（本科）财务报表分析教案第3章 利润表与所有者权益变动表分析

1、教学 目标知识目标：了解利润表的基本概念；了解利润表的主要作用；熟悉利润表的结构 能力目标：掌握利润表质量分析的主要内容素质目标：了解所有者权益变动分析的方法教学 重占 rr.八、利润表的结构；利润表质量分析的主要内容。教学 难点利润表质量分析的主要内容。教学 手段结合理论与案例 小组讨论教学 学时4课时教学 内容与 教学过 程设计注释第三章利润表与所有者权益变动表分析K理论知识X一、利润表概述利润表是反映企业在一定期间(如年度、月度或季度)内生产经营成果(或亏损)的会 计报表。它记录了一个企业在一段时间内的经营业绩，能为报表使用者提供如下信息：反映 企业财务成果的信息；反映企业盈利能力的信息

2、；反映企业营业收入、本钱费用状况的信息。二、利润表的作用1.利润表的作用(D评价企业的经营成果、获利能力和偿债能力(2)可以预测企业未来的盈利能力(3)帮助企业管理人员作出经营决策通过小组合作，简 要分析利润表的 作用及其局限性。此外，还可以根据利润表中的利润工程与资产负债表和现金流量表中工程之间的比拟， 更进一步了解企业获利与收现的真实性。通过小组合作，简 要分析利润表的 作用及其局限性。2.利润表的局限性(1)内容不完整(2)不能反映实际价值(3)容易被操纵三、利润表的格式与结构.单步式利润表单步式利润表是当期全部收入抵减当期全部支出，一次计算出当期损益的一种利润表， 如表3-4所示。它的

3、优点是收入费用归类清楚，经营成果确实认比拟直观，报表编制方法简单；它的缺点是没有区分收入和费用的性质，不能揭示利润中各要素之间的内在联系，不便 于对企业经营成果进行分析和评价。表3-4利润表(单步式)编制单位：年 月单位：元工程本期金额上期金额一、收入营业收入公允价值变动损益投资收益营业外收入收入合计二、本钱费用营业本钱营业税金及附加管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用本钱费用合计三、净利润.多步式利润表多步式利润表是按照利润的性质，分层次计算利润的一种利润表。它的优点是按利润的性质分步计算利润，反映了净利润各要素之间的内在联系，便于报 表使用者进行盈利分析和预测企业的盈利能力；它

4、的缺点是报表编制繁琐，容易使人产生收入与费用的配比有先后顺序的误解，且收入、 费用的分类带有主观性。四、利润表的质量分析.营业收入分析通过小组合作，简 要分析单步式和 多步式利润表的 优缺点。按照企业会计准那么第14号收入的规定，销售商品收入必须同时满足以下5个条 件，才能予以确认。通过小组合作，简 要分析单步式和 多步式利润表的 优缺点。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量。(2)营业收入的构成分析在分析企业

5、的营业收入时，应从以下方面入手：营业收入的品种构成分析报表信息使用者可以了解企业利润的主要增长点，即占总收入比重大的商品或劳务。分 析商品或劳务的未来开展趋势，来判断企业的未来开展趋势。另外，信息使用者还可以了解 企业的经营方向以及经营业务的稳定性。营业收入的区域分析企业在不同地区商品或劳务的营业收入构成也是我们分析的重点，占总收入比重大的地 区是企业过去业绩的主要地区增长点。不同地区的消费者偏好不同，所有不同地区的市场潜 力在很大程度上制约企业未来的开展。营业收入中的关联方交易的收入信息使用者必须关注关联方交易形成的营业收入在交易价格、交易的实现时间等方面的 非市场化因素。(3)营业收入的匹

6、配性分析与资产总额的匹配性分析与应收账款的匹配性分析(4)营业收入的其他分析营业收入增长率分析营业收入确认时点的分析.营业本钱分析对营业本钱的分析有利于观察企业本钱控制的能力和本钱的变动趋势，并且将营业本钱 与营业收入配比可以观察企业利润的大小。在对营业本钱进行质量分析时，仍然需要注意以 下几点：(1)关注企业存货发出的方法及其变动(2)检查企业营业收入与营业本钱之间的匹配关系(3)本钱效益分析(4)关注集团企业是否通过关联方交易人为“调控”营业本钱，输送利润的情况。.营业税金及附加分析因此分析营业税金及附加时，应将该工程与营业收入进行对应分析。如果二者不匹配， 那么有可能存在“偷税漏税”之嫌

7、；而且借助二者之间的这种依存关系，可用作甄别营业收入 真实性的辅助工具。,销售费用分析对销售费用进行分析，应注意广告费的处理，有的公司基于业绩反映的考虑，采取了将 巨额广告费列为长期待摊费用的处理方法，假设摊销期过长，会减少当期费用，造成利润虚增。 另外，在分析销售费用时要注意销售费用与营业收入是否配比，通过行业指标平均水平比拟, 考察其合理性。.管理费用分析管理费用分析时应注意：以小组为单位讨 论利润表的质量 分析工程具体有 哪些。(1)其与营业收入是否配比，通过行业平均水平和本企业历史水平的以小组为单位讨 论利润表的质量 分析工程具体有 哪些。(2)管理费用中多数工程属于固定费用，在企业经

8、营规模相对稳定的情况下，管理费用 总额也应保持相对稳定；结合附注所披露的信息资料，分析管理费用的构成及其消长情况， 考察其各项支出是否合理。在企业业务量一定、收入一定的情况下，有效控制与压缩那些固 定性行政费用，会给企业带来更多的收益。(3)管理费用要与企业预算结合分析。.财务费用分析分析财务费用应注意以下方面：(1)结合企业资产负债表中流动负债和非流动负债及其具体构成，观察财务费用的变动 是主要来自短期借款还是长期借款，了解企业的偿债能力情况。(2)谨防企业利用财务费用来调控利润。一方面，观察借款费用中应予以资本化的局部 是否已费用化处理以虚减资产和利润；另一方面，观察借款费用中应计入财务费

9、用的局部， 企业是否对其进行了资本化处理，以虚增资产和利润。(3)关注购销业务中的现金折扣。假设企业存在大量应当取得而没有取得的购货现金折扣, 那么说明企业的现金流可能紧张，这可结合企业的短期偿债能力进行分析。.资产减值损失在对资产减值损失进行分析时，应注意企业管理者是否存在为进行盈余管理而多提或少 提资产减值损失的情况。公允价值变动收益(或损失)公允价值变动收益，反映的是企业交易性金融资产的浮盈状况，属于未实现损益。正确 分析上市公司的价值，应该去掉这一局部对利润的影响。.利润总额质量分析企业在经营过程中发生的营业外收支，也会在一定程度上对利润的质量产生影响。因为 营业外收支工程的发生在一定

10、程度上与企业的管理水平有关，在分析时也要予以关注。与营业活动的收入和费用不同，营业外收入和营业外支出不存在对应或配比关系，某种 事项的发生可能有收入而不需要为此付出什么，同样，有些事项的发生仅仅有“付出”而不 会得到什么“回报:因此，这类事项如果出现异常，那么需要财务报告使用者做一些特殊处理,比方考察企业的盈利能力。.净利润质量分析净利润是企业的利润总额与企业所得税费用配比的结果，是企业利润表反映的第三个层 次的业绩，也是企业最终的经营成果。企业在所得税方面的节约属于企业税务筹划的范畴， 与企业常规的费用控制不同。因此，企业对所得税不存在常规意义上的降低或控制的问题。.利润表质量恶化的表现形式

11、利润质量恶化，会反映到企业的每个方面。我们可以从以下方面来判断企业利润质量是 否正在恶化。恶化形式有：(1)企业扩张过快(2)企业反常压缩酌量性本钱以小组为单位讨 论利润表质量恶 化的表现形式有 哪些。(3)应收账款规模不正常增加、平均收账期不正常变长以小组为单位讨 论利润表质量恶 化的表现形式有 哪些。(4)企业存货周转过于缓慢(5)企业的业绩过度依赖非主营业务(6)企业利润表中的销售费用、管理费用等工程出现不正常的降低(7)企业举债过度(8)注册会计师(会计师事务所)变更、审计报告出现异常(9)企业有足够的可供分配的利润，但不进行现金股利分配五、所有者权益变动表分析.所有者权益变动表概述所

12、有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成局部当期增减变动情况的报表，是连 接资产负债表和损益表的纽带。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益 总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。.所有者权益变动表重点工程分析(1)会计政策变更和前期过失更正工程分析会计政策变更分析在对会计政策变更金额进行分析时，应注意报表附注中所披露的变更内容、变更理由、 变更处理方法、变更对盈余的影响是否充分，是否符合可比性要求，同时还应结合公司的背 景判断管理层是否有粉饰财务报表的动机。前期过失更正在对前期过失更正金额进行分析时，应注意企业是否存在利用“重大会计过失”界定的 模糊性进行利润操纵。(2)所有者投入和减少资本额以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关本钱或费用， 相应增加资本公积。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资 本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。此工程采用公允价值来计量，增强了会计信息 的相关性。I(小结.利