控制测试和实质性程序

1、 控制，如果已经设计相关控制，这些控制是否正在运行，并且已设计的内部控制如果运行的话是否能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。评价内控设计是否得到执行评价内控运行有效性需要实施控制测试的情形注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。【相关说明】“预期控制的运行是有效的”说明的是被审计单位针对某认定已经设计了相关内部控制，这些控制正在运行，而且已经设计和正在运行的控制能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。了解内控，评价内控制设计，正在运行OK2设计，没有3.没有设计/无效2仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。.双重

2、目的控制测试（教材P260）控制测试的目的是获取审计证据评价控制是否有效运行。细节测试的目的是获取审计证据证明某认定是否存在重大错报。尽管控制测试和细节测试两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一父易同时实施控制测试和细节测试以实现双重目的。实质性程序（细节测试+实质性分析程序）3种分析程序的一种（风险评估、实质性、总体复核）细节测试适用于认定测试（存在、发生、计价、准确性）实质性程序（必须）实质性分析程序更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量父易。收入/固定资产，与折旧存在预期关系非必须（成本节约角度）实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程（1）对各类

3、交易、账户余额和披露的细节测试；（2）实质性分析程序。细节测试特别风险必须实施细节测试1细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。表7-6情形使用环境目册1甲作风险评估程序时了解被审计单位及其环墳评估重犬错报凤险2用作实质性程序时比细节测试能更有效地将认定层决的检杳风险降至可接受的水平3审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核用作实质性程序的分析程序（一）用

4、作实质性程序的分析程序的目的当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试运用实质性分析程序。【相关链接】请结合第十三章第三节“主营业务收入实质性分析程序”理解。（二）设计和实施实质性分析程序应当考虑的因素考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需

5、作进一步调查的差异额。三）确定实施实质性分析程序对特定认定的考虑1评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高,注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。针对同一认定的细节测试在对同一认定实施纟田节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。（四）实质性分析程序对使用数据的要求1可获得信息的来源数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。2可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。3可获得信息的性质和相关性。4与信息编制相关的控制。（五）实质性分析程序时对接受的差异额的考虑1考虑重要性和计划的保证水平可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的