会计实务：公益性捐赠支出税前扣除新规例解

1、公益性捐赠支出税前扣除新规例解2017 年修订的企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额 12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。近日，财政部、税务总局发出关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知（财税 201815 号），进一步明确公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除规定。本文结合实务案例介绍公益性捐赠税前扣除政策。（一）当年发生公益性捐赠支出不超过企业当年年度利润总额的12%，则当年发生公益性捐赠支出可全额扣除。案例一：某企业 2017 年实际发生的符合限额扣除条件的公益

2、性捐赠支出为8 万元，2017 年利润总额为100 万元。解析： 2017 年公益性捐赠支出扣除限额12 万元（ 10012%）。当年发生公益性捐赠支出 8 万元，可全额扣除。（二）企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%.案例二：某企业2016 年结转的公益性捐赠支出为4 万元， 2017 年实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为7 万元， 2017 年利润总额为100 万元。解析： 2017 年公益性捐赠支出扣除限额12 万元（ 10012%）。以前年度结转的公益性捐赠支出加上当年发生公益性捐赠支出为11 万元，小于企

3、业当年年度利润总额的 12%，11 万元可全额扣除。（三）企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。案例三：某企业2017 年度发生的公益性捐赠支出20 万元，当年利润总额为100万元。解析： 2017 年公益性捐赠支出扣除限额12 万元（ 10012%）。企业当年未扣除金额 8 万元，允许扣除的三年时限，从次年 2018 年开始，最长可以在 2020 年扣除。（四）企业在对公益性捐赠支出计算扣除时， 应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。案例四：某企业2016 年结转的公益性捐赠支出为5

4、万元， 2017 年实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为8 万元， 2017 年利润总额为100 万元。解析：以前年度结转的公益性捐赠支出加上当年发生公益性捐赠支出为13 万元，2017 年公益性捐赠支出扣除限额为12 万元（ 10012%）。这 12 万元里面，应先扣除 2016 年的 5 万元，余下的 7 万元归属于 2017 年，剩余未扣除的1 万元准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除，即最长可以在2020 年扣除。（五）自 2016 年 9 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。案例五：某企业 20

5、16 年 6 月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出8 万元，10月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出6 万元， 2016 年利润总额为 100 万。解析： 2016 年公益性捐赠支出扣除限额为12 万元。 2016 年度汇算清缴时，准予税前扣除的公益性捐赠支出为12 万元。由于 6 月发生的 8 万元已扣除， 10 月发生的 6 万元中扣除了 4 万元，剩余 2 万元未能税前扣除。 因此 10 月剩余的 2 万元准予结转在 2017 年、 2018 年、 2019 年依次扣除。案例六：某企业2016 年 6 月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出20 万元，10 月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出6 万元，2016 年利润总额为 100 万元。解析： 2016 年公益性捐赠支出扣除限额为12 万元。 2016 年度汇算清缴时，准予税前扣除的公益性捐赠为12 万元，剩余 14 万元（ 20+6-12）未在 2016 年度汇算清缴税前扣除。其中6 月发生的 20 万元已扣除 12 万元，剩余 8 万元未扣除； 10月发生的 6 万元未扣除。根据规定，6 月剩余未扣除的8 万元不能再扣除， 10 月发生的 6 万元准予结转在2017 年、 2018 年、 2019 年依次扣除。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达