浅议我国会计准则体系的完善

1、论我国会计准则则体系的完善善第一篇新企业会计准则则下利润表的的变化及分析析摘要：本文文主要从新准准则下利润表表的理念变化化、计量变化化、列报变化化以及营业利利润、利润总总额、净利润润内涵变化等等四个方面进进行阐述。提提出在分析新新企业会计准准则下的利润润表时，要在在经常性收益益与非经常性性收益、已确确认已实现收收益与已确认认未实现收益益、计入损益益的利得和损损失与计入所所有者权益的的利得和损失失等三个方面面加以关注。 关键词：新新准则；资产产负债表；利利润表 我国财政部20006年发布布的新企业会会计准则体系系，按照国际际通行的规则则和惯例，严严格界定了资资产、负债、所所有者权益、收收入、费用

2、、利利润等会计要要素的定义，明明确规定了有有关会计要素素的确认条件件、计量原则则，引入了资资产负债表观观的理念，凸凸显了资产负负债表的核心心地位，改变变了收入费用用观下利润表表在企业财务务报告体系中中占主导地位位的情况。因因此，在新企企业会计准则则下，企业的的利润表发生生了很大的变变化。 一、新企业业会计准则下下利润表的变变化 (一)理念念的变化：收收入费用观资产负债债表观 多年来。我我国的会计准准则遵循的是是收入费用观观。在收入费费用观下，收收益是一定时时期的收入减减去各类相关关成本费用后后的差额。即即收益=收入入-费用。11993年77月1日开始始施行的企企业会计准则则基本准则则第五十四四

3、条明确“利润是企业业在一定期间间的经营成果果。包括营业业利润、投资资净收益和营营业外收支净净额。”也就是说，利利润表和资产产负债表各项项目的数据都都是考虑到收收入确认和费费用配比之后后的结果。在在收入费用观观下资产负债债表是利润表表的副产品。 2006年年发布的新企企业会计准则则体系引入了了资产负债表表观的理念，即即会计准则的的制定者在制制定规范某类类交易或事项项的会计准则则时。应首先先定义并规范范由此类交易易产生的资产产或负债的计计量；然后，再再根据所定义义的资产和负负债的变化来来确认收益。新新企业会计计准则基本准则则第三十七七条规定“利润是指企企业在一定会会计期间的经经营成果。利利润包括收

4、入入减去费用后后的净额、直直接计入当期期利润的利得得和损失等。”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。 (二)计量量的变化：历历史成本公允价值 1993年年企业会计计准则基本准则则的第十九九条明确“各项财产物物资应当按取取得时的实际际成本计价。物物价变动时，除除国家另有规规定者外，不不得调整其账账面价值”，也就是说说历史成本是是会计计量的的基本属性。 2006年年发布的新准准则不再单纯纯

5、强调历史成成本为基本计计量属性，而而是适度、谨谨慎地引入公公允价值，在在投资性房地地产、生物资资产、非货币币性资产交换换、资产减值值、债务重组组、金融工具具、套期保值值、非同一控控制下的企业业合并等方面面都引入了公公允价值计量量模式，并且且将符合一定定条件的公允允价值的变动动直接计入了了损益，进入入利润表。按按照公允价值值进行会计计计量，能够更更加客观地反反映企业的财财务状况和经经营成果，从从而向投资者者提供更加相相关的信息，有有利于提升会会计信息的有有用性，符合合财务会计报报告的目标。 (三)报表表列报的变化化 新旧准则下下的利润表的的列报也发生生了很大变化化。 首先，新准准则下的利润润表不

6、再区分分主营业务与与其他业务。而而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及及附加”中进行列报报。这一方面面是基于市场场经济中企业业经营规模不不断扩大，经经营内容呈多多元化发展，不不同经营业务务收入相当，主主营业务与其其他业务的界界限已经很模模糊；另一方方面也是我国国新会计准则则体系与国际际准则的趋同同。 其次，由于于新准则引入入了公允价值值计量模式。新新准则下的利利润表增加了了“公允价值变变动收益”项目；新准准则下的利润润表还单独列列报“资产减值损损失”项目，明细细列报“对联营企业业和合营企业业的投资收益益”、“非流动资产产处置损失”项目等，并并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资

7、收益”纳入营业利利润的范围，使使会计信息更更加简洁透明明。便于财务务报告使用者者充分了解企企业的财务状状况和经营成成果。 (四)营业业利润、利润润总额、净利利润内涵的变变化 由于新企业业会计准则体体系凸现了资资产负债表观观的理念。引引入了公允价价值计量模式式、所得税会会计处理采用用资产负债表表债务法以及及列报变化等等因素，使得得新准则下的的利润表中的的营业利润、利利润总额、净净利润内涵发发生了很大的的变化。 准则下的利利润表将“投资收益”项目列入营营业利润的范范围，改变了了旧准则下的的营业利润仅仅反映企业正正常营业活动动所产生的经经常性收益的的状况，即企企业利用资产产对外投资所所获得的报酬酬也

8、属于营业业利润，符合合资产负债表表观的理念。 新准则下的的利润表增加加了“公允价值变变动收益”项目，将未未实现的资本本利得和损失失纳入了利润润表，使得营营业利润、利利润总额、净净利润中包含含了部分资本本性收益，符符合综合收益益观点，同样样符合资产负负债表观的理理念。 所得税的会会计处理采用用资产负债表表债务法。即即企业在取得得资产和负债债时，应当首首先确定其计计税基础，资资产和负债的的账面价值与与其计税基础础之间的差额额为(应纳税税或可抵扣)暂时性差异异，然后确认认所产生的递递延所得税资资产或递延所所得税负债，资资产负债表债债务法实质上上就是资产负负债表观的体体现。同时，资资产负债表债债务法所

9、得税税会计的实施施使得新准则则下的利润表表中列示的所所得税费用与与当期会计利利润相配比。减减少了由于税税法规定与会会计准则不一一致产生的税税后利润的波波动。 二、对新企企业会计准则则下利润表的的分析 新企业会计计准则体系与与旧准则相比比，理念更先先进，体系更更完整，内容容更丰富。新新准则按照国国际会计惯例例对会计信息息的生成和披披露作了更加加严格和科学学的规定，强强调了财务报报表列报项目目的真实性和和可靠性，在在主要方面和和关键环节实实现了与国际际会计准则的的趋同。笔者者在实务中分分析新准则下下的利润表时时，认为以下下三个方面值值得关注。 (一)经常常性收益与非非经常性收益益 旧准则下的的利润

10、表中营营业利润不包包括“投资收益”项目。因此此在分析企业业的利润情况况时。一般认认为营业利润润即为企业的的经常性收益益，很多企业业在进行考核核时也会用到到经常性收益益的指标，主主要用来反映映通过经营者者努力所获取取的经营性收收益。新准则则下的利润表表中将“投资收益”项目包括在在营业利润中中，并且还增增加了“公允价值变变动收益”项目，因此此在分析企业业的利润表或或对企业进行行考核时，都都要注意营业业利润的内涵涵已经发生了了变化，经常常性收益要重重新分析计算算，以真实反反映企业的经经常性收益。 (二)已确确认已实现收收益与已确认认未实现收益益 对于收益的的确定，旧准准则遵循的是是收入费用观观，因而

11、利润润表上所反映映的收益并不不是企业的全全部收益。即即未包括持有有资产价值增增值(或减值值)的收益，利利润表中的收收益只是已确确认已实现的的收益；新准准则则遵循的的是资产负债债表观，引入入了公允价值值的计量模式式。并将符合合一定条件的的公允价值变变动直接计入入损益、进入入利润表，利利润表中的收收益不仅包括括已确认已实实现的收益，还还包括已确认认未实现的持持有资产价值值增值(或减减值)的收益益。因此，在在执行新准则则的企业制定定利润分配方方案时，要注注意区分已确确认已实现收收益与已确认认未实现收益益。这是因为为一方面已确确认未实现收收益并没有给给企业带来现现金流量，过过度的利润分分配会影响企企业

12、的发展和和经营；另一一方面。当持持有资产的市市场价值扭曲曲或波动剧烈烈时，过度的的利润分配中中可能隐含了了资本的返还还，从而损害害企业的盈利利能力。 (三)计入入损益的利得得和损失与计计入所有者权权益的利得和和损失 新准则引入了公公允价值的计计量模式，将将符合一定条条件的公允价价值变动直接接计入损益，即即将未实现的的资本利得和和损失纳入了了利润表。使使得利润表的的收益中包含含了部分资本本性收益，符符合综合收益益观。但新准准则下的利润润表并非完全全的综合收益益观。综合收收益观认为“收益是除股股利分配和资资本交易外特特定时期内所所有的交易或或企业重估所所确认的权益益的总变化”(会计理理论汤云为为、

13、钱逢胜)，但是我国国新准则将“利得和损失失”分为“直接计入当当期损益的利利得和损失”和“直接计入所所有者权益的的利得和损失失”。例如企企业会计准则则第3号投资性房地地产第十六六条规定“自用房地产产或存货转换换为采用公允允价值模式计计量的投资性性房地产时，投投资性房地产产按照转换当当日的公允价价值计价，转转换当日的公公允价值小于于原账面价值值的，其差额额计入当期损损益；转换当当日的公允价价值大于原账账面价值的，其其差额计入所所有者权益。”因此，报表使用者要全面了解企业的收益情况。不仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。 第二篇浅论现代企业成成本控制与管管理摘要：成本是是企业生产经经营过程中的

14、的耗费，需要要企业取得的的销售收入进进行补偿，成成本的降低意意味着企业利利润的增加，效效益的提高。成成本的经济实实质决定了成成本在企业经经营管理中具具有重要的作作用，成本决决定着企业兴兴衰。文章以以北京BJLLC有限公司司为例进行了了成本运营与与控制的相关关分析，说明明企业在生产产经营中加强强成本控制与与管理对提高高企业经济效效益和市场竞竞争力的重要要性。关键词：成成本控制；成成本管理；经经济效益一、现代企业成成本管理概述述市场经济条条件下，企业业是自负盈亏亏的商品生产产者和经营者者，其生产耗耗费是通过生生产成果即销销售收入来补补偿的，而成成本就是衡量量生产耗费补补偿的尺度。企企业通过商品品销

15、售取得收收入，提取成成本消耗的份份额，用以补补偿生产经营营中的消耗，维维持再生产持持续进行。所所以，成本作作为补偿生产产消耗的尺度度，对企业经经营起着关键键作用。企业竞争求求生存以成本本控制为基础础。企业通过过降低成本进进而降低产品品销售价格，提提高企业在市市场上的竞争争力，从而获获得更多的利利润。当企业业经营处于困困境时，降低低成本对企业业的继续生存存尤为重要。企业的经营营决策以降低低成本为依据据。市场经济济条件下企业业的目标是提提高市场竞争争力和经济效效益。要实现现这一目标企企业必须进行行正确的生产产经营决策。企企业的生产经经营决策建立立在以成本为为核心的科学学分析和计算算基础上。企业经营

16、的的持续发展以以成本控制为为前提。当售售价不变，降降低生产和经经营成本，企企业利润才能能增加，企业业才有能力寻寻求新的发展展。可见，一一个企业盈利利、生存、发发展与成本控控制和管理密密切相关。企业成本控控制与管理是是一项系统工工程，需要建建立健全科学学的企业成本本管理系统：第一，必须须根据各企业业的具体情况况规划设计，因因地制宜，适适合特定企业业、部门、岗岗位和成本项项目的实际情情况；第二，由由于成本控制制涉及到企业业全体职工的的共同利益，只只有通过全体体职工协调一一致的努力才才能完成，企企业领导和每每个普通职工工都担负着成成本责任，要要求企业领导导重视，企业业全体员工积积极参与；第第三，成本

17、控控制经历了从从事前的成本本分析与检查查、防护性控控制，到事中中的日常成本本控制的反馈馈性控制阶段段，有效的成成本控制贯穿穿于企业成本本形成的全过过程；第四，企企业根据成本本效益原则和和本量利分析析原理，结合合成本与收益益、成本、业业务量与利润润之间的关系系，分析计算算出利润最大大化的最佳成成本和最佳业业务量；第五五，成本控制制要达到预期期目标，必须须通过实现责责权利的有效效结合，调动动企业各级成成本责任中心心加强成本管管理的积极性性。二、成本控控制与管理在在北京BJLLC公司中的的应用北京BJLLC公司是北北京发展新能能源项目的一一个重要平台台，主要以投投资经营风力力发电为主。随随着近几年国

18、国内风电项目目的迅猛发展展，发电市场场竞争日趋激激烈，公司发发展面临着极极大的挑战。如如何节省资源源，降低运营营成本，提升升公司的成本本管理水平，进进一步提高公公司的核心竞竞争力，成为为现阶段公司司财务管理的的核心内容。其其中一个重要要的方面，就就是如何运用用现代企业成成本管理理论论对公司运营营成本加强控控制与管理，促促进成本管理理的科学化，提提高企业管理理水平和企业业经济效益。由于风力发发电在我国近近几年才得到到大力发展，风风电项目运行行过程中成本本的控制和管管理，对于国国内的发电企企业来说是一一个新的成本本探讨课题。风风电项目在投投入正式运行行之后，加强强运营成本控控制与管理是是风电企业能

19、能否盈利的关关键因素。（一）公司司风电项目运运行成本分析析 1.风风电项目运行行成本构成分分析 风电运运营企业的成成本主要由项项目投资形成成的固定资产产折旧、项目目运营期间的的贷款利息、管管理费用、生生产运行人员员费用、运行行维护费、材材料费（备品品备件等）及及税金构成，其其中：折旧费费用和财务费费用占整个运运行成本的884%，其他他成本占166%。随着运运行时间的延延长，成本的的内部构成比比例会发生动动态的变化：第一，风电电项目贷款的的逐年偿还递递减，财务费费用所占比例例会逐步递减减；第二，随随着设备使用用年限的延长长和老化，运运行维护费用用和材料费（备备品备件）所所占比例会逐逐年增加；第第

20、三，折旧费费用所占比例例随着财务费费用所占比例例递减会反向向增加。2.风电项项目运行成本本特点分析 根据成成本性态原理理，成本按其其与业务量的的依存关系分分变动成本和和固定成本，变变动成本随着着产品产量（业业务量）的增增减呈线性变变动；固定成成本一般在一一定产量（业业务量）水平平上保持相对对固定不变。公司风电项项目在运行过过程中，生产产的产品是电电，消耗的原原料主要是风风能，由于风风能是不计价价的，因此风风电项目成本本中的变动成成本为零；其其成本主要由由固定成本构构成：包括折折旧、管理费费用、财务费费用、运行维维护费用、材材料费（备品品备件）等项项目。可见，公公司成本管理理和控制的重重点是固定

21、成成本。3.风电项项目固定成本本的管理控制制分析 公司风风电项目运营营中，其成本本中的固定资资产折旧是和和项目投资中中设备、房屋屋建筑物等固固定资产投资资相关的，对对其控制主要要是在项目建建设阶段对造造价的合理控控制来实现的的，一旦投资资中固定资产产金额确定，折折旧年限及残残值确定，固固定资产折旧旧在未来运营营期间是相对对不变的；风风电建设项目目投资70%80%的的资金需求需需要融资来解解决，并通过过未来生产运运营产生的现现金流来偿还还本金及利息息，一旦偿还还方案确定，财财务费用在未未来运营期间间也是相对不不变的；以上上两种费用对对风电项目运运营成本来说说，是相对不不可控的，属属于不可控的的成

22、本；管理理费用、人工工费用、运行行维护费、材材料费（备品品备件）等费费用支出属于于可控费用，可可以通过公司司各种制度、加加强管理措施施及人力资源源统一规划进进行合理控制制，以达到降降低成本的目目的。（二）公司司风电项目运运行成本管理理措施 北京BBJLC公司司的主要业务务是风电业务务，公司管理理部门通过深深入分析风电电业务成本构构成及其特性性，认识到在在项目运营期期间，加强管管理费用、人人工费用、运运行维护费、材材料费（备品品备件）等可可控费用的管管理是运行成成本控制的关关键，采取了了以下五个方方面措施针对对上述成本费费用进行重点点控制和管理理：1.建立全全面预算管理理制度，提高高企业综合经经

23、济效益 为了加加强成本控制制管理，北京京BJLC总总公司实施两两项举措：第第一，对各风风电项目分公公司下达年度度费用控制指指标，通过预预算管理，明明确风电项目目是公司运行行成本的责任任中心，对项项目可控成本本负责，并和和各风电项目目分公司签订订责任状，年年度进行考核核并奖惩。同同时责成各风风电项目公司司将各项成本本费用控制指指标分解到月月度，逐月落落实支出。财财务部对各项项费用的支出出情况及时进进行分析，提提出超支预警警，要求在以以后月度注意意节约。第二二，建立“全全员、全过程程”预算管理理，每月末编编制下月预算算时，各风电电项目公司需需要根据各自自的工作职责责安排详细的的工作计划，并并据此编

24、制精精细的费用需需求预算，将将企业的各种种消耗和成本本费用控制在在最低水平，提提高企业员工工的成本节约约意识，从而而实现提高企企业综合经济济效益的目标标。2.实行精精细化核算管管理，建立有有效成本控制制体系 成本精精细化管理是是指企业以精精确化、细微微化、定量化化的成本细分分理念，运用用财务管理技技术实现成本本最低化与收收益最大化目目标的资源配配置过程和活活动。北京BJLLC公司在进进行财务成本本核算上，结结合生产技术术经济指标及及财务预算，依依据成本习性性逐项进行科科目设置，按按照部门及成成本费用用途途核算，以便便分清各部门门成本责任，并并且每月对细细化的成本要要素逐项进行行对比分析（与与预

25、算成本、历历史最好水平平、考核指标标、同行业先先进水平对比比），查找不不足，分析原原因，制定措措施，改善各各项管理，狠狠挖降本增效效潜力；同时时建立与技术术、设备、生生产等专业部部门对成本影影响的分析机机制，突出专专业管理对成成本的贡献能能力，充分发发挥运行部门门对成本分析析的作用，形形成纵横交叉叉的成本分析析体系。通过过分析，具体体量化各项技技术经济指标标对成本的贡贡献能力，建建立起全员全全过程量化的的成本控制体体系。3.加强人人力资源规划划管理，降低低人工运营成成本 从国内内外情况看，风风电项目与火火电项目相比比，最大特点点是规模普遍遍较小，因此此节约人工成成本，做到人人员的统筹规规划管理

26、，对对节约运行成成本非常重要要。北京BJJLC公司的的主要措施有有：第一，根根据风电项目目规模的大小小，统一进行行定员定编；根据岗位的的不同，统一一定薪及各项项福利制度。第第二，建立人人员的统一调调配与共享机机制，既避免免了条块分割割，人力资源源浪费的现象象，发挥了人人力资源规模模化的效应，同同时又节约了了人力成本。4.加强设设备运行维护护管理，降低低设备运营成成本 公司风风电项目在运运营中，由于于修理费及材材料消耗所占占可控成本比比重较大，对对产品成本有有较大影响，北北京BJLCC公司建立了了明确的运行行维护体系：一方面明确确要求将维护护体系延伸到到风电项目的的建设期，了了解各项设备备的安装

27、、试试运行等情况况，充分掌握握设备的性能能；另一方面面做到对设备备巡视、半年年检修、全年年检修、远程程监控；对风风电机组、变变电站设备进进行精心维护护，按照设备备的管理标准准进行定期检检查，保证风风电机组健康康运行。通过过以上措施，公公司降低了设设备维修费用用。5.加强制制度化、规范范化管理，降降低行政管理理成本 为了全全面有效地控控制成本费用用，公司关注注日常发生的的行政管理费费用，所属分分公司领导明明确要求按照照北京BJLLC公司的规规章制度进行行规范化管理理，使各部门门所发生的各各项成本费用用始终处于受受控状态。公公司采取的主主要措施有：职工出差执执行出差审批批流程，接待待工作执行招招待

28、费审批流流程，公务用用车执行用车车审批流程。通通过以上措施施，有效控制制了公司日常常行政费用的的开支，降低低了行政管理理成本。市场经济环环境下，企业业经营与管理理追求的首要要目标是经济济效益，企业业的一切成本本管理活动应应以成本效益益观念作为指指导思想，从从“投入”与与“产出”的的对比分析来来看待“投入入”的必要性性、合理性，即即努力以尽可可能少的成本本付出，创造造尽可能多的的使用价值，为为企业获取更更多的经济效效益。第三篇浅谈金融危机与与会计规范摘要：赋予会计计规范变迁生生命力的是资资本市场的发发展，规范变变迁的动力则则是重大经济济事件，特别别是金融危机机的发生的发发生。本文在在简要的介绍绍

29、了金融危机机和会计规范范之后，通过过对会计规范范具有影响的的金融危机的的回顾，得出出了一些有益益的启示：需需要客观看待待会计准则在在经济危机中中的作用，在在危机中发现现会计规范的的缺陷，并构构建更严密的的会计概念框框架以使财务务信息无偏差差地反映经济济现实。关键词：金金融危机；会会计规范20世纪以以前，会计的的发展基本上上是处于一种种无序的、自自由放任的状状态之中，会会计准则还属属于一种非正正式规则。220世纪初，随随着经济业务务的复杂化，会会计职业界首首先感到了会会计管制的必必要性，人们们开始要求使使用统一的会会计规范。11906年，针针对当时铁路路行业对重置置会计的滥用用，美国制定定了赫本

30、法案案（Hepbburn AAct），授授权州际商业业委员会为铁铁道业制定一一套统一的会会计制度，铁铁路业成为最最早受到会计计管制的行业业。19177年，美国公公众会计师协协会（AAPPA，现已改改为美国注册册会计师协会会AICPAA）发表了现现代会计的第第一份权威性性指南统一一会计（TThe Unniformm Accoountinng），标志志着人类开始始通过会计规规范对会计行行为实行管制制时代的到来来。一、美国220世纪300年代经济大大萧条1929爆爆发了波及世世界的经济危危机，19229年10月月24日，美美国股票市场场大跌价。几几周之内，纽纽约证券交易易所所有股票票下跌了500%，

31、大约2260亿美元元失去了，大大体相当美国国在一次世界界大战中支出出的费用。通通商，贸易流流通中的交换换手段被冻结结，制造业的的残骸到处都都是，农民找找不到产品的的销售市场。成成千上万的多多年储蓄化为为乌有。1929年年资本主义国国家爆发空前前的经济危机机，松散的会会计实务和对对创造性会计计的滥用被指指责为市场崩崩溃和经济萧萧条的罪魁祸祸首。为了响响应纽约证交交所的要求在在大萧条中逐逐渐恢复公众众和投资者对对证券市场公公允性的信心心，国会成立立了SEC，它它有权规定财财务报告编制制中会计处理理方法，并确确保上市公司司遵循“一般公认会会计准则”（GAAPP）。这一机机构先于确定定GAAP的的主体

32、成员之之前就开始运运作，可以看看到政府对规规范会计准则则的急切心情情。随后，SSEC着手组组织会计职业业界制定GAAAP，投票票决定了依靠靠民间机构会会计原则委员员会（APBB）制定的制制度，SECC希望能够通通过对其施加加压力来影响响会计准则。二、亚洲金金融危机1997年年7月2日，泰泰国宣布放弃弃固定汇率制制，实行浮动动汇率制，引引发了一场遍遍及东南亚的的金融风暴。88月，马来西西亚放弃保卫卫林吉特的努努力。一向坚坚挺的新加坡坡元也受到冲冲击。印尼虽虽是受“传染”最晚的国家家，但受到的的冲击最为严严重。10月月下旬，国际际炒家移师国国际金融中心心香港，矛头头直指香港联联系汇率制。接接着，1

33、1月月中旬，东亚亚的韩国也爆爆发金融风暴暴，17日，韩韩元对美元的的汇率跌至创创纪录的100081.21日日，韩国政府府不得不向国国际货币基金金组织求援，暂暂时控制了危危机。19997年下半年年日本的一系系列银行和证证券公司相继继破产。于是是，东南亚金金融风暴演变变为亚洲金融融危机。1998年年12月，联联合国贸易和和发展会议的的成员M.ZZubaiddur Raahman向向该组织提交交了一份名为为会计披露露在东亚金融融危机中所扮扮演的角色：应吸取的教教训的研究究报告，分析析了东亚金融融危机的一般般特征、金融融危机爆发的的直接原因：区域内国家家会计和信息息披露制度不不完善、会计计审计准则质质

34、量较差、会会计信息使用用者忽视了引引发金融危机机的诸种要素素，严重降低低了公司和银银行财务报告告的透明度。会会计在金融危危机预警中应应发挥的作用用，提出各种种有助于提高高会计披露质质量和透明度度的建议：如如风险集中与与会计披露、衍衍生金融工具具与会计披露露、或有负债债问题与会计计披露等。22001年，国国际会计准则则理事会（IIASB）宣宣告成立，倡倡导在全球推推出统一的会会计标准，其其制定的国际际财务报告准准则（IFRRS）已在1130多个国国家得到应用用。三、美国次次贷危机次贷危机（ssubpriime crrisis）又又称次级房贷贷危机，也译译为次债危机机。它是指一一场发生在美美国，因

35、次级级抵押贷款机机构破产、投投资基金被迫迫关闭、股市市剧烈震荡引引起的金融风风暴。它致使使全球主要金金融市场出现现流动性不足足危机。美国国“次贷危机”是从20006年春季开开始逐步显现现的。20007年8月开开始席卷美国国、欧盟和日日本等世界主主要金融市场场。次贷危机机目前已经成成为国际上的的一个热点问问题。在危机蔓延延之初，会计计准则一度成成为千夫所指指。首当其冲冲的就是公允允价值条款。经经济危机期间间，欧美政治治家、银行家家们纷纷将矛矛头对准了按按市价计算的的公允价值会会计准则，认认为正是这种种会计方法导导致了危机的的恶化。20008年122月30日，SSEC向国会会提交报告表表示，公允价

36、价值条款不可可废止，但应应修改完善。随随即，IASSB计划推出出与银行资产产减记有关的的减损支出披披露准则，要要求公司公布布在不同减损损模型下计算算得出的公司司资产价值有有何不同。同同时，IASSB还拟于22009年开开展对减损准准则的全面修修订，并有望望在20099年内推出。四、经济危危机下对会计计规范制定的的反思（一）需要要客观看待会会计规范在经经济危机中的的作用不可否认的的是，会计准准则会对政府府、投资人和和债权人的决决策产生影响响，这些决策策行为反过来来又会影响各各方面的利益益关系，完全全无偏的准则则是不实际的的，会计准则则的改变确实实可以在一定定程度上缓解解经济危机。“适时地调整准则

37、可以在危机中提振市场信心，有助于国家宏观经济政策的实施。当然，会计准则并不是导致经济危机的根本原因，所以不可能靠它解决经济危机。正如80年代银行危机出现时，许多人认为这是70年代的会计准则15号公告的后遗症，它并未消除危机，只是延迟了危机。（二）需要要在危机中发发现会计规范范的缺陷准则是在一一定的历史条条件下形成的的，危机使人人们重新认识识会计准则的的局限性。如如前所述，880年代的金金融危机之后后，公允价值值被认为比历历史成本更真真实和迅速地地反映金融机机构财务状况况。在这一轮轮次贷危机中中，公允价值值的缺陷暴露露无疑。金融融业的利润在在经济形势好好时，由公允允价值计量的的利润被高估估，夸大

38、了对对经济的乐观观预期；经济济形势不好时时，资产的市市场定价往往往被低估，以以公允价值计计量的盈余数数据被低估，以以公允价值计计量反映的会会计信息的相相关性不高，这这误导了投资资者，使他们们对低迷的金金融环境更加加悲观。因而而，公允价值值会计只是通通过财务报表表提供公司各各项资产要素素的公允价值值信息，而不不是提供整个个公司的公允允价值信息，这这意味着公允允价值会计反反映的公司价价值也是相对对的。（三）需要要构建更严密密的会计概念念框架会计准则实实质是为了保保护投资人利利益的，而在在危机中准则则制定机构的的立场很可能能屈从于政治治需要。为了了防止在危机机中出现“救火式”的准则，需需要构建一个个

39、严密的会计计概念框架（CConcepptual Frameework，简简称CF）并并作为准则制制定的理论基基础，使具体体的准则之间间具有内在的的逻辑一致性性，有助于FFASB更能能体现公众利利益。从理论论上讲通过CCF的研究，逐逐步确立了会会计准则制定定的科学化思思想，并使现现有的会计理理论研究更加加系统化，财财务会计理论论研究的内容容也更加集中中，这样也避避免了在每次次经济危机中中，会计准则则都成为危机机“替罪羊”的尴尬局面面，帮助会计计准则赢得广广泛的信任和和权威。第四篇浅谈对金融工具具公允价值计计量问题的思思考摘要：文章通过过对金融工具具与公允价值值计量相互推推动发展的历历史演进过程程

40、及其原因的的阐述，分析析了金融危机机条件下公允允价值计量存存在的缺陷与与不足，在此此基础上，提提出了采用会会计期间的平平均市价对金金融工具进行行后续计量的的设想，并从从公允价值的的本质特征入入手，对其合合理性进行探探讨。关键词：金金融工具，公公允价值计量量，平均市价价2007年年开始实施的的企业会计准准则在金融工工具、投资性性房地产、债债务重组和非非货币性资产产交换等方面面采用了公允允价值计量，引引发了会计界界对公允价值值计量的讨论论热潮。其中中，金融工具具在金融危机机条件下由于于其价格瞬息息万变，公允允价值难以确确定，成为公公允价值计量量的难点而备备受瞩目。如如何在现有的的基础上，完完善金融

41、工具具的公允价值值计量成为摆摆在人们面前前的一个难题题。一、金融工工具与公允价价值计量相互互推动发展的的历史演进过过程要解决这个个难题，有必必要从公允价价值计量和金金融工具发展展的历史演进进过程分析二二者之间的关关系及其形成成原因。（一）公允允价值计量的的初步确立20世纪880年代美国国发生的储蓄蓄和贷款危机机是公允价值值计量最初形形成的原因。当当时的美国处处于经济滞胀胀时期，政府府为了解决经经济滞胀的问问题，放松了了金融管制，利利率和汇率逐逐步放开，各各金融机构高高息揽储，发发放贷款，但但在经济发展展停滞的条件件下，贷款人人还款能力有有限，造成大大量问题贷款款的不断堆积积，金融机构构的金融风

42、险险随之不断累累积，但在历历史成本计量量模式下，由由于不需要对对这些问题贷贷款计提减值值准备，所以以它的财务报报告无法反映映这些问题贷贷款的大量存存在，不能警警示金融机构构日益累积的的巨大风险，甚甚至误导了投投资者对金融融机构财务状状况的判断，最最后危机爆发发，导致4000多家金融融机构破产，损损失惨重。从那以后，美美国金融界就就倾向于以公公允价值计量量金融产品，因因为公允价值值计量是对金金融工具以当当前的市场情情况为依据进进行的价值计计量，能更早早地向社会公公众警示金融融机构的财务务风险。这次危机暴暴露了历史成成本计量模式式的不足，推推动了公允价价值计量模式式的初步确立立。（二）公允允价值计

43、量的的系统发展20世纪990年代以来来，由于汇率率、利率、股股票价格的频频繁波动使经经济活动的结结果变得无法法预测。为了了规避风险、扩扩大收益来源源，金融机构构在利益驱动动下加快了金金融衍生工具具的发展步伐伐，计算机和和通讯技术的的突飞猛进和和迅速普及也也为其提供了了物资基础，导导致金融衍生生工具的大量量涌现，金融融风险随之扩扩大。为了及及时预示并化化解这种金融融风险，公允允价值计量成成为唯一被正正式认可的计计量属性而得得到广泛应用用。缘于对大量量涌现的金融融衍生工具计计量的需要，会会计界开始重重视对公允价价值的研究。11991年IIASC开始始对金融工具具确认、计量量、报告和披披露采用公允允

44、价值计量；2004年年FASB发发布的会计准准则广泛采用用公允价值；2005年年IASB把把完全实施公公允价值会计计作为其工作作目标；20006年FAASB发布FFAS1577号公允价价值计量，公公允价值计量量正式推出。纵观以上金金融工具和公公允价值计量量相互推动的的发展过程可可以看出：金金融工具的发发展推动了公公允价值计量量模式的确立立和发展，同同时，公允价价值也为金融融工具提供了了最相关的计计量属性，二二者相互推动动、共同成长长。究其原因因，主要是由由于金融工具具本身的特点点决定的。首首先，对金融融工具的投资资是一种间接接的投资方式式，它与最终终的实物投资资之间存在中中间环节，从从而增加了

45、其其不确定性；其次，金融融衍生工具的的跨期交易，要要求交易双方方对利率、汇汇率、股价等等因素的变动动趋势作出预预测和判断，加加之金融衍生生工具以少博博多、以小博博大的杠杆效效应增加了它它的不确定性性和高风险性性，使其价值值发生频繁的的增减变动。要要反映这种变变动、揭示这这种风险，只只有公允价值值计量才能提提供最相关的的信息。二、金融危危机条件下公公允价值计量量存在的缺陷陷与不足公允价值计计量虽然有着着极大的优势势，但在许多多方面也存在在着一些缺陷陷与不足。本本次美国次贷贷危机就暴露露了公允价值值计量的缺陷陷，使人们对对金融工具采采用公允价值值计量对会计计信息的影响响及其后果进进行重新审视视。2

46、007年年下半年起，随随着房地产泡泡沫的破灭，房房屋价格急剧剧下跌，美国国发生了由次次级抵押贷款款引发的金融融危机，20008年危机机迅速蔓延演演变成全球性性金融危机。恰恰恰就在这一一年，FASS157号公公允价值计量量开始执行，对对危机中价格格急速下挫的的金融产品按按公允价值计计量，迫使金金融机构计提提巨额跌价准准备，注销大大量资产，按按监管要求核核减资本金，从从而引发恐慌慌性抛盘，导导致金融产品品价格进一步步下跌，步入入恶性循环，同同时银行压缩缩放贷，使经经济进一步震震荡。从这个个意义上讲，公公允价值计量量的确对危机机起到了推波波助澜的作用用。鉴于此，美美国金融界权权威人士认为为：金融危机

47、机下运用公允允价值计量，将将投资资产调调到剧烈下挫挫的市价，使使金融机构的的资产大幅缩缩水，其后果果必然动摇市市场信心！而而且此时的市市场价格并不不代表公允价价值，所以，他他们认为应停停止执行FAAS157，回回归历史成本本计量。诚然，这次次危机暴露了了公允价值计计量的缺陷，但但回归历史成成本计量是一一种倒退，因因为历史成本本计量模式下下存在的问题题不会改变，我我们要做的是是如何完善公公允价值计量量？如何趋利利避害，在这这方面做一些些有益的探索索才是有意义义的。从这次危机机可以看出，采采用公允价值值计量金融工工具在金融危危机条件下，主主要缺陷具体体表现在以下下几个方面：一是在金融融危机状态下下

48、，急速下挫挫的金融工具具市场价格并并不能代表其其公允价值，以以市场价格作作为公允价值值对金融工具具进行计量，会会引发一系列列严重后果，使使危机进一步步加深，显然然是不合理的的。二是在金金融危机状态态下，许多金金融工具失去去活跃市场，在在市场不活跃跃的情况下，同同一金融产品品，不同机构构给出不同定定价标准，市市场定价体系系混乱，使其其公允价值难难以确定。三三是按现有的的公允价值计计量方法，只只要有一家金金融机构因为为财务问题折折价出售了某某类流动性不不佳的金融资资产，市场所所有机构都可可能必须按此此价调整所持持该类资产的的公允价值，如如果以此为基基础计提减值值准备，从而而引发连锁反反应，而实际际

49、上金融资产产的甩卖价格格是无法反映映其公允价值值的。三、完善金金融工具公允允价值计量的的设想为了解决金金融危机条件件下金融工具具公允价值计计量存在的问问题，首先有有必要了解公公允价值的本本质。（一）公允允价值的涵义义各国对公允允价值的定义义不尽相同：FASB为为“在计量日市市场参与者之之间的有序交交易中，卖出出资产所收到到或转移负债债所支付的价价格”；IASBB为“指在一项公公平交易中，熟熟悉情况，自自愿的双方交交换一项资产产或清偿一项项债务所使用用的金额”；企业会计计准则为“在公平交易易中，熟悉情情况的交易双双方自愿进行行资产交换或或者债务清偿偿的金额”。不难看出，这这些定义中都都包含两个要

50、要素：一是以以公平交易为为基础；二是是时间因素，不不论使用的是是“当前交易”还是“在计量日”，都说明公公允价值包含含了时间因素素。-公允价值值是在一定时时点上公平交交易的价格，它它以公平交易易为前提。但但在危机条件件下，资本市市场上那些被被动的、恐慌慌性抛盘所形形成的交易谈谈不上自愿，更更谈不上公平平，其交易价价格不符合公公允价值的本本质特征，所所以不能以此此为据对金融融工具进行计计量。就时间要素素而言，“报告日是当当前当前则不不同，它总是是指某一时日日，是一个瞬瞬间，一过即即逝，当前不不可能成为时时间段”（葛家澍，22009），笔笔者不认同这这种说法，在在正常情况下下，报告日的的市场价格能能

51、够动态而合合理地反映金金融工具的价价值，但在危危机条件下，某某一时日或某某一时点上的的市场价格受受偶然因素或或是非理性因因素的冲击太太大，我们应应该做的是剔剔除或者是平平滑掉这种冲冲击，使价格格相对公允。总而言之，公公允价值不等等于市场价格格，市场价格格只是正常情情况下公允价价值的表现形形式而已。但但在危机条件件下，它并不不能代表公允允价值。所以以，必须对金金融工具的计计量方法进行行调整，这就就和企业在破破产清算时，不不能采用持续续经营条件下下会计核算方方法和程序，而而要采用清算算会计进行处处理一样的正正常。通过以上对对公允价值本本质特征的分分析，笔者认认为：危机条条件下，采用用会计期间的的平

52、均价格对对金融工具进进行计量较为为可行。一方方面，在一定定程度上剔除除了非理性因因素的影响，比比单个时日的的价格更公允允；另一方面面，从时间上上讲，资产负负债表日对金金融工具的计计量属于一种种未实现交易易的估价，这这一天一过即即逝，人们得得到财务报告告的时候价格格可能已经面面目全非了。相相比而言，用用近段时间的的平均价格更更有现实意义义，从而不会会影响会计信信息的决策有有用性。（二）平均均价格的涵义义及其计算平均价格是是指金融工具具在整个会计计期间内每个个交易日市场场价格的平均均数。以股票票为例，如66006422申能股份在在某会计期间间（如一个月月）内，实际际交易天数是是21天，将将每个交易

53、日日的收盘价加加起来除211即得到申能能股份在该会会计期间的平平均价格。这这种平均价格格是不同时间间上交易价格格的平均数，称称之为纵向平平均价格，它它适用于存在在活跃市场的的金融工具的的计量。对于不存在在活跃市场的的金融工具而而言，金融工工具的价格不不容易取得，同同一金融产品品不同的机构构可能会给出出不同的定价价，这时，可可以采用这些些不同机构给给出价格的平平均数作为公公允价值来计计量，称之为为横向平均价价格。（三）危机机条件下，采采用会计期间间的平均价格格作为公允价价值的合理性性分析1.更符合合稳健性原则则的要求采用用会计期间平平均价格作为为公允价值进进行后续计量量，较之资产产负债表日的的时

54、点价格更更稳健。从统统计学的角度度上讲，平均均指标是将同同质总体内各各单位的某一一数量标志的的差异抽象化化，用以反映映总体在具体体条件下的一一般水平，平平均指标能反反映总体变量量值的集中趋趋势。会计期期间的平均价价格则代表了了期内各时日日时点价格的的平均水平。2.比资产产负债表日的的时点价格更更公允市场非非理性下挫时时，如果没有有实质性原因因，很快就会会回升，但如如果是在期末末，其价格作作为公允价值值对金融工具具进行计量就就显然没有平平均价格公允允。3.一定程度上上起到平滑作作用，剔除偶偶然因素的影影响在瞬息万万变的资本市市场，金融工工具的价格受受很多因素的的影响，不仅仅受其直接投投资对象的实

55、实际情况的影影响，还要受受到政治法律律因素、税收收因素、政策策制度因素甚甚至是投资者者心理因素的的影响，时刻刻都处在不停停的变化之中中，单个时点点上的价格受受偶然因素的的影响显然是是无法预期的的，而计算一一定会计期间间的平均价格格则可以在一一定程度上剔剔除偶然因素素的影响，排排除了极端值值。4.有利于于公允价值的的取得由于平平均指标可用用于同类现象象在不同空间间条件下的对对比，也可用用于同一总体体指标在不同同时间上的对对比，平均价价格可以根据据不同的情况况对金融工具具的价格进行行横向和纵向向平均，以便便公允价值的的取得。如在在前面提到的的危机条件下下公允价值计计量存在缺陷陷与不足的几几个方面中

56、，第第一种情况可可以采用纵向向（不同时间间）平均；第第二种情况可可以采用横向向（不同空间间）平均。第五篇浅谈对金融工具具公允价值计计量问题的思思考摘要：文章通过过对金融工具具与公允价值值计量相互推推动发展的历历史演进过程程及其原因的的阐述，分析析了金融危机机条件下公允允价值计量存存在的缺陷与与不足，在此此基础上，提提出了采用会会计期间的平平均市价对金金融工具进行行后续计量的的设想，并从从公允价值的的本质特征入入手，对其合合理性进行探探讨。关键词：金金融工具，公公允价值计量量，平均市价价2007年年开始实施的的企业会计准准则在金融工工具、投资性性房地产、债债务重组和非非货币性资产产交换等方面面采

57、用了公允允价值计量，引引发了会计界界对公允价值值计量的讨论论热潮。其中中，金融工具具在金融危机机条件下由于于其价格瞬息息万变，公允允价值难以确确定，成为公公允价值计量量的难点而备备受瞩目。如如何在现有的的基础上，完完善金融工具具的公允价值值计量成为摆摆在人们面前前的一个难题题。一、金融工工具与公允价价值计量相互互推动发展的的历史演进过过程要解决这个个难题，有必必要从公允价价值计量和金金融工具发展展的历史演进进过程分析二二者之间的关关系及其形成成原因。（一）公允允价值计量的的初步确立20世纪880年代美国国发生的储蓄蓄和贷款危机机是公允价值值计量最初形形成的原因。当当时的美国处处于经济滞胀胀时期

58、，政府府为了解决经经济滞胀的问问题，放松了了金融管制，利利率和汇率逐逐步放开，各各金融机构高高息揽储，发发放贷款，但但在经济发展展停滞的条件件下，贷款人人还款能力有有限，造成大大量问题贷款款的不断堆积积，金融机构构的金融风险险随之不断累累积，但在历历史成本计量量模式下，由由于不需要对对这些问题贷贷款计提减值值准备，所以以它的财务报报告无法反映映这些问题贷贷款的大量存存在，不能警警示金融机构构日益累积的的巨大风险，甚甚至误导了投投资者对金融融机构财务状状况的判断，最最后危机爆发发，导致4000多家金融融机构破产，损损失惨重。从那以后，美美国金融界就就倾向于以公公允价值计量量金融产品，因因为公允价

59、值值计量是对金金融工具以当当前的市场情情况为依据进进行的价值计计量，能更早早地向社会公公众警示金融融机构的财务务风险。这次危机暴暴露了历史成成本计量模式式的不足，推推动了公允价价值计量模式式的初步确立立。（二）公允允价值计量的的系统发展20世纪990年代以来来，由于汇率率、利率、股股票价格的频频繁波动使经经济活动的结结果变得无法法预测。为了了规避风险、扩扩大收益来源源，金融机构构在利益驱动动下加快了金金融衍生工具具的发展步伐伐，计算机和和通讯技术的的突飞猛进和和迅速普及也也为其提供了了物资基础，导导致金融衍生生工具的大量量涌现，金融融风险随之扩扩大。为了及及时预示并化化解这种金融融风险，公允允

60、价值计量成成为唯一被正正式认可的计计量属性而得得到广泛应用用。缘于对大量量涌现的金融融衍生工具计计量的需要，会会计界开始重重视对公允价价值的研究。11991年IIASC开始始对金融工具具确认、计量量、报告和披披露采用公允允价值计量；2004年年FASB发发布的会计准准则广泛采用用公允价值；2005年年IASB把把完全实施公公允价值会计计作为其工作作目标；20006年FAASB发布FFAS1577号公允价价值计量，公公允价值计量量正式推出。纵观以上金金融工具和公公允价值计量量相互推动的的发展过程可可以看出：金金融工具的发发展推动了公公允价值计量量模式的确立立和发展，同同时，公允价价值也为金融融工