会计核算和纳税处理实用手册目录和部分章节

1、PAGE 会计核算和纳税税处理实用手手册 目 录录TOC o 1-4 h z HYPERLINK l _Toc292178270 第一章 会会计和税务基基础知识 PAGEREF _Toc292178270 h 2 HYPERLINK l _Toc292178271 第一节 会会计基础知识识 PAGEREF _Toc292178271 h 2 HYPERLINK l _Toc292178272 第二节 税税收基础知识识 PAGEREF _Toc292178272 h 8 HYPERLINK l _Toc292178273 第二章 会会计核算规范范和税务手册册 PAGEREF _Toc292178

2、273 h 15 HYPERLINK l _Toc292178274 第一节 销销售及应收款款项核算 PAGEREF _Toc292178274 h 15 HYPERLINK l _Toc292178275 第二节 采采购及应付款款项核算 PAGEREF _Toc292178275 h 44 HYPERLINK l _Toc292178276 第三节 固固定资产核算算 PAGEREF _Toc292178276 h 62 HYPERLINK l _Toc292178277 第四节 在在建工程核算算 PAGEREF _Toc292178277 h 85 HYPERLINK l _Toc29217

3、8278 第五节 无无形资产核算算 PAGEREF _Toc292178278 h 91 HYPERLINK l _Toc292178279 第六节 长长期待摊费用用核算 PAGEREF _Toc292178279 h 101 HYPERLINK l _Toc292178280 第七节 长长期股权投资 PAGEREF _Toc292178280 h 105 HYPERLINK l _Toc292178281 第八节 借借款核算 PAGEREF _Toc292178281 h 126 HYPERLINK l _Toc292178282 第九节 职职工薪酬核算算 PAGEREF _Toc29217

4、8282 h 137 HYPERLINK l _Toc292178283 第十节 税税费核算 PAGEREF _Toc292178283 h 149 HYPERLINK l _Toc292178284 第十一节 成本核算 PAGEREF _Toc292178284 h 160 HYPERLINK l _Toc292178285 第十二节 费用核算 PAGEREF _Toc292178285 h 173 HYPERLINK l _Toc292178286 第十三节 研发费用核核算 PAGEREF _Toc292178286 h 183 HYPERLINK l _Toc292178287 第十四节

5、 营业外收支支核算 PAGEREF _Toc292178287 h 189 HYPERLINK l _Toc29211782888 第十五节 所得税核核算 PAGEREF _Toc292178288 h 198 HYPERLINK l _Toc292178289 第三章 凭凭证账簿处理理规则 PAGEREF _Toc292178289 h 219 HYPERLINK l _Toc292178290 第一节 原原始凭证处理理规则 PAGEREF _Toc292178290 h 219 HYPERLINK l _Toc292178291 第二二节 原始凭凭证传递程序序 PAGEREF _Toc29

6、2178291 h 220 HYPERLINK l _Toc292178292 第三节 记记账凭证处理理规则 PAGEREF _Toc292178292 h 220 HYPERLINK l _Toc292178293 第四节 记记账凭证的传传递程序 PAGEREF _Toc292178293 h 221 HYPERLINK l _Toc292178294 第五节 会会计账簿处理理规则 PAGEREF _Toc292178294 h 222 HYPERLINK l _Toc292178295 第六节 会会计档案管理理 PAGEREF _Toc292178295 h 223前 言我曾参与多家公公司

7、的会计核核算规范手册册的咨询和编编写工作，特特别是把企业业所得税法、增增值税法等税税收规定融入入至会计核算算手册的编写写之中，让我我感觉这是一一件很有实践践意义的工作作。毕业后，我我有幸从事会会计监管工作作，继续与会会计打交道，能能及时学习会会计、税收的的最新知识，进进而增进自己己的会计专业业素养，以跟跟上会计发展展的步伐。在在工作中，我我因工作的关关系接触到不不少企业的财财务总监。他他们经常向我我反映：由于于新企业会计计准则的原则则导向性更强强，他们公司司财务人员在在实务中亟需需一些更具操操作性的会计计核算手册，并并且能结合税税法的规定，方方便查找。于于是，就有了了读者手上的的这本书。本书充

8、分借鉴了了企业会计计准则讲解22010年版版和税法的最新新精神，紧跟跟会计准则发发展的新趋势势，密切关注注新企业所得得税法、增值值税法等税收收法规的补充充规定，对公公司会计核算算和税务知识识进行了手把把手的讲解和和阐述。全书书分为基础篇篇、实务篇、程程序篇，具体体内容包括会会计和税务基基础知识、销销售及应收款款项核算、采采购及应付款款项核算、固固定资产核算算、在建工程程核算、无形形资产核算、长长期股权投资资核算、借款款核算、成本本核算、税金金核算、职工工薪酬核算以以及凭证账簿簿处理规则等等。本书的主要特点点是：一是本书在对对具体会计科科目的核算中中融入税务法法规的相关规规定，以保证证会计核算的

9、的同时尽可能能地符合税法法的规定，以以避免不符合税税法的业务发发生，减少年年底纳税调整整事项，提高高企业经济效效益，是一本本较为完整的的会计操作实实务和税收手手册。二是本书在编编写过程中把把一个业务涉涉及多个准则则的内容融入入到一起，如如销售及应收收循环的的内内容涵盖收入入、资产负债债表日后事项项、债务重组组、金融资产产确认、金融融资产转移等等多个准则有有关内容，特特别是销售退退回的几个案案例，循序渐渐进，很连贯贯。三是本书并没没有象有些教教科书样把所所有的会计事事项都涉及，如如所有者权益益等权益类交交易，而且也也没有一些包包括企业合并并、股份支付付、金融工具具、合并报表表等较复杂的的交易。此

10、外外，我设计的的长期股权投投资会计核算算查询表，能能方便读者对对照公司实际际进行快速的的会计核算。本书不但可以作作为高等学校校、中等学校校、技校会计计学、税务学学有关专业教教学用书，而而且可以作为为公司财务人人员、管理人人员、税务人人员以及财政政、税务监管管部门等学习习会计和税务务知识的重要要参考读物。本书能顺利完成成，首先感谢谢研究生老师师对我的培养养和教育；其其次，感谢机机械工业出版版社华章分社社的责任编辑辑石美华的大大力指导；最最后，感谢家家人对我工作作和学习的支支持和理解。 朱朱为绎 20011年5月月第一节 销销售及应收款款项核算一、销售及应收收款循环的内内部控制（一）销售与收收款循

11、环的涵涵义和流程销售与收款循环环是由同客户户交换商品或或劳务，以及及收到现金收收入等有关业业务活动组成成的。订货（订货单）-销售单（销售单）-批准赊销-发货-装运（ HYPERLINK /view/390909.htm 提货单）-开票（销售发票）-记账在赊销方式下，销销售与收款业业务流程主要要有：处理客客户订单，批批准赊销信用用，发送货物物，开具销售售发票，记录录销售与收款款业务，定期期对账和收回回账款，审批批销售退回与与折让，审批批坏账的注销销等。 （写订货（订货单）-销售单（销售单）-批准赊销-发货-装运（ HYPERLINK /view/390909.htm 提货单）-开票（销售发票）-

12、记账在现销方式下，销售与收款业务流程要简单的多，主要有：处理客户订单，收取货款，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，审批销售退回与折让等。 （二）销售与收收款业务循环环的程序（以以赊销为例）1、处理客户订订货 企业在收到客户户订单之后，应立即编制制销货单，列列示客户订购购的 HYPERLINK /view/68843.htm 商品名称、规规格、数量等等，以此作为为处理订货的的依据。 2、批准赊销 对于赊销业务，在 HYPERLINK /view/1487420.htm 发出商品之前前，按照赊销政策策调查客户的的信用状况。经经过合法授权权人员批准客客户的赊销额额、赊销期。 3、发运商品

13、发运商品，是该该业务循环中中出让 HYPERLINK /view/42564.htm 资产的起点发出商品时时要编制发运运凭证作为发发货证明。 4、向客户开具具发票并登记记销货业务开具发票的关键键是实际发货货数量和批准准的 HYPERLINK /view/187187.htm 价格。以发票确定向客客户收取的货货款在销货 HYPERLINK /view/264929.htm 日日记账和应收收账款明细账账中恰当地记记录销售业务务。 5、定期对账和和催收账款 财会部门应定期期编制并向客客户寄送应收收账款对账单单，与客户核核对账面记录录，还要编制应应收账款账龄龄分析表，对已超过正正常信用期限限的客户以各

14、各种方式催收收货款，并通知信用用管理人员。 6、收取货款并并记录 HYPERLINK /view/372955.htm 现金、 HYPERLINK /view/564279.htm 银行存款收入入处理货款时最重重要的是要保保证全部收入入都必须如数数、及时地记记人现金或 HYPERLINK /view/613949.htm 银银行存款日记记账和有关 HYPERLINK /view/827246.htm 明细账账。 7、备抵坏账 按照稳健性 HYPERLINK /view/33825.htm 会计计原则，提取坏账准准备，以抵补企业业以后发生的的 HYPERLINK /view/404315.htm

15、 坏账损失。8、审批销售退退回与折让 通常由销售部门门主管根据退退货验收单和和入库单批准准退货。对 HYPERLINK /view/514893.htm 销销售折让同样样由具有审批批权的 HYPERLINK /view/3483744.htm 销售人人员批准后执执行，并据此此编制贷项通通知单。财会会部门根据销销售退回与折折让凭证及时时、准确记录录。 9、注销坏账 确认应收款账无无法收回时，经经公司董事会会审议并报税税务部门批准准后将其注销销。由财会人人员冲减相应应 HYPERLINK /view/59820.htm 应收账款。财财会部门应设设置已注销应应收账款备查查簿，防止以后收收回已注销的的

16、应收账款出出现错弊。（三）销售与收收款循环职责责分工职务分工功 能1、编制销货通通知书销售部门作为信用、仓库库、运输、开开票及收款等等部门履行责责任的依据2、批准赊销信用部门通过对顾客会计计报表的审查查或向其他信信用机构查询询，批准是否否向顾客赊销销3、发货仓库部门根据信用部门批批准或出纳部部门的收款证证明，核准销销售单发货4、运货货运部门货运文件须按顺顺序编号，并并记入送货登登记簿，应持持有出门证5、开票会计部门核对装运凭证、经经批准的销售售单、经批准准的销售商品品价目表后开开票6、收款出纳部门由独立于销售收收入和应收账账款记账的人人员收款7、坏账处理高层管理部门坏账冲销须经批批准，且仍须须

17、登账管理，以以便日后追索索8、内部审计内部审计部门定期寄发对账单单并及时清查查差异，并进进行账龄分析析特别提示：销售售主要涉及收收入的确认、销销售折让和退退回等会计核核算；应收款款主要涉及坏坏账准备、应应收票据和债债务重组等事事项的会计核核算。二、销售商品收收入的概念、确确认计量原则则（一）销售商品品收入的概念念收入是指企业在在日常活动中中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。收入主要要包括企业为为完成其经营营目标所从事事的经常性活活动实现的收收入，如工业业企业生产并并销售产品、商商业企业销售售商品、咨询询公司提供咨咨询服务、软软件公司为客客户开

18、发软件件、安装公司司提供安装服服务、商业银银行对外贷款款、保险公司司签发保单、租租赁公司出租租资产等实现现的收入；另另外，企业发发生的与经常常性活动相关关的其他活动动，如工业企企业对外出售售不需用的原原材料、利用用闲置资金对对外投资、对对外转让无形形资产使用权权等所形成的的经济利益的的总流入也构构成收入。商品包括企业为为销售而生产产的产品和为为转售而购进进的商品，如如工业企业生生产的产品、商商业企业购进进的商品等，企企业销售的其其他存货，如如原材料、包包装物等，也也视同企业的的商品。（二）销售商品品收入确认原原则及计量原原则1、销售商品收收入确认原则则企业销售商品的的收入，应当当在同时满足足下

19、列条件时时予以确认：（1）企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方；（2）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施控制；（3）收入的金金额能够可靠靠的计量；（4）与交易相相关的经济利利益很可能流流入企业；（5）相关的已已发生或将发发生的成本能能够可靠地计计量。特别提示：就具具体公司而言言，销售商品品收入确认的的原则通常是是：货物交付付承运部门的的，取得承运运部门的发票票等原始凭证证。货物直接接运输的，取取得对方单位位签字确认的的送货单。外外贸销售以取取得报关单为为依据。货物物自提的以客客户签名的出出仓单为准。2、不同的销售售方式下，

20、销销售收入的确确认 （1）用直接收收款方式销售售。若货款已已经收到或取取得收取货款款的凭证，发发票账单和提提货单已交给给购货方，无无论商品、产产品是否发出出，都应作为为销售收入实实现。 （2）托付承收收和委托银行行收款结算的的方式销售。以以商品产品已已经发出，劳劳务已经提供供，并已经将将发票、账单单及运输部门门的提货单等等有关单据提提交给银行并并办妥托收手手续作为销售售收入的实现现。（3）销售商品品需要安装和和检验的，在在购买方接受受商品以及安安装和检验完完毕前，不确确认收入，待待安装和检验验完毕时确认认收入。如果果安装程序比比较简单，可可在发出商品品时确认收入入。（4）销售商品品采用以旧换换

21、新方式的，销销售的商品应应当按照销售售商品收入确确认条件确认认收入，回收收的商品作为为购进商品处处理。（5）采取分期期收款方式销销售。以本期期收到的现款款或以合同约约定的本期应应收现款的日日期作为本期期收入的实现现。 （6）预收货款款方式销售。在在商品、产品品发出或劳务务提供给接受受方作为收入入的实现。 （7）用委托其其他单位代销销方式销售。在在代销的商品品、产品已经经销出，收到到代销单位的的代销清单，作作为销售收入入的实现。 （8）出口商品品的销售。陆陆运的以取得得货物承运单单或铁路运单单，海运的以以取得出口装装船提单，空空运的以取得得空运运单，并并向银行办理理交单后作为为销售收入的的实现。

22、 （9）采用商业业汇票方式销销售。在发出出商品和取得得商业汇票后后作为销售收收入的实现。三、科目设置销售及应收款项项核算主要包包括预收账款款客户明细细、应收账款款客户明细细、应收票据据客户明细细、主营业务务收入产品品等科目的核核算，具体账账务处理见下下文。四、销售商品收收入的账务处处理主营业务收入按按销售方式不不同分为预收收款方式销售售、定期结算算方式销售。1、预收款方式式销售（1）收到预收收货款时，根根据银行进账账单或银行收收款结算单等等：借：银行存款（现现金、应收票票据） XXXX贷：预收款项客户明细细 XXX特别提示：由于于房地产行业业的特殊性，不不少房地产企企业存在收到到预售楼款即即确

23、认收入的的情况（借：银行存款（现现金、应收票票据）；贷：主营业务收收入-客户户明细），并并且得到财政政部门的认可可。（2）发出库存存商品时，根根据结算部门门开具的增值值税发票及对对方单位签收收的送货单、承承运部门货运运单据：借：预收款项（按按实现的营业业收入与税金金，应收代垫垫运杂费等）XXX 应收账账款-客户户明细 XXXX贷：主营业务收收入-产品 XXXX应交税费应应交增值税销项税额（专专用发票上注注明的增值税税额）XXXX（3）收到客户户补付的款项项时：借：银行存款 XXXX贷：预收款项客户明细细 XXXX应收账款-客客户明细 XXX（4）退回多收收客户的款项项，根据与客客户的对账单单、

24、退款申请请审批单、客客户单位出具具的介绍信或或退款证明及及经办人的身身份证复印件件做相反会计计分录。2、定期结算方方式销售公司定期结算方方式销售体现现在会计科目目上为应收账账款的发生和和转销。（1）发出库存存商品时，根根据结算部门门开具的增值值税发票及对对方单位签收收的送货单、承承运部门货运运单据，作以以下账务处理理：借：应收账款客户明细 XXXX贷：主营业务收收入-产品 XXX应交税费应交交增值税销销项税额（专专用发票上注注明的增值税税额）（2）收回应收收账款时，根根据银行进账账单或银行收收款结算单等等:借：银行存款 XXXX贷：应收账款客户明细细 XXXX五、销售商品涉涉及现金折扣扣、商业

25、折扣扣、销售折让让、销售退回回的账务处理理 企业销售商品有有时也会遇到到现金折扣、商商业折扣、销销售折让、销销售退回等问问题，应当分分别不同情况况进行处理：1、现金折扣，是是指债权人为为鼓励债务人人在规定的期期限内付款而而向债务人提提供的债务扣扣除。企业销销售商品涉及及现金折扣的的，应当按照照扣除现金折折扣前的金额额确定销售商商品收入金额额。现金折扣扣在实际发生生时计入财务务费用。公司司根据现金折折让协议等作作以下账务处处理：借：财财务费用其其他，贷：应应收账款等。(例11) A公司在在201年3月1日日向B公司销销售一批商品品，开出的增增值税专用发发票上注明的的销售价格为为20 0000元，

26、增值值税额为3 400元。为为及早收回货货款，A公司司和B公司约约定的现金折折扣条件为：2/10，11/20，nn/30。假假定计算现金金折扣时不考考虑增值税额额。A公司的的账务处理如如下：(1)3月1日日销售实现时时，按销售总总价确认收入入。 借：应收账款B 23 400贷：主营业务收收入X产品 20 000应交税费应应交增值税(销项税额) 34000(2)如果B公公司在3月99日付清货款款，则按销售售总价20 000元的的2享受现现金折扣4000(20 0002)元，实实际付款233 000元元。借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款B 23 400(3)如果B公公司在

27、3月118日付清货货款，则按销销售总价200 000元元的1享受受现金折扣2200(2000001)元，实实际付款233 200元元。借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款B 23 4400(4)如果B公公司在3月底底才付清货款款，则按全额额付款。 借：银行存款 233 400贷：应收账款B 23 4002、商业折扣，是是指企业为促促进商品销售售而在商品标标价上给予的的价格扣除。企企业销售商品品涉及商业折折扣的，应当当按照扣除商商业折扣后的的金额确定销销售商品收入入金额。应在在发票中单列列折扣金额，无无论是多种产产品还是单种种产品。3、销售折让，是是指企业因售售出商品的质质

28、量不合格等等原因而在售售价上给予的的减让。对于于销售折让，企企业应分别不不同情况进行行处理：（1）已确认收收入的售出商商品发生销售售折让的，通通常应当在发发生时冲减当当期销售商品品收入；财务务开据折让发发票，并根据据折让协议、销销售折让发票票进行账务处处理。借记“应应收账款(红红字)”， 贷记“主营营业务收入（红红字）”、“应应交税费应应交增值税销项税额额（红字）”（开开具红字发票票需根据主管管税局规定办办理，因现均均通过税控系系统开具发票票，未经主管管税局确认，无无法开具红字字发票。）（2）已确认收收入的销售折折让属于资产产负债表日后后事项的，应应当按照有关关资产负债表表日后事项的的相关规定

29、进进行处理，主主要通过“以以前年度损益益调整”科目目进行处理。4、销售退回销售退回，是指指企业售出的的商品由于质质量、品种不不符合要求等等原因而发生生的退货。对对于销售退回回，企业应分分别不同情况况进行会计处处理： （1）对于未确确认收入的售售出商品发生生销售退回的的，企业应按按已记入“发发出商品”科科目的商品成成本金额，借借记“库存商商品”科目，贷贷记“发出商商品”科目。（2）对于已确确认收入的售售出商品发生生退回的，企企业一般应在在发生时冲减减当期销售商商品收入，同同时冲减当期期销售商品成成本。如该项项销售退回已已发生现金折折扣的，应同同时调整相关关财务费用的的金额；如该该项销售退回回允许

30、扣减增增值税额的，应应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。冲减收入时，借记“主营业务收入、应交税费-增值税-销项税”，贷记“应收账款” 冲减成本时，借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”。（3）已确认收收入的售出商商品发生的销销售退回属于于资产负债表表日后事项的的，应当按照照有关资产负负债表日后事事项的相关规规定进行会计计处理，主要要通过“以前前年度损益调调整”科目进进行处理。发发生于资产负负债表日后至至财务报告批批准报出日之之间的销售退退回事项，可可能发生于年年度所得税汇汇算清缴之前前，也可能发发生于年度所所得税汇算清清缴之后，其其会计处理也也不一样。涉涉及报告年度度所

31、属期间的的销售退回发发生于报告年年度所得税汇汇算清缴之前前，应调整报报告年度利润润表的收入、成成本等，并相相应调整报告告年度的应纳纳税所得额以以及报告年度度应缴纳的所所得税等。资资产负债表日日后事项中涉涉及报告年度度所属期间的的销售退回发发生于报告年年度所税汇算算清缴之后，应应调整报告年年度会计报表表的收入、成成本等，但按按照税法规定定在此期间的的销售退回所所涉及的应缴缴所得税，应应作为本年度度的纳税调整整事项。（排排版人员请注注意把图中直直线修光滑）销售退回是否发生在所得税汇算清缴之后？销售退回是否发生在所得税汇算清缴之后？按资产负债表日后事项处理，所得税作为报告年度纳税调整事项按资产负债表

32、日后事项处理，所得税作为退回当年纳税调整事项否否图11销售退回账务处理流程图销售退回是否发生在财务报告批准报出日之后？按普通退货进行处理是是(例12) 东华公司在在2010年年12月188日向西华公公司销售一批批商品，开出出的增值税专专用发票上注注明的销售价价格为50 000元，增增值税额为88 500元元，该批商品品成本为266 000元元。西华公司司在20100年12月228日支付货货款，20111年8月33日，该批商商品因质量问问题被西华公公司退回，东东华公司当日日支付有关款款项。东华公公司的账务处处理如下：首先判断，由于于该销售退回回发生在财务务报告批准报报出日之后，不不属于资产负负债

33、表日后事事项，应按照照普通退货来来处理。2010年122月18日销销售实现时，按按销售总价确确认收入 借：应收账款西华公司司 558 5000贷：主营业务收收入XX产品品 500 000 应交税费应应交增值税(销项税额) 88 500借：主营业务成成本XX产品品 26 000 贷：库存商品XX产品品 266 000在2010年112月28日日收到货款时时 借：银行存款XX银行行 588 500贷：应收账款西华公司司58 50002011年8月月3日发生销销售退回时 借：主营业务收收入XX产品品 50 000应交税费应应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款XX银行行 588 500借：库

34、存商品XX产品品 266 000贷：主营业务成成本XX产品品 26 000(例13) 东华公司在在2010年年12月188日向西华公公司销售一批批商品，开出出的增值税专专用发票上注注明的销售价价格为50 000元，增增值税额为88 500元元，该批商品品成本为266 000元元。西华公司司在20100年12月228日支付货货款，20111年4月33日，该批商商品因质量问问题被西华公公司退回，东东华公司当日日支付有关款款项。东华公公司于20111年2月228日已完成成2010年年所得税汇算算清缴。东华华公司将于22011年44月30日披披露年报，东东华公司的账账务处理如下下：首先判断，由于于该销

35、售退回回发生在财务务报告批准报报出日之前，属属于资产负债债表日后事项项，同时该销销售退回发生生在所得税汇汇算清缴之后后，东华公司司应调整20010年度会会计报表的收收入、成本等等，但按照税税法规定在此此期间的销售售退回所涉及及的应缴所得得税，应作为为2011年年度的纳税调调整事项。2010年122月18日销销售实现时和和在20100年12月228日收到货货款时，东华华公司的账务务处理同上面面例子。2011年4月月3日发生销销售退回时 （1）借：以前前年度损益调调整 500 000应交税费应应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款XX银行行 588 500（2）借：库存存商品XX产品品 2

36、66 000贷：以前年度损损益调整 26 0000（3）将“以前前年度损益调调整”科目余额转转入未分配利利润借：利润分配未分配利利润 224 0000 贷：以前年年度损益调整整 244 000(例14) 东华公司在在2010年年12月188日向西华公公司销售一批批商品，开出出的增值税专专用发票上注注明的销售价价格为50 000元，增增值税额为88 500元元，该批商品品成本为266 000元元。西华公司司在20100年12月228日支付货货款，20111年1月228日，该批批商品因质量量问题被西华华公司退回，东东华公司当日日支付有关款款项。东华公公司于20111年2月228日已完成成2010年

37、年所得税汇算算清缴。东华华公司将于22011年44月30日披披露年报，东东华公司的账账务处理如下下：首先判断，由于于该销售退回回发生在财务务报告批准报报出日之前，属属于资产负债债表日后事项项，同时该销销售退回发生生在所得税汇汇算清缴之前前，东华公司司应调整20010年度利利润表的收入入、成本等，并并相应调整22010年度度的应纳税所所得额以及报报告年度应缴缴纳的所得税税等。2010年122月18日销销售实现时和和在20100年12月228日收到货货款时，东华华公司的账务务处理同上面面例子。2011年1月月28日发生生销售退回时时 （1）借：以前前年度损益调调整 500 000应交税费应应交增值

38、税(销项税额) 8 500贷：银行存款XX银行行 588 500（2）借：库存存商品XX产品品 266 000贷：以前年度损损益调整 26 0000（3）调整应缴缴纳的所得税税 借：应交交税费应交所得得税 6 0000贷：以前年度损损益调整 66 000（4）将“以前前年度损益调调整”科目余额转转入未分配利利润借：利润分配未分配利利润 118 0000 贷：以前年年度损益调整整 188 000特别提示：除现现金折扣不影影响主营业务务收入外，企企业发生商业业折扣、销售售折让、销售售退回将造成成主营业务收收入的减少，但但是这四者殊殊途同归，最最终都导致净净利润的减少少。此外，现现金折扣和商商业折扣

39、是一一种促销手段段，是值得鼓鼓励的；而销销售折让和销销售退回则反反映公司经营营上某个环节节出现或多或或少的问题。六、坏账准备的的会计核算（一）坏账准备备的概念坏账，是指企业业无法收回或或收回的可能能性极小的应应收款项。坏账损失，是指指由于发生坏坏账而产生的的损失。坏账准备，是指指企业期末按按规定估计的的坏账损失。（二）公司坏账账准备的确认认标准和计提提方法1、应收款项风风险管理规定定（1）应收款项项的范围：应应收款项包括括应收账款、其其他应收款、应应收票据、预预付账款、长长期应收款等等。对于预付账款，如如有确凿证据据表明其不符符合预付账款款的性质，或或者因供货单单位破产、撤撤销等原因已已无法再

40、收到到所购货物的的，则将账面面余额转入其其他应收款，纳纳入应收款项项风险管理范范围。对持有未到期的的应收票据，如如有确凿证据据表明其不能能收回或收回回的可能性不不大时，则将将账面余额转转入应收账款款，纳入应收收款项风险管管理范围。（2）应收款项项风险分类及及认定标准：单项金额重大大的应收款项项：比如，依依据公司实际际情况，确定定期末应收款款项达到10000万元（含含1000万万元）或上一一年度合并营营业收入的55%（含5%）两者之中中较高金额标标准的非纳入入合并财务报报表范围关联联方的客户应应收款项定义义为单项金额额重大的应收收款项。 单项金额不重重大但按信用用风险特征组组合后该组合合风险较大

41、的的应收款项：指期末单项项金额未达到到上述标准的，但但该应收款项项最后一笔往往来资金账龄龄在3 年以以上的，或依依据公司收集集的信息证明明该债务人已已经出现资不不抵债、濒临临破产、债务务重组、兼并并收购等情形形的，影响该该债务人正常常履行信用义义务的非纳入入合并财务报报表范围关联联方的客户应应收款项确认认为组合风险险较大的应收收款项。 其他不重大的的应收款项：指除上述 和 两项外的应应收款项。达到单项金额重重大或单项金金额不重大但但按信用风险险特征组合后后该组合风险险较大的应收收款项涉及的的往来客户，由由所属管理部部门负责收集集客户财务状状况，资金流流转情况，资资信证明资料料，包括客户户提货及

42、市场场销售情况、抵抵押担保等文文件，及时提提交公司财务务部。财务部部负责定期审审核该客户资资料，评定客客户往来款项项风险等级。对按信用风险特特征组合后风风险较大的应应收款项其风风险评定分为为二级：一级标准：风险水平较低，客客户与公司尚尚存在合作关关系，但合作作次数较少、时时间间隔较长长的应收款项项；尚处于合同期内内的押金、质质保金，依据据合同规定可可以收回的应应收款项；风险水平中等，客客户与公司已已经停止合作作关系，部分分往来款项尚尚未结清，由由于时间较长长，对方拒绝绝或拖延支付付货款，但该该款项仍在催催收之中的应应收款项；二级标准：风险水平很高，客客户出现资不不抵债、资金金周转困难、濒濒临破

43、产、债债务重组等影影响信用正常常履行的状况况，形成坏账账可能性达到到90%以上上。2、坏账准备计计提政策公司在按照账龄龄分析法计提提坏账准备基基础上，对个个别应收款项项按风险程度度单独计提坏坏账准备（1）单项金额额重大的应收收款项对于单项金额额重大且有客客观证据表明明发生了减值值的应收款项项，根据其未未来现金流量量现值低于其其账面价值的的差额计提坏坏账准备。对于单项金额额重大经单独独测试后未减减值的应收款款项按账龄分分析法计提坏坏账准备。（2）单项金额额不重大但按按信用风险特特征组合后该该组合风险较较大的应收款款项对于风险水平平为一级标准准的组合应收收款项，按账账龄分析法计计提坏账准备备；对于

44、风险水平平为二级标准准的组合应收收款项，按应应收款项余额额的100%计提坏账准准备；（3）其他不重重大的应收款款项对于纳入合并并财务报表范范围关联方的的应收款项，不不计提坏账准准备；除上述以外外的其他不重重大的应收款款项，按账龄龄分析法计提提坏账准备。（4）账龄分析析法的计提标标准和适用范范围账龄应收款项计提比比例(%)1年以内（含11年）5%12年（含22年）30%23年（含33年）60%34年（含44年）80%4年以上100%特别提示：应收收款项风险分分类及认定标标准、坏账准准备的计提政政策属于会计计估计的一种种，是由各公公司根据自身身的情况确定定的，且不是是一成不变的的，随着时间间的推移

45、，如如果赖以进行行估计的基础础发生变化，或或者由于取得得了新的信息息、积累了更更多的经验或或后来的发展展可以对估计计进行修订。在在发生会计估估计变更的情情况下，应当当采用未来适适用法处理，并并在附注中披披露会计估计计变更的内容容和原因、会会计估计变更更对当期和未未来期间的影影响数。（三）计提坏账账准备要点1、各单位应于于半年末和年年末对应收款款项进行检查查，分析各项项应收款项的的可收回性，预预计可能产生生的坏账损失失。对预计可可能产生的坏坏账损失，应应计提坏账准准备。2、各单位的预预付款项，如如有确凿证据据表明其不符符合预付款项项性质，或者者因供货单位位破产、撤销销等原因已无无望再收到所所购货

46、物的，应应当将原计入入预付款项的的金额转入其其他应收款，并并按规定计提提坏账准备。3、对应收票据据不应计提坏坏账准备。但但有确凿证据据证明不能收收回或收回的的可能性极小小时，也应将将其账面余额额转入应收账账款，并计提提相应的坏账账准备。（四）账务处理理1、当期坏账准准备应按以下下公式计算：当期应提取的坏坏账准备=当当期按应收款款项计算应提提坏账准备金金额本科目目的贷方余额额如果当期按按应收款项计计算的应提坏坏账准备金额额大于本科目目的贷方余额额，应按其差差额提取坏账账准备：借：资产减值损损失坏账准准备 XXXX贷：坏账准备 XXX如果当期按应收收款项计算的的应提坏账准准备金额小于于本科目的贷贷

47、方余额，应应按其差额冲冲减已计提的的坏账准备：借：坏账准备 XXX贷：资产减值损损失坏账准准备 XXXX2、对于确实不不能收回的应应收款项，经经批准作为坏坏账损失时：借：坏账准备 XXX贷：应收账款/其他应收款款 XXXX3、已确认并转转销的坏账损损失，如果以以后又收回时时，按实际收收回金额：借：应收账款/其他应收款款 XXXX贷：坏账准备 XXXX同时：借：银行存款 XXXX 贷：应收账款/其他应收款款 XXXX(例15) 天地公司2009年12月331日应收账账款余额为2200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2010年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2010年12月31日

48、应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。天地公司的账务处理如下：（1）发生坏账账的账务处理理：借：坏账准备 80 0000贷：应收收账款 800 000（2）以前年度度核销的坏账账，本年又收收回，则账务务处理为：借借：应收账款款 200 000 贷：坏账账准备 220 0000借：银行存款 20 0000贷：应应收账款 20 0000（3）20100年底计提坏坏账准备的账账务处理

49、：天地公司20110年应提取取的坏账准备备（401%3002%2204%206%10110%）88525（万元）借：资产减值损损失 500 000贷：坏账准备 50 000特别提示：根据据企业所得得税法实施条条例的有关关规定：企业业计提的坏账账准备是不能能税前扣除的的；根据财财政部 国家家税务总局关关于企业资产产损失税前扣扣除政策的通通知（财税税2009957号），企业确实无法收回的应收款项，经过一定的审批程序，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。七、应收票据的的会计核算应收票据的会计计核算重点是是金融资产转转移的会计处处理。根据企企业会计准则则第23号金融资产产转移有关关规定，金融融资

50、产转移涉涉及的会计处处理，核心是是金融资产转转移是否符合合终止确认条条件，在判断断时需要关注注两个方面：一是金融资资产转移的转转出方是否对对转入方实施施控制，如果果能够实施控控制，不存在在终止确认问问题，如母公公司将金融资资产转让给子子公司，由于于母子公司是是控制关系，因因此不能做为为金融资产转转移处理；二二是金融资产产整体转移和和部分转移。 (例16) 大地公司销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到东方公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。大地公司的账务处理

51、如下：（1）销售实现现时：借：应收票据东方公司司 2344 000贷：主营业务收收入XX产品品 2000 000应交税费应应交增值税（销销项税额） 34 0000（2）3个月后后，应收票据据到期，大地地公司收回款款项2340000元，存存入银行：借：银行存款 2344 000贷：应收票据东方公司司 2344 000（3）如果大地地公司在该票票据到期前向向银行贴现，且且银行拥有追追索权，则表表明大地公司司的应收票据据贴现不符合合金融资产终终止确认条件件，应将贴现现所得确认为为一项金融负负债（短期借借款）。假定定大地公司贴现现获得现金净净额231 660元，则则大地公司相关关账务处理如如下：借：银

52、行存款 2311 660财务费用 2 340贷：短期借款 2344 000（4）如果大地地公司在该票票据到期前向向银行贴现，且且银行没有追索权，则则表明大地公公司的应收票票据贴现符合合金融资产终终止确认条件件，应当终止止确认应收票票据。假定大地公公司贴现获得得现金净额22316600元，则大地地公司相关账账务处理如下下：借：银行存款 2311 660财务费用 2 340贷：应收票据大地公司司 2334 000 特别提示：根据据证监会20010年377号公告的有有关规定“对于已贴现现应收票据等等金融资产应应以风险和报报酬的转移作作为终止确认认的主要依据据，公司已将将金融资产所所有权上几乎乎所有的

53、风险险和报酬转移移给了转入方方的，应当终终止确认金融融资产”。因此，对对于将应收银银行承兑票据据进行贴现时时，应按照实实质重于形式式的原则，在在票据贴现时时对应收票据据进行终止确确认。八、债务重组的的会计核算债务重组，是指指在债务人发发生财务困难难的情况下，债债权人按照其其与债务人达达成的协议或或者法院的裁裁定作出让步步的事项。债债务重组涉及及债权人与债债务人，对债债权人而言，为为“债权重组”，对债务人人而言，为“债务重组”。债务重组组的方式主要要包括：以资资产清偿债务务、将债务转转为资本、修修改其他债务务条件以及以以上三种方式式的组合等。其其中：以资产产清偿债务，是是指债务人转转让其资产给给

54、债权人以清清偿债务的债债务重组方式式。对债权人而言，将将债务转为资资本，应当将将因放弃债权权而享有股份份的公允价值值确认为对债债务人的投资资，重组债权权的账面余额额与股份的公公允价值之间间的差额，确确认为债务重重组损失，计计入营业外支支出。债权人人已对债权计计提减值准备备的，应当先先将该差额冲冲减减值准备备，减值准备备不足以冲减减的部分，确确认为债务重重组损失计入入营业外支出出。发生的相相关税费，分分别按照长期期股权投资或或者金融工具具确认和计量量等准则的规规定进行处理理。特别提示：债务务重组收益从从最早计入营营业外收入，到到计入资本公公积，再到计计入营业外收收入，已成为为不少ST上上市公司避

55、免免暂停上市或或退市的法宝宝。(例17)22010年22月10日，明明华公司销售售一批材料给给建华公司，应应收账款1000 0000元，合同约约定6个月后后结清款项。66个月后，由由于建华公司司发生财务困困难，无法支支付货款，与与明华公司协协商进行债务务重组。经双双方协议，明明华公司同意意建华公司将将该债务转为为建华公司的的股份。明华华公司对该项项应收账款计计提了坏账准准备10 0000元。假假定转股后建建华公司注册册资本为5 000 0000元，净净资产的公允允价值为7 600 0000元，抵抵债股权占建建华公司注册册资本的1。假定相关关手续已办理理完毕。假定定不考虑其他他相关税费。债权人明

56、华公司司的会计处理理如下：（1）计算： 重组债权应收账账款的账面余余额与所转让让股权的公允允价值之间的的差额100 00007 6000 0001100 000076 00024 0000(元)差额24 0000元，扣除除坏账准备110 0000元，计144 000元元，作为债务务重组损失，计计入营业外支支出。（2）会计分录录： 借：长期股权投投资建华公司司 776 0000营业外支出债务重组损损失 114 0000 坏账准备 100 000 贷：应收账款建华公司司 100 0000九、涉及特殊销销售费用的账账务处理（一）广告物料料等费用支持持公司对经销商的的支持是从经经销商的年销销售净额中按

57、按实际销售的的一定比例提提取作为物料料支持，不收取经销商商费用。主要要指广告物料料、宣传资料料等。财务部部门根据仓库库发货单据作作会计处理：借：销售费用-广告宣传费费 XXXX 贷：主营业务收收入XX产品品 XXX 应交交税费-增增值税（销项项税额） XXX（二）运费的处处理指因客户投诉等等原因，公司司给客户补货货产生的运费费，经审核属属公司责任，冲冲减客户往来来作会计处理理（必须有货货运单据和运运输发票）：借：销售费用-运费 XXX贷：应收账款-客户明细 XXXX（如属客户责任任做相反会计计分录）十、特殊业务的的处理（一）销售赠品品的财务处理理（1）随商品的的售出赠送外外购小产品。如如低值物

58、品的的广告物料、宣宣传资料、钥钥匙扣、指甲甲钳等。 如果销售赠品时时： 借：应应收账款XXX公司 XXX 贷：主主营业务收入入XX产品品 XXXX应交税费-增增值税（销项项税额） XXXX如果送出赠品时时 ：借：销售费用广告宣传费费 XXX贷：主营业务收收入XX产品品 XXXX 应交交税费-增增值税（销项项税额） XXXX特别提示：根据据关于企业业处置资产所所得税处理问问题的通知有关规定：企业将资产用于市场推广或销售，应按规定视同销售确定收入，而不管改资产是自制还是外购，这与以前不确认收入的做法截然不同。（2）随商品的的售出赠送自自产商品。按按实际实现的的收入记入“主主营业务收入入”，按连同同

59、赠品的成本本记入“主营营业务成本”。正常销售商品的的会计处理借：应收账款 XXXX贷：主营业务收收入 XXX应交税费应交交增值税（销销项税）XXXX同时，结转销售售成本借：主营业务成成本 XXXX贷：库存商品 XXX（二）饰品或经经销商大会奖奖品饰品或经销商大大会奖品，通通常计入管理理费用会议议费。（三）销售返利利会计处理分录是：借：销销售费用；贷贷：其他应付付款，次年实实际返利时采采取的是购货货直接打折返返利，根据返返利金额红冲冲：借：销售售费用；贷：其他应付款款。年底再根根据合同约定定计提返利金金额。十一、列支依据据销售与收款循环环涉及的主要要业务活动、对对应的凭证如如下：主要业务活动对应

60、的凭证及记记录1接受顾客订订单顾客订单2批准赊销信信用销售单、客户信信用分析报告告3按销售单供供货销售单4按销售单装装运货物发运凭证、出库库单5向顾客开具具账单商品价目表、销销售发票6记录销售进账单、收据、转转账凭证、应应收账款明细细账、营业收收入明细账7、办理和记录录退回销货折折扣与折让贷项通知单、折折扣折让明细细账8、注销坏账坏账审批表、董董事会决议9、提取坏账准准备董事会（或管理理层）决议法规链接（一）企业所所得税法实施施条例第二十五条企企业发生非货货币性资产交交换，以及将将货物、财产产、劳务用于于捐赠、偿债债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销