税2

38、.当月多交增增值税时，账账务处理如下下：借：应交税费未交增值税税贷：应交税费应交增值税税（转出多交交增值税）结转后，“应交交税费-应交交增值税”账户的余额额，反映企业业尚未抵扣的的增值税。“应交税费-未交增值税税”账户的期末末借方余额，反反映多交的增增值税，贷方方余额，反映映未交的增值值税。（十九）减免及及返还增值税税的会计处理理1.对于直接减减免的增值税税，账务处理理如下：借：应交税费-应交增值税税（减免税款款）贷：营业外收收入（执行会会计准则企业业）补贴收入入（执行会计计制度企业）2.对于企业实实际收到即征征即退、先征征后退、先征征税后返还的的增值税，账账务处理如下下：借：银行存款贷：营业

39、外收收入（执行会会计准则企业业）补贴收入入（执行会计计制度企业）四、小规模纳税税人增值税会会计处理 （一）购入货物物或接受应税税劳务的会计计处理借：材料采购（支支付的全部价价款和增值税税）原材料制造费用管理费用销售费用其他业务成成本贷：银行存款款（支付的全全部价款和增增值税）现金应付账款款应付票据据（二）销售货物物或提供应税税劳务的会计计处理借：银行存款（价价税合计）应收账款（价价税合计）应收票据（价价税合计）其他应收款款（价税合计计）贷：主营业务务收入（价款款）其他业务务收入（价款款）应交税费费-应交增值值税（按规定定收取的增值值税额）发生的销货退回回，作相反的的会计分录。（三）缴纳增值值税

40、款的会计计处理小规模纳税税人按规定的的纳税期限上上缴税款时，账账务处理如下下：借：应交税费-应交增值税税贷：银行存款款收到退回多多缴的增值税税时，作相反反的会计分录录。借：应交税费-应交增值税税（红字）贷：银行存款款（红字）五、新准则实施施后增值税会会计新旧处理理方式比较我国新会计准则则体系于20006年2月月15日由财政部发发布，自20007年1月月起在上市公公司范围内实实施，鼓励其其他企业执行行。新会计准准则体系由11项基本准则则和38项具具体会计准则则组成，其中中基本会计准准则根据19992年财政政部发布的企企业会计准则则和企业业财务通则进进行的修改，116项具体会会计准则是在在2005

41、年年前已经颁布布的具体会计计准则的基础础上，进行了了修改和完善善,22项具具体会计准则则为全新的。（一）增值税会会计科目的变变化1.总账科目的的变化 增值税原原来在“应交税金-应交增值税税”科目下进行行核算；新的的会计科目将将“应交税金”改为“应交税费”，核算口径径有所增大，不不仅包括原来来“应交税金”的相关内容容，而且包括括原来记入“其他应交款款”中的教育费费附加等内容容，增值税在在“应交税费”应交增值税税“明细科目下下进行核算。2.增值税下各各明细栏目设设置的变化过去在“应交税税金-应交增增值税”明细科目下下设置了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增增值税”、“减免税款”、“销项税额”

42、、“出口退税”、“进项税额转转出”、“出口抵减内内销产品应纳纳税额”、“转出多交增增值税”等栏目；目前，“应交税税费-应交增增值税”明细科目下下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转转出”等明细栏目目对增值税进进行核算，明明细科目相比比原来有所减减少。（二）视同销售售会计处理的的变化原来对于视同销销售的处理是是：按照产品品、商品或材材料的成本结结转成本，按按照计税价格格(或市场售售价)核算增增值税，不核核算收入；新的处理规定是是与销售做同同样的处理，即即确认收入，同同时结转成本本。下面举例例说明关于视视同销售行为为新旧会计核核算的差异。例1：甲公司将将自产的产

43、品品用于个人消消费，该批产产品的成本价价为200万万元，市场售售价为3000万元。假设设甲公司为一一般纳税人，增增值税税率为为17%。旧的会计处处理为：借：应付工工资25100000贷：库库存商品20000000应应交税金-应应交增值税（销销项税额）5100000新准则体系系下的会计处处理为：借：应付职职工薪酬35100000 贷：主营业务收收入30000000 应交税费费-应交增值值税（销项税税额）5100000借：主营业业务成本20000000贷：库库存商品20000000在视同销售行为为中，改变前前后增值税的的计算与核算算并未有实质质性的变化，而而是收入确认认与否的变化化。新的准则则体系

44、下要对对视同销售行行为确认收入入、成本，核核算利润，会会影响所得税税的计算与缴缴纳。（三）增值税月月末与缴纳时时会计核算的的变化会计制度将增值值税分为两部部分，一部分分为应交增值值税；另一部部分为未交增增值税。月末末要将未交或或多交的增值值税转入未交交增值税中。在在缴纳时，区区分是缴纳本本月的增值税税还是其他期期的增值税。本本月缴纳本月月的增值税，借借记“应交税金-应交增值税税（已交税金金）”科目，贷记记“银行存款”等科目；本本月尚未缴纳纳或多交的增增值税转入未未交增值税中中：若为应缴缴纳而尚未缴缴纳的增值税税，借记“应交税金-应交增值税税（转出未交交增值税）”科目，贷记记“应交税金-未未交增

45、值税”科目；若为为多交的增值值税，则借记记“应交税金-未交增值税税”科目，贷记记“应交税金-应交增值税税（转出多交交增值税）”科目；本月月缴纳上期的的增值税，借借记“应交税金-未交增值税税”科目，贷记记“银行存款”等科目。（三）增值税缴缴纳时会计核核算的变化新准则体系下，不不再包括未交交增值税部分分，在缴纳时时也不再区分分是本期还是是上期的增值值税，一律在在“应交税费-应交增值税税（已交税金金）”科目中核算算。例2：甲公司22007年55月份缴纳增增值税共5000，0000元，其中应应缴增值税额额为600，0000元；22007年66月缴纳增值值税800，0000元，其其中本月应交交增值税额为

46、为600，0000元，上上月应交增值值税额为1000，0000元，多交了了增值税1000，0000元。旧的会计处理理：20077年5月份：借：应交税税金-应交增增值税（已交交税金）500，0000贷：银银行存款500,00借：应交税税金-应交增增值税（转出出未交增值税税）100，0000贷：应应交税金-未未交增值税1000，0002007年年6月份：借：应交税税金-应交增增值税（已交交税金700，0000应交税税金-未交增增值税100，000贷：银银行存款8800,0000借：应交税税金-未交增增值税1000，000贷：应应交税金-应应交增值税（转出多交增值税）100,000而新的会计处理理如

47、下20007年5月份份：借：应交税费费-应交增值值税（已交税税金）500，000贷：银行行存款500,00020007年6月份份：借：应交税费费-应交增值值税（已交税税金）800，000贷：银行行存款 8800,0000六、实际工工作中应注意意的几个问题题（一）预收账款款并开具发票票的处理根据条例十九条条规定，先开开具发票的，纳纳税义务发生生时间为开具具发票的当天天。在实际社社会经济活动动中，比较常常见的商业企企业的预付卡卡处理问题，在在财务处理中中要特别注意意将销售收入入的实现与纳纳税义务发生生时间进行区区分。在账务处理上应应按照以下方方法进行处理理：1.开具发发票时借：银行存款（现现金、应

48、收账账款）贷：预收账账款应交税税金-应交增增值税（销项项税额）按117%税率2.月末按按会计规定确确认当期主营营业务收入后后，按确认收收入进行账务务处理，同时时结转成本借：预收账款贷：主营业业务收入借：主营业务成成本贷：库存商商品对特殊情况，比比如销售商品品既有适用117%税率的的，同时也有有13%税率率的，需要将将适用13%税率的部分分多计提的销销项税额用红红字冲减，相相应调整对应应科目。月末末按会计规定定确认当期主主营业务收入入后：借：预收账款贷：主营业务务收入应交税金-应交交增值税（销销项税额）（红红字）还有预付卡既可可购买商品同同时也可以消消费非应税项项目（如商场场中的咖啡厅厅、餐厅、

49、电电影院）的处处理：借：应交税金-应交营业税税（红字）贷：应交税金-应交增值税税（销项税额额）（红字）（二）欠税、查查补税款与留留抵税款和应应退税款的抵抵顶问题根据国家税务总总局相关规定定，增值税进进项留抵税额额和应退税额额可抵减欠税税、进项留抵抵税额可抵减减查补税款。具体文件参见：国税发(22002)1150，国税税发(20004)1122号，国税发发(20044)11977号，国税函函(20055)169号号会计处理：（1）增值税欠欠税税额大于于期末留抵税税额，按期末末留抵税额红红字借记“应交税金-应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记记“应交税金-未未交增值税”科目。（2）若增值税税欠税

50、税额小小于期末留抵抵税额，按增增值税欠税税税额红字借记记“应交税金-应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记记“应交税金-未交增值税税”科目。（三）增值税检检查后调账处处理1.若余额在借借方，全部视视同留抵进项项税额，按借借方余额数，借借记“应交税金-应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记记本科目。2.若余额在贷贷方，且“应交税金-应交增值税税”账户无余额额，按贷方余余额数，借记记本科目，贷贷记“应交税金-未交增值税税”科目。3.若本账户余余额在贷方，“应交税金-应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税”科目的销项税额或进项税转出等专栏。4.若本账户余余额在贷方，“应交税金-应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金-未交增值税”科目。（四）进项税额额转出的计算算问题（条例266、27条）1.收入或成本本作为计算基基数的确定大家在实际工作作中一定要注注意把握一个个原则，即：有收入的按按收入比例计计算，没有收收入的按成本本比例计算。2.对按收入进进行计算分摊摊不得抵扣的的进项税额时时的收入额确确定（五）固定资产产抵扣范围的的把握1.总局相关规规定增值税暂行条条例实施细则则第二十一一条所规定的的固定资产是是指使用期限限超过12个个月的机器、机机械、运输工工具