新企业会计准则 变化要点

1、目录第1号存货货第2号长期期股权投资第3号投资资性房地产第4号固定定资产第6号无形形资产第7号非货货币性资产交交换第8号资产产减值第9号职工工薪酬第10号企企业年金基金金第11号股股份支付第12号债债务重组第13号 或有事项第14号收收入第15号建建造合同第16号政政府补助第18号所所得税第20号企企业合并第22号金金融工具第28号会会计政策、会会计估计变更更和差错更正正第29号资资产负债表日日后事项第34号每每股收益第36号 关联方披露露第38号首首次执行企业业会计准则第1号存存货准则变变化要点1、取消了后进进先出法。规规定存货的成成本结转应当当采用先进先先出法、加权权平均法或者者个别计价法

2、法。2、借款费用资资本化的范围围扩大到某些些存货项目。如如需要相当长长时间才能够够达到可销售售状态的存货货可以资本化化。3、特殊方法取取得的存货成成本有不同规规定。如企业业合并、非货货币性资产交交换、债务重重组等取得的的存货有新规规定。第2号长长期股权投资资变化要点点（一）范围及分分类发生变化化 范范围：新准则则只包括长期期股权投资 分分类：交易性性证券投资 可供出售证证券 贷款和应收收款 持有至到期期投资 长期股权投投资 （独立为为本准则）（二）初始投资资成本计量发发生了变化1、同一控制下下的企业合并并中，合并方方以支付现金金、转让非现现金资产或承承担债务方式式作为合并对对价的，应当当在合并

3、日按按照取得被合合并方所有者者权益账面价价值的份额作作为长期股权权投资的初始始投资成本。长长期股权投资资初始投资成成本与支付的的现金、转让让的非现金资资产以及所承承担债务账面面价值之间的的差额，应当当调整资本公公积；资本公公积不足冲减减的，调整留留存收益。合并方以发行股股票作为合并并对价的，应应当在合并日日按照取得被被合并方所有有者权益账面面价值的份额额作为长期股股权投资的初初始投资成本本。按照股票票面值总额作作为股本，初初始投资成本本与股份面值值之差，应当当调整资本公公积；资本公公积不足冲减减的，调整留留存收益。2、非同一控制制下的企业合合并及其他方方式取得长期期股权投资均以支付的对价价作为

4、初始投投资成本。长期股权投资的的初始投资成成本大于投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的，不调调整长期股权权投资的初始始投资成本；长期股权投投资的初始投投资成本小于于投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额的，其其差额应当计计入当期损益益，同时调整整长期股权投投资的成本。 （二）成本法和和权益法的应应用范围发生生变化1、成本法适用用范围： （1）无无共同控制、也也无重大影响响的投资企业业； （2）实实施控制的企企业 确确认时考虑潜潜在表决权因因素。2、权益法适用用范围： 具有有共同控制或或重大影响的的股权投资。（三）投资差额额处理变化原准则将初始入入账成本大于

5、于拥有被投资资企业所有者者权益份额的的差额部分计计入“股权投资差差额”；以后分期期摊销。新准则因初始计计量的变化，不不再出现股权权投资差额。（五）权益法下下，投资收益益的计量变化化（六）减值规定定变化 减值计提提后不得转回回第3号投投资性房地产产变化要点点（新准则）1、概念：投资资性房地产，是是指为赚取租租金或资本增增值，或两者者兼有而持有有的房地产。 投资性房地地产应当能够够单独计量和和出售。2、两种计量及及核算要点（1）采用成本本模式计量的的投资性房地地产,可折旧和摊摊销及计提减减值准备；（2）采用公允允价值模式计计量下，不对对投资性房地地产计提折旧旧、进行摊销销，应当以资资产负债表日日投

6、资性房地地产的公允价价值为基础调调整其账面价价值，公允价价值与原账面面价值之间的的差额计入当当期损益。采用公允价值计计量的条件：公允价值能能够持续可靠靠取得3、房地产用途途转换时：在成本模式下，应应当将房地产产转换前的账账面价值作为为转换后的入入账价值；采用公允价值模模式计量的投投资性房地产产转换为自用用房地产时，应应当以其转换换当日的公允允价值作为自自用房地产的的账面价值，公公允价值与原原账面价值的的差额计入当当期损益。自用房地产或存存货转换为采采用公允价值值模式计量的的投资性房地地产时，投资资性房地产按按照转换当日日的公允价值值计价，转换换当日的公允允价值小于原原账面价值的的，其差额计计入

7、当期损益益；转换当日日的公允价值值大于原账面面价值的，其其差额计入所所有者权益。 第4号固固定资产变变化要点（一）重新定义义了预计净残残值新的固定资产准准则中预计净净残值是指，假假定固定资产产的预计使用用寿命已满并并处于使用寿寿命终了时的的预期状态，企企业目前从该该项资产的处处置中获得的的扣除预计处处置费用后的的金额。新的的预计净残值值的定义强调调了现值，也也就是说在确确定预计净残残值时其金额额应为其折现现值。在企业业准备出售固固定资产时，应应复核其预计计净残值，在在这种情况预预计净残值通通常应等于公公允价值减去去处置费用后后的净额。（二）规定了特特殊行业弃置置费的会计处处理新的固定资产准准则

8、规定，固固定资产预计计的处置费用用应计入固定定资产的成本本，计提折旧旧，其金额为为折现值。（三）取消了后后续支出的确确认原则新的固定资产准准则规定，固固定资产发生生后续支出时时其确认原则则同初始确认认固定资产的的原则：该固固定资产包含含的经济利益益很可能流入入企业；该固固定资产的成成本能够可靠靠地计量。若若后续支出属属固定资产重重要组成部分分，则后续支支出单独计价价并按固定资资产预计后续续的使用年限限计提折旧；若后续支出出属固定资产产非重要组成成部分，则后后续支出与固固定资产一并并计价，重新新测算使用年年限，计提折折旧。 （四）取消了固固定资产减值值转回新的会计准则体体系增加了资资产减值准则则

9、，其明确规规定， 减值损失不不允许转回。确确保财务状况况和经营业绩绩更加真实、可可靠，避免利利用资产减值值进行盈余管管理，保护投投资者利益。第6号无无形资产变变化要点（一）范围变化化商誉单独列示。企业自创商誉以以及内部产生生的品牌、报报刊名等，因因其成本无法法明确区分，不不应当确认为为无形资产。（二）研究开发发费用有了资资本化或费用用化的规定 企业内部研究开开发项目的支支出，应当区区分研究阶段段支出与开发发阶段支出，分分别按本准则则规定处理。 企业内部研究开开发项目研究究阶段的支出出，应当于发发生时计入当当期损益。 企业内部研究开开发项目开发发阶段的支出出，能够证明明下列各项时时，应当确认认为

10、无形资产产。 （相应的的会计处理发发生变化：通通过“研发支出”处理）（三）购买无形形资产的价款款超过正常信信用条件延期期支付的，入入账价值采用用现值。（四）摊销处理理变化 1、使使用寿命不确确定的无形资资产不应摊销销。对商誉，采采用减值测试试法。 2、摊摊销核算通过过“累计摊销”科目。（五）减值后不不得转回第7号非非货币性资产产交换变化化要点（一）交换性质质的变化需区分是否具有有商业实质（特特别关注是否否存在关联方方关系） （二）初始计量量的变化1、具有商业实实质且换入资资产或换出资资产的公允价价值能够可靠靠计量的非货货币性资产交交换，以公允允价值和应支支付的相关税税费作为换入入资产的成本本；

11、换入资产的成本本与换出资产产账面价值的的差额计入当当期损益；2、不满足规定定条件的非货货币性资产交交换以换出资资产的账面价价值和应支付付的相关税费费作为换入资资产的成本。（三）换出资产产收益的确认认的变化 当具有商商业实质的交交换为存货时时，需反映收收入实现业务务； 对于收取取的补价，不不再反映收取取补价应确认认的损益。（四）换入多项项资产时的计计算分配不同同 换入多项项资产时，如如该换入具有有商业实质，分分配时采用其其换入资产的的公允价值为为分配标准计计算；而不具具有商业实质质时，分配时时采用其换入入资产的账面面价值为分配配标准计算；第8号资资产减值（独独立为一项新新准则）（一）减值主体体的

12、新定义 “准则中中的资产包括括单项资产和和资产组”。采用了资资产组的概念念，规定“资产组是企企业可以认定定的最小资产产组合”（新准则第第二条）。在在单项资产减减值准备难以以确定时，应应当按照相关关资产组确定定资产减值。（二）扩大适用用范围 20011年企业会会计制度提提出了计提“八项”资产减值准准备，树立了了资产减值（可可收回金额）的的理念，及其其确认和计量量原则，但在在适用范围上上有所局限，缺缺乏详尽的实实务指导性规规定内容，新新准则规定“适用范围包包括固定资产产、无形资产产以及除特别别规定以外的的其他减值的的处理”，例如对子子公司、联营营公司和合营营公司的投资资等，。（三）减值迹象象判断的

13、要求求更加明确 一是明确确“企业应当在在会计期末对对各项资产进进行核查，判判断资产是否否有迹象表明明可能发生了了减值”。二是明确确“如不存在减减值迹象，不不应估计资产产的可收回金金额” ，但商誉誉每年都要核核查测试。（四）可收回金金额的计量原原则更具实务务操作指导性性 准则对对公允价值、处处置费用和预预计未来现金金流量现值（如如预计未来现现金流量、折折现率）的计计算等分别作作了较为详细细操作指导规规定。（五）已计提减减值准备不允允许转回 公允价价值很大程度度是靠人为判判断，中国目目前还无法广广泛使用公允允价值，人为为调整利润的的行为屡屡出出现，所以对对公允价值采采取限制使用用的态度。（六）因计

14、算资资产组账面价价值的需要而而引入了总部部资产的概念念 总部资资产是企业集集团和事业部部的资产，难难以脱离其他他资产和资产产组产生独立立的现金流入入，计算总部部资产所归属属的资产组或或资产组组合合的可收回金金额，然后与与相应的资产产账面价值相相比较，据以以判断是否需需要确认减值值损失。（七）取消了商商誉直线法摊摊销改用公允允价值法 企业合并并形成的商誉誉，每年至少少进行一次减减值测试，并并结合相关资资产组和资产产组组合进行行测试。只要要有活跃市场场，只要有公公平价值，就就可以使用公公允价值。强强调一旦使用用了公允价值值，就停止历历史成本价值值的账务处理理。（八）全部减值值损失全部集集中于“减值

15、损失”科目核算。 全部的减值值损失均在“减值损失”科目，记入入利润表，减减少营业利润润的要素。第9号职职工薪酬（一）职工薪酬酬包括内容：职工工资资、奖金、津津贴和补贴；职工福利利费；医疗疗保险费、养养老保险费、失失业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等社会保险险费；住房房公积金；工会经费和和职工教育经经费；非货货币性福利；因解除与与职工的劳动动关系给予的的补偿；其其他与获得职职工提供的服服务相关的支支出 。（二）必须全额额通过职工薪薪酬核算 企业应应当在职工为为其提供服务务的会计期间间，将应付的的职工薪酬确确认为负债，除除因解除与职职工的劳动关关系给予的补补偿外，应当当根据职工提提供服务的受

16、受益对象，分分别计入存货货、在建工程程、无形资产产成本或劳务务成本；其他他职工薪酬，确确认为当期费费用。（三）规定了社社会保险费和和住房公积金金核算 企业为职职工缴纳的医医疗保险费、养养老保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金，应当在在职工为其提提供服务的会会计期间，根根据工资总额额的一定比例例计算，按照照上述口径进进行会计处理理。（四）规定了解解除与职工的的劳动关系给给予补偿的核核算 企业在在职工劳动合合同到期之前前解除与职工工的劳动关系系，或者为鼓鼓励职工自愿愿接受裁减而而提出给予补补偿的建议，应应当确认因解解除与职工的的劳动关系给给予补偿而产产生的

17、预计负负债，同时计计入当期费用用。 第10号企业年金基基金 (一)概念企业年金基金，是是指根据依法法制定的企业业年金计划筹筹集的资金及及其投资运营营收益形成的的企业补充养养老保险基金金。 （二）核算主主体企业年金基金应应当作为独立立的会计主体体进行会计处处理和列报。 委托人、受受托人、托管管人、账户管管理人和其他他为企业年金金基金管理提提供服务的主主体，应当将将企业年金基基金与其固定定资产和其他他资产严格区区分。 (三)资产范范围 企业年金缴费及及运营形成的的各项资产包包括：货币资资金、证券清清算款、应收收股利、应收收利息、买入入返售证券、其其他应收款、债债券投资、基基金投资、股股票投资和其其

18、他投资等。 (四)确认与计计量1、企业年金基基金在运营中中根据国家规规定的投资范范围取得的具具有良好流动动性的金融产产品，其初始始取得和后续续估值应当以以公允价值为为基础。2、企业年金基基金运营形成成的各项负债债应当在实际际发生时予以以确认。3、企业年金基基金运营形成成的各项收入入，应当按照照规定的利率率和期间及处处置收益确认认和计量。4、企业年金基基金运营发生生的各项费用用包括：交易易费用、受托托人管理费、托托管人管理费费和投资管理理人管理费、卖卖出回购证券券支出和其他他其他费用，应应当按照规定定据实确认和和计量 。5、企业年金基基金的净资产产，指企业年年金基金的资资产减去负债债的差额。资资

19、产负债表日日，应当将当当期各项收入入和费用结转转至净资产。资资产应当分别别企业和职工工个人设置账账户，根据企企业年金计划划按期将年金金的运营收益益分配计入各各账户。 第11号股份支付 （一）概概念 股份支支付，是指企企业为获取职职工和其他方方提供服务或或商品而授予予权益工具或或者承担以权权益工具为基基础确定的负负债的交易。 （二）核核算要点 股份支支付分为以权权益结算的股股份支付和以以现金结算的的股份支付。 1、以以权益结算的的，按照授予予职工的权益益性工具的公公允价值计量量：以现金结结算的，按照照承担负债的的公允价值来来计量。 2、对对于授予后可可立即行权的的，在授予日日按权益性工工具的公允

20、价价值计入相关关成本或费用用，同时增加加资本公积或或负债； 3、对对于完成了等等待期内的服服务或达到规规定业绩条件件以后才可行行权的，在等等待期内的每每一资产负债债表日按照当当期获得的服服务，确认成成本或费用，同同时增加资本本公积或负债债。 在在行权日应当当将计入资本本公积的金额额转入实收资资本或股本。第12号债务重组（一）定义变化化重新强调调了债权人让让步债务重组组定义：在债债务人发生财财务困难的情情况下，债权权人按照其与与债务人达成成的协议或法法院的裁定作作出让步的事事项。（二）计价及损损益的确认不不同 1.使用公公允价值计量量债务人或债债权人在债务务重组中所换换出或收到的的资产或资本本；

21、 即：非现现金资产抵债债需反映转让让收益、确认认债务重组损损益；接受的的非现金资产产或权益性工工具采用公允允价核算。 2.债务重重组损益将会会影响当期损损益，重组利利得记入的不不再是“资本公积”。（三）将来应付付款中的或有有支出列入“预计负债”。第13号 或有事项项（一）或有事项项的概念有所所调整 更清楚了了。（二）预计负债债的范围更为为具体 多增加加了以下范围围： 1、亏损损合同指继续执执行将会导致致亏损的合同同。 2、重重组义务损失失 企业承担重重组义务的标标准是： （1）有详细、正正式的重组计计划 （2）该重组计计划已对外公公布。重组义义务损失额包包括与重组有有关的直接支支出。但不包包括

22、岗前培训训、市场推广广、新系统和和营销网络投投入等支出。 3、弃弃置费用。指指特殊资产（固固定资产、矿矿产等资产）报报废时需发生生的费用。 规定了未未来经营亏损损不确定为“预计负债”第14号收入 （一）商商品销售收入入确认条件在在形式上有变变化 销售商商品收入在满满足五个条件件时才能予以以确认； （二）明确确了特殊情况况下的计量 销售商品品收入金额应应当按照从购购货方收到或或应收的合同同或协议款项项的金额确定定，应收的合合同或协议款款项的金额与与其公允价值值相差较大的的，应当按照照应收的合同同或协议款项项的公允价值值确定； （三）分分期收款销售售核算的变化化 合合同或协议价价款的收取采采用递延

23、方式式，实质上具具有融资性质质的，应当按按照应收的合合同或协议价价款的公允价价值确定销售售商品收入金金额。应收的的合同或协议议价款与其公公允价值之间间的差额，应应当在合同或或协议期间内内采用实际利利率法进行摊摊销，计入当当期损益。第15号建造合同（一）核算范围围变化本准则规范建造造承包商建造造工程合同的的会计核算和和相关信息的的披露，新准准则规定房地地产开发商自自建的商品房房也可按本准准则核算。（二）规定了减减值处理企业会计准则则减值准备备中没有规规定建造合同同减值准备的的内容，在新新准则中增加加了建造合同同减值准备的的内容。 第16号政府补助（一）正确区分分政府资本性性投资与政府府补助政府以

24、投资者身身份向企业投投入资本，享享有企业相应应的所有权，企企业有义务向向投资者分配配利润，政府府与企业之间间是投资者与与被投资者的的关系。政府拨入的投资资补助等专项项拨款中，国国家相关文件件规定作为“资本公积”处理的，也也属于资本性性投入的性质质。政府的资资本性投入无无论采用何种种形式，均不不属于政府补补助。（二）明确政府府补助的主要要形式1.财政拨款。2.财政贴息3.税收返还4.无偿划拨非非货币性资产产 （比如，行行政划拨土地地使用权、天天然起源的天天然林等。） 政府补助分分为： （1）与与资产相关的的政府补助 （2）与与收益相关的的政府补助。（三）与资产相相关的政府补补助。与资产相关的政政

25、府补助，是是指企业取得得的、用于购购建或以其他他方式形成长长期资产的政政府补助。企企业取得与资资产相关的政政府补助，不不能直接确认认为当期损益益，应当确认认为递延收益益，自相关资资产达到预定定可使用状态态时起，在该该资产使用寿寿命内平均分分配，分次计计入以后各期期的损益（营营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 (取消消了原来采用用“资本公积”和“补贴收入”核算的规定定。）（四）与收益相相关的政府补补助。与收益相关的政政府补助，是是指除与资产产相关的政府府补助之外的的政府补助。与收益相关的政政

26、府补助，用用于补偿企业业以后期间的的相关费用或或损失的，取取得时确认为为递延收益，在在确认相关费费用的期间计计入当期损益益（营业外收收入）；用于于补偿企业已已发生的相关关费用或损失失的，取得时时直接计入当当期损益（营营业外收入）。(取消了原来采采用“补贴收入”或冲销原收收入支出渠道道的核算规定定。）（五）政府补助助的计量（一）货币性资资产形式的政政府补助。企企业取得的各各种政府补助助为货币性资资产的，通常常按照实际收收到的金额计计量；存在确确凿证据表明明该项补助是是按照固定的的定额标准拨拨付的，如按按照实际销量量或储备量与与单位补贴定定额计算的补补助等，可以以按照应收的的金额计量。（二）非货币

27、性资产形式的政府补助。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量（名义金额为1 元）。第18号所得税（一）核算方法法变化旧制度要求企业业采用应付税税款法和纳税税影响会计法法（包括递延延法或债务法法）核算所得得税。纳税影影响会计法中中的债务法为为收益表债务务法。新准则要求企业业一律采用资资产负债表债债务法核算递递延所得税。（二）通过账面面价值与计税税基础确认暂暂时性差异 资产负债表债务务法注重暂时时性差异确认认： 1、“资产账面价价值小于税基基”、“负债账面价价值大于税基基”的产生可抵抵扣暂时性差差异，产生递递延所得税资资产； 2、 “资产账面面价值

28、大于税税基”、“负债账面价价值小于税基基”的产生应纳纳税暂时性差差异，产生递递延所得税负负债。（三）暂时性差差异与时间性性差异的关系系暂时性差异是从从资产和负债债看，一项资资产或一项负负债的计税基基础与其在资资产负债表中中的账面价值值之间的差额额。该项差异异在以后年度度资产收回或或负债清偿时时，会产生应应税利润或可可抵扣金额。时时间性差异一一定是暂时性性差异，但暂暂时性差异并并不都是时间间性差异。以以下情况将产产生暂时性差差异而不产生生时间性差异异：子公司、联营营企业或合营营企业没有向向母公司分配配全部利润；重估资产而在在计税时不予予调整；购买法企业合合并的购买成成本，根据所所取得的可辨辨认资

29、产和负负债的公允价价值分配计入入这些可辨认认资产和负债债，而在计税税时不作相应应调整。另外，有些暂时时性差异并不不是时间性差差异，例如：作为报告企业业整体组成部部分的国外经经营主体的非非货币性资产产和负债以历历史汇率折算算；资产和负债的的初始确认的的账面金额不不同于其初始始计税基础。暂时性差异又分分为应税暂时时性差异和可可抵扣暂时性性差异。应税税暂时性差异异，将导致使使用或处置资资产、偿付负负债的未来期期间内增加应应纳税所得额额，由此产生生递延所得税税负债的差异异。可抵扣暂暂时性差异，将将导致使用或或处置资产、偿偿付负债的未未来期间内减减少应纳税所所得额，由此此产生递延所所得税资产的的差异。（

30、四）资产负债债表债务法的的理论与程序序资产负债表债务务法的理论基基础是依据业业主权益理论论，即认为对对企业收益的的计量就是对对业主权益的的计量，递延延税款代表着着未来应付或或应收的所得得税款。资产产负债表债务务法用资产负负债观定义企企业收益，即即全面收益，注注重暂时性差差异，从暂时时性差异产生生的原因出发发，分析暂时时性差异的内内容及其对期期末资产负债债表的影响。按照资产负债表表上的要素分分类，计税基基础可以分为为资产的计税税基础和负债债的计税基础础。1、资产的计税税基础，指企企业收回资产产账面价值的的过程中，就就计税而言可可从流入企业业的任何所得得利益中予以以抵扣的金额额。2、负债的计税税基

31、础，指各各项负债账面面价值减去其其在未来期间间计算应税利利润时可予以以抵扣的金额额。资产和负债的计计税基础与资资产和负债的的账面价值之之间的差额，是是运用资产负负债表观念，导导致分析和计计算会计利润润与应税所得得额之间差异异的基础，是是在资产负债债表债务法下下所得税会计计处理的重要要概念。(四)增加了几几种特殊的处处理规定 1、亏损弥弥补的所得税税会计处理 新准则要求企企业对能够结结转后期的尚尚可抵扣的亏亏损，应当以以可能获得用用于抵扣尚可可抵扣的亏损损的未来应税税利润为限，确确认递延所得得税资产。一一般称之为当当期确认法，即即后转抵减所所得税的利益益在亏损当年年确认。使用用该方法，企企业应当

32、对五五年内可抵扣扣暂时性差异异是否能在以以后经营期内内的应税利润润充分转回作作出判断，如如果不能，企企业不应确认认。确认时： 借：递递延所得税资资产 贷：所得税费用用递延所得得税费用2、联营合营企企业权益法核核算下导致账账面价值与计计税基础不同同时 亏损损处理同上；盈利不确认认递延所得税税负债3、企业合并导导致账面价值值与计税基础础不同时 除调调整递延所得得税资产或递递延所得税负负债外,对应调整“商誉”；4、可出售金融融资产期末公公允价计量导导致账面价值值与计税基础础不同时 除调整整递延所得税税资产或递延延所得税负债债外,对应调整“资本公积”(五)不可抵扣扣递延所得税税资产的转出出为了反映无法

33、转转回的递延所所得税资产可可能给企业带带来的损失,企业应在每每一个资产负负债表日，对对递延所得税税资产的账面面价值进行复复核，如果企企业未来期间间不可能获得得足够的应税税利润可供抵抵扣，应当减减记递延所得得税资产的账账面价值。第20号企业合并(一)核算要点点1.同一控制下下的企业合并并总体原则：采用用类似权益结结合法的处理理方法：即对对于被合并方方的资产、负负债按照原账账面价值确认认，不按公允允价值进行调调整，不形成成商誉，合并并对价与合并并中取得的净净资产份额的的差额调整权权益项目。2.非控制下的的企业合并总体原则：视同同一个企业购购买另外一个个企业的交易易，按照购买买法进行核算算，按照公允

34、允价值确认所所取得的资产产和负债。(二)基本理论论在计量基础上，购购买法视合并并为购买行为为，注重合并并完成日资产产、负债的实实际价值，而而权益结合法法视企业合并并为企业资源源的联合，认认为是两家和和两家以上原原企业所有者者风险和利益益的联合，因因此不要求对对被购买企业业的资产加以以重估，即按按原有账面价价值入账。第22号金融工具(一) 金融工工具的分类金融工具按自身身业务和风险险特点分为五五类： （1）以以公允价值计计量，而且其其变动计入当当期损益的金金融资产或金金融负债； （2）持持有至到期的的投资 （3）贷贷款和应收款款项 （4）可可供出售金融融资产 （5）其其他负债(二)以公允价价值计

35、量，而而且其变动计计入当期损益益的金融资产产或金融负债债,包括从二级级市场购入的的债券、股票票、基金等; 衍生金融融工具（如期期货、期权等等）不作为有有效套期工具具的，也属于于此类。这类金融资产取取得时，按公公允价格作为为初始入账价价格,包括已到期期尚未领取的的债券利息和和已宣告发放放的现金股利利;期末按公允允价 (即现行市市价)再计价,差额调整”公允价值变变动损益”。 (三)持有至至到期的投资资，主要是指指债权投资; 取得时按按公允价值和和相关交易费费用之和作为为初始确认金金额。支付的的价款中包含含已宣告发放放债券利息的的，应当计入入初始确认金金额，不单独独确认为应收收项目。在随随后收到这部

36、部分利息时，直直接冲减初始始确认金额;在持有期间间应当按照实实际利率法确确认利息收入入，计入持有有至到期投资资账面价值。 对于持持有到至到期期投资有客观观证据表明其其发生了减值值的，应当根根据其账面价价值与预计未未来现金流量量现值之间差差额计算确认认减值损失。 金融资资产计提准备备后可以转回回，应是在计计提的减值准准备范围内转转回。 (四)可供供出售金融资资产通常是指指企业没有划划分为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益金金融资产、持持有至到期投投资、贷款和和应收款项的的金融资产。包包括买来时就就指定它为可可供出售的金金融资产或由由于持有到期期投资的意图图改变了，转转成了要出售售。 取得得

37、该金融资产产时按公允价价值和相关交交易费用之和和作为初始确确认金额。支支付的价款中中包含了已宣宣告发放的债债券利息或现现金股利的，应应当计入初始始确认金额，不不单独确认为为应收项目。在在随后期间收收到这部分利利息或现金股股利时，直接接冲减初始确确认金额。 资产产负债表日，可可供出售金融融资产应当以以公允价值计计量，且公允允价值变动计计入资本公积积（其他资本本公积）。（五）持有至到到期及可供出出售之间的重重分类及转换换1、由持有至到到期转为可供供出售：应在重分类日按按该项持有至至到期投资的的公允价值，借借记可供出售售金融资产科科目，已计提提减值准备的的，借记“持有至到期期投资减值准准备”科目，按

38、其其账面余额，贷贷记“持有至到期期投资成本、利利息调整、应应计利息”科目，按其其差额，贷记记或借记“资本公积其他资本公公积”科目。2、由可供出售售转为持有至至到期根据金融工具确确认和计量准准则将可供出出售金融资产产重分类为采采用成本或摊摊余成本计量量的金融资产产，应在重分分类日按可供供出售金融资资产的公允价价值，借记“持有至到期期投资”等科目，贷贷记可供出售售金融资产科科目。(六)其他负债债是指除以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的负债以外外的负债。通常情况下，企企业发行的债债券、因购买买商品产生的的应付账款、长长期应付款等等，应当划分分为其他负债债。其他负债应当按按其公允价值值和相关

39、交易易费用之和作作为初始入账账金额。根据据本准则第三三十三条规定定，通常采用用摊余成本对对其他负债进进行后续计量量。第28号会计政策、会会计估计变更更和差错更正正变化要点点（一）增加了有有关无法进行行追溯调整的的规定 新准则规定，就就以前某一特特定期间而言言，满足下列列条件之一的的，即可认为为无法对会计计政策变更应应用追溯调整整法进行调整整更正：1应用追溯调调整法的影响响数不能确定定；2应用追溯调调整法要求对对管理层在该该期当时的意意图做出假定定；3应用追溯调调整法要求对对有关金额进进行重大估计计，并且不可可能将提供有有关交易发生生时存在状况况的证据和该该期间财务报报表批准报出出时能够取得得的

40、信息这两两类信息与其其他信息客观观地加以区分分。 （二）取消了重重大差错，改改为前期差错错前期差错，是指指由于没有运运用或错误运运用以下两种种信息，而对对前期财务报报表造成遗漏漏或误报。前前期差错包括括由计算错误误、应用会计计政策错误、疏疏忽或曲解事事实以及舞弊弊产生的影响响。重要的前前期差错应该该采用追溯重重述法进行更更正。追溯重述法，是是指在发生前前期差错时，如如同该项前期期差错从未发发生过，对财财务报表的相相关项目进行行更正的方法法。第29号资产负债表表日后事项变化要点(一) 现金股股利在归属上上的变化:1、旧准则：资资产负债表日日后至财务报报告批准报出出日之间由董董事会或类似似机构所制

41、定定利润分配方方案中分配的的股利（或分分配给投资者者的利润，下下同），应按按如下方式予予以处理：（1）现金股利利在资产负债债表所有者权权益中单独列列示；（2）股票股利利在会计报表表附注中单独独披露。资产负债表日后后至财务报告告批准报出日日之间由董事事会或类似机机构制定并经经股东大会或或类似机构批批准宣告发放放的股利，比比照上述规定定处理。2、新准则：将将拟分配的股股票股利和现现金股利在报报表附注中进进行披露。企业在资产负债债表日后至财财务报表批准准报出日之间间由董事会或或类似机构所所制定利润分分配方案中拟拟分配的股票票股利和现金金股利（或拟拟分配给投资资者的利润），不不应在资产负负债表日确认认

42、为负债，而而应当在财务务报表附注中中单独披露。因因为其不符合合负债定义中中所强调的现现时义务的标标准。(二)资产负债债表日后现金金股利的会计计处理表第34号每股收益(一) 相关背背景本准则是我国第第一次正式颁颁布关于每股股收益的会计计准则。此前前我国最早的的关于本项业业务的规定是是中国证监会会1998年12月发布的的关于每股收收益计算的问问题解答，22001年1月中国证监监会又发布了了公开发行行证券公司信信息披露编报报规则第9号净资产收收益率和每股股收益的计算算及披露（以以下简称“披露编报规规则”）。本准则则的发布，是是根据会计计法的规定定，为了建立立比较完整的的会计准则体体系，达到与与国际会

43、计准准则趋同，将将上市公司与与非上市公司司的财务信息息披露行为统统一规范所作作出的选择。(二)新会计准准则的主要内内容本准则规范了每每股收益的计计算方法及其其列报要求，其其内容共计分分为四章：1、总则，界定定了“潜在普通股股”的概念；2、基本每股收收益，提出了了发行在外的的普通股的计计算方法，并并指出收取现现金而发行、因因债务转资本本而发行、为为收购非现金金资产而发行行、企业合并并情况下作为为对价发行的的普通股股数数的计算方法法；3、稀释每股收收益，介绍了了稀释的每股股收益的计算算方法，规定定了计算稀释释的每股收益益应对归属于于普通股股东东的当期净利利润进行调整整的事项，指指出计算“当期发行在

44、在外普通股的的加权平均数数”时应当将“假定稀释性性潜在普通股股转换为已发发行普通股而而增加的普通通股股数的加加权平均数”包括在内，并并具体介绍认认股权证和股股份期权具有有稀释性时发发行在外普通通股加权平均均数的计算方方法；4、列报，规定定了企业应当当如何列示基基本每股收益益和稀释每股股收益，以及及应该披露与与每股收益有有关的信息。(三) 新准则则与“披露编报规规则”差异比较1、每股收益的的分子的计算算基础不同“披露编报规则则”要求计算基基本每股收益益时，分子包包括主营业务务利润、营业业利润、净利利润和扣除非非正常性损益益后的净利润润。新准则将将分子简化为为“归属于普通通股股东的净净利润”一个指

45、标，这这主要是考虑虑到与国际会会计准则相协协调。国际会会计准则理事事会要求企业业计算和披露露以当期净利利润为基础的的基本和稀释释每股收益。2、披露列示的的形式和内容容不同在披露形式方面面，“披露编报规规则”规定的披露露一般是在编编制公司招股股说明书、年年度报告、中中期报告等时时以利润表附附表的形式，分分别列示按全全面摊薄法和和加权平均法法计算的每股股收益，不列列入财务报表表和报表附注注，但新准则则明确要求每每股收益应在在利润表中列列示，并要求求在财务报表表附注中披露露计算基本和和稀释的每股股收益时分子子、分母的计计算过程。在在披露内容方方面，“披露编报规规则”要求计算披披露的是基本本每股收益和

46、和全面摊薄每每股收益（全全面摊薄每股股收益=报告期利润润期末股份总总数），并未未考虑潜在普普通股的影响响。而新准则则要求，既要要计算和披露露基本每股收收益，又要考考虑存在具有有稀释性的潜潜在普通股情情况下计算和和披露稀释的的每股收益，但但是不需要计计算全面摊薄薄的每股收益益。(四) 新准则则与国际会计计准则差异比比较1、新准则未涉涉及反稀释情情况及其影响响每股收益准则的的发布，主要要是增加了对对稀释每股收收益的计算，具具有稀释性的的潜在普通股股会使总股本本增减变化，因因此要考虑其其影响来计算算新的普通股股加权平均数数。国际会计计准则对于稀稀释的每股收收益的计算早早有描述，规规定，只有当当潜在普

47、通股股转换为普通通股会减少每每股持续正常常经营收益时时，潜在普通通股才能视为为具有稀释性性，否则具有有反稀释性。但但是，新准则则并没有界定定“反稀释性”，更无从提提及对存在反反稀释性情况况时是否计算算稀释的每股股收益的影响响和披露。2、新准则列示示的潜在普通通股种类较少少目前，多数经济济发达国家都都要求计算和和列示基本每每股收益和稀稀释每股收益益，国际会计计准则第333号准则中对对每股收益和和稀释每股收收益的计算、列列报和披露等等也作出了相相应规定。我我国制定的新新会计准则增增加了对稀释释每股收益的的计算和披露露列报的要求求，体现了与与国际接轨的的原则，更加加适应国际环环境。同时，把把新增的金

48、融融衍生品如股股份期权等纳纳入调整范围围，也可以为为国际投资者者在进行每股股收益对比时时提供一定的的参考。3、新准则简化化了配股的计计算方法在配股的计算方方面，新准则则采用了简化化的计算方法法，不计算配配股后的理论论除权价格及及其调整系数数，只将配股股视同为发行行新股处理。这这主要是考虑虑到我国上市市公司的股权权结构比较特特殊，流通股股与非流通股股同时存在。虽虽然非流通股股与流通股在在利润分配方方面享有同样样的权利，但但由于非流通通股不流通，没没有明确的市市场价格，难难以计算除权权价格和调整整系数。新准准则那样提及及子公司、合合营企业或联联营企业发行行工具的影响响我国的每股收收益新准则则虽然在计算算每股基本收收益时“同一控制下下的企业合并并