论公共工程跟踪审计的效益性特征

1、论公共工程跟踪审计的效益性特征摘要本文从审计时间、职能、目的、成果、根据、方法及内容诸方面论证了公共工程跟踪审计所具有的效益性特征。关键词公共工程；跟踪审计；效益性；特征公共工程跟踪审计是将公共工程全过程划分为假设干阶段，由审计人员跟随审计工程的进程不断地对工程的经济活动进展审计，及时反响审计情况，促进改进工作。在这里，“跟踪是指一种审计方式。笔者认为，公共工程跟踪审计是一种可以有效包容效益审计内容的审计方式。一、公共工程跟踪审计的审计时间和职能具有效益性特征公共工程跟踪审计主要包括以下审计程序，这些审计程序普遍表达了事前、事中审计和现场审计的特点，表达了审计的建立性职能，与公共工程事后开工决

2、算审计相比，具有明显的效益审计特征：一确定工程方案。开展公共工程跟踪审计，确定工程方案根据的是所在地区国家公共工程年度投资方案。在公共工程立项时就将其纳入审计视野。上年度已列入方案，建立期及跟踪审计期跨年度的工程，作为“续审工程，一并列入当年跟踪审计工程方案，而不是根据即将开工的公共工程来确定审计方案。在审计方案确定上具有明显的超前性，是为了充分发挥审计建立性职能作用的合理安排。二编制审计方案。在公共工程跟踪审计形式下，审计施行方案是根据对公共工程开工前情况及资料掌握情况制订的。这些资料包括：公共工程的根本情况、可行性报告、概预算文件、年度预算安排情况、建立资金筹措方案、有关工程核算管理制度等

3、；审计方案的内容主要在于如何发现工程运行中的增收节支途径。与根据公共工程开工结算资料、以查问题为主的审计施行方案有明显的差异。三施行审计。在跟踪审计形式下，审计组的操作方式如下：审计组在工程施工现场设立办公室，定期参加被审计单位组织的工程例会以及与工程有关的方案认证、设计变更等会议；审计组成员不定期深化到施工现场，掌握工程的进程、变化情况；对设计施工方案的合理性进展评价；对隐蔽工程进展必要的抽查随时做到心中有数；对变更工程、额外工程以及有关材料设备采购进展审核把关；对涉及付款的已完工工程量及拆迁工作等进展定期审计，把可以提早审计的事项尽可能地安排在平时审完。与此同时审计人员跟随着工程进度，随时

4、搜集测量、变更、签证等资料，及时对工程的量、价、费进展审核取证。做到工程开工，审计根本完毕，归档根本到位。另外，每次审计都安排对上次审计处理意见落实情况的后续检查。这些都表达出了履行建立性职能的特征。在开工决算审计形式下，审计组总的是在工程开工后，坐在“家里审计被审计单位报送来的开工决算资料，因此无法发现许多只有在现场跟踪审计才能发现的问题尤其是效益问题，也无法获得只有现场审计才能获得的成效尤其是效益性方面的成效。四审计处理。在跟踪审计形式下，审计处理是按照“跟踪审计、分期报告、迅速反愧及时纠正的原那么进展的。即针对发现的问题主要是效益性问题，也包括合规性问题，及时定期或不定期提出意见和建议，

5、出具书面的分期报告和终结报告，促进问题的及时纠正，具有显著的建立性特点。对分期进展的工程工程造价审计，在每次审计完毕后还需及时出具?工程工程造价审定书?，告知核减增金额及审定金额。在最后一次审计完毕后出具?公共工程审计结果汇总表?，告知总共核减增金额及审定金额，交被审计单位，据以调整工程结算，并与建立单位结算资金往来。审计报告采用详式报告形式，内容包括一般审计概况、审计发现的情况和问题，审计确定的工程造价和投资总额，审计意见和建议等。在跟踪审计形式下，有关审计核减的工程款一般都在平时经协商后得到了处理，即在分期支付工程款时已作了扣减。因此一般不需要再制发审计决定。这些做法都具有显著的效益审计特

6、征，与事后开工决算审计时采用制发审计决定进展强迫性处理的做法明显不同。二、公共工程跟踪审计的审计目的、成果、根据及方法具有效益审计特征一审计目的。公共工程跟踪审计是以效益为目的的审计，与公共工程事后开工决算审计相比有明显的效益性特征。公共工程事后开工决算审计只能对公共工程的效益性作出评价、鉴定，起点亡羊补牢的作用，而不能真正实现促进进步经济效益的目的。只有在跟踪审计形式下，才能及时发现工程建立中存在的问题有的只是苗头性问题，及时加以纠正，防微杜渐，真正起到促进进步经济效益的作用。二审计成果及根据。公共工程事后开工决算审计的主要成果是“核减额，使用的审计根据主要是有关标准性条文。公共工程跟踪审计

7、的成果除了“核减额外，还有许多增加效益的成果，审计建议主要是涉及改进工程设计、施工、管理等方面的，属于财务方面的很少。建议的内容主要是如何健全管理、堵塞支出破绽、进步效益方面的，而不是财务收支合规合法性方面的。与此相适应，其使用的审计根据除了有关标准性条文外，还有许多与评价经济效益相关的标准，包括根据工程特点临时确定的标准。例如：百分比，定额、预算、方案，经济指标包括行业平均指标，全国、各行业、本企业先进指标，盈亏平衡点，平均利息率，市场公允价格等。这些与评价经济效益相关的标准，大多缺乏强迫性，有的还要与被审计单位或有关部门共同协商确定，与标准性条文有很大的区别，表达了鲜明的效益审计特征。三审

8、计方法。开展公共工程跟踪审计，在运用审计方法时有着不同于合法性审计的特点。在运用常规审计方法时，除了要使用检查、盘点、查询等方法外，还要经常使用分析性复合、观察、利用其别人工作等方法。尤其是观察法得到了有效的利用，而这在合法性审计中一般是用不上的。除此之外，还要运用与审计内容、目的相关的其他审计方法，包括：1价格确定方法，主要用于对建筑工程的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。详细有询价、提供证据、限价、测算等方法。2工程评估方法，包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法又包括年财务净收入、单位工程年支出、净现值和内含报酬率等。3经济预测方法，用于对公共工程效益预测数据复算、验证等。三、公共工程跟踪审计的各项审计内容具有效益性特征一与经济性相关公共工程的经济性审计包括节约减少工程本钱和控制工程质量两个方面，其中主要是节约工程本钱。跟踪审计中的绝大多数审计内容都与减少工程本钱和进步工程质量有关。包括：1公共工程审批程序审计。该项审计可防止“三边工程上马，促进减少损失浪费和工程本钱；有助于控制决策过程中的问题，进步工程质量。2工程可行性研究报告审计。该项审计直接关系到工程工程的本钱效益；有助于促进进步公共工程的技术可行性。3设计概算审计。该项审计直接关系到工程造价、总投资的控制；有助于促进合理选用材料、设备，进步工程质量