合同能源管理公司

1、LikeLikeflowersandbeautifulfamilymembers,butalsoenemybutlikewaters.勤学乐施积极进取（页眉可删）合同能源管理公司合同能源管理公司能够对区域实现能源在线监测数据分析和综合管理服务功能。能够对区域实现能源在线监测数据分析和综合管理服务功能。应用场景应用场景4040寿命。寿命。的问题的问题因此在简要介绍和分析合同能源管理模式现行状况问题。一、合同能源管理与节能服务公司的介绍一、合同能源管理与节能服务公司的介绍1.合同能源管理(Energy Performance Contracting，简称1.合同能源管理(Energy Perfor

2、mance Contracting，简称EPC用来支付节能项目全部成本的节能业务方式。22(EnergyManagementCompany，简称国外也称ESCo(Energy Service Company)，又称能源管理公司，司。它开展的EPC以及整合性。二、节能服务项目投资的收回二、节能服务项目投资的收回在节能效益分享型模式下，投资的收回通常采用的做法是：在节能效益分享型模式下，投资的收回通常采用的做法是：原材料、设备、技术等)拥有所有权，并按合同约定与客户分享所承担的风险及合理的利润得到补偿之后(即项目合同期结束)，所承担的风险及合理的利润得到补偿之后(即项目合同期结束)，投资收回具有明

3、显的风险高、周期长的特点。三、国家现行有关政策三、国家现行有关政策11税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣除等。2理，节能服务公司作为赠与处理。四、合同能源管理方式财务核算探析四、合同能源管理方式财务核算探析是租赁的特殊表现形式，与现行准则规范的租赁业务也有不同。是租赁的特殊表现形式，与现行准则规范的租赁业务也有不同。点，依据所签节能合同的不同类型进行会计计量。3.合同期内，收益的确认有两方面：(1)按融资租赁确认，EMCo3.合同期内，收益的确认有两方面：(1)按融资租赁确认，EMCo;(2)按经营租赁确认，EMCo资产，在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额。资产，在合同期分摊节

4、能资产及节能服务初始投资额。4能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务费(节能设备及 技术服务费)价款总额的现值为基础确定，设置“固定资产技术服务费)价款总额的现值为基础确定，设置“固定资产节能项目资产”核算，合同期内计提折旧;按经营租赁模式，为节能项目资产”核算，合同期内计提折旧;按经营租赁模式，为的使用、接受和结存情况。同时，应在财务报告中披露。五、节能效益分享型企业会计核算方法举例五、节能效益分享型企业会计核算方法举例50003500(0.7/20 101与某EMCo与某EMCo;EMCo180万元，用于主要节能设备采购。20年12月底，为提供项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培

5、训等技术服务，EMCo3020 1215假定正常运行)。EMCo假定正常运行)。EMCo131616:440%节能服务合同内含利率为6%(按同期的贷款利率确)。合同期3年。合同期间为20年1月1日-20年12月31日。节能设1030同期内实现的节能收益用于支付节能服务费。同期内实现的节能收益用于支付节能服务费。1.引入融资租赁的思路核算1.引入融资租赁的思路核算初始投资额=180+30=2103=151260%=108(万元)，3 年收款=1083=324(万元);查年金现值系数表：期数=3=6数表：期数=3=62.6730;节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,0002.67

6、30=2,886,840(元);对于甲企业而言：引进节能资产入账价值=2,886,840未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160对于EMCo对于EMCo=3,240,000-2,100,000=1,140,0001)2.计算租赁内含报酬率2.计算租赁内含报酬率节能服务费期数=1,080,0003=3,240,000(元)因此有：因此有：l080000(P/A，R，3)=1,800,000+300,000=2,100,000(元);l080000(P/A，R，3)=1,800,000+300,000=2,100,000(元);(P/A，R，3)=2,100,000/

7、l,080,000=1.944。(P/A，R，3)=2,100,000/l,080,000=1.944。(1.981-1.944)/(1.981-1.816)=(24%-R)/(24%-30%)R=25.33%，即，租赁内含报酬率为 25.33%。3.EMCo3.EMCo(1)分录如下：(1)分录如下：借：在建工程节能项目资产X1,800,000节能项目资产X300,000贷：银行存款 2,100,000贷：银行存款 2,100,000(2)分录如下：(2)分录如下：借：长期应收款项应收节能项目资产甲企业 3,240,000贷：在建工程节能项目资产X2,100,0001,140,00030借：

8、银行存款 300,000贷：其他应付款甲企业保证金 300,000贷：其他应付款甲企业保证金 300,000(3)20(3)2012及收益)及收益)借：银行存款 1,080,000贷：长期应收款项应收节能项目资产 1,080,000借：递延收益未实现节能项目收益 531,930借：递延收益未实现节能项目收益 531,930贷：主营业务收入节能收益分成转入 531,930贷：主营业务收入节能收益分成转入 531,930(注：对节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业 税应税收入，暂免征收营业税。)(4)分录如下：(4)分录如下：借：银行存款 1,080,000借：银行存款 1,080,000

9、贷：长期应收款项应收节能项目资产 1,080,000借：递延收益未实现节能项目收益 393,104贷：主营业务收入节能收益分成转入 393,104贷：主营业务收入节能收益分成转入 393,104(5)20(5)2012收益)借：银行存款 1,080,000贷：长期应收款项应收节能项目资产 1,080,000借：递延收益未实现节能项目收益 214,966借：递延收益未实现节能项目收益 214,966贷：主营业务收入一一节能收益分成转入 214,966贷：主营业务收入一一节能收益分成转入 214,966能项目费用中所含的投资成本。借：其他应付款一一甲企业保证金 300,000借：其他应付款一一甲企

10、业保证金 300,000贷：应收节能项目款一一应收节能项目资产甲企业300,000贷：应收节能项目款一一应收节能项目资产甲企业300,000入予以冲回，直到节能设备投资成本全部收回为止。入予以冲回，直到节能设备投资成本全部收回为止。借：主营业务收入一一节能收益分成转入借：主营业务收入一一节能收益分成转入贷：递延收益一一未实现节能项目收益2012入当期损益。入当期损益。(注：对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目(注：对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税)。4.甲企业的账务处理节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值

11、=1,080,0002.6730=2,886,840(元);未确认融资费用=1,080,0002.6730=2,886,840(元);未确认融资费用=3,240,000-2,886,840=353,160(元)。(具体数据见表 2)2011款项。款项。借：固定资产节能项目资产X借：固定资产节能项目资产X2,886,840未确认融资费用X353,160贷：长期应付款项应付节能项目资产EMCo3,240,000支付支付EMCo30借：其他应收款EMCo保证金 300,000借：其他应收款EMCo保证金 300,000贷：银行存款 300,0002012收益)收益)借：长期应付款项应付节能项目资产E

12、MCo借：长期应付款项应付节能项目资产EMCo1,080,000贷：银行存款 1,080,000借：财务费用 173,210贷：未确认融资费用X贷：未确认融资费用X173,210173,210按直线法计提 3 年折旧：每年折旧额=2,886,840/3=962,280(假设无残值)借：制造费用节能项目资产X借：制造费用节能项目资产X962,280贷：累计折旧节能项目资产X贷：累计折旧节能项目资产X962,2802012收益)借：长期应付款项应付节能项目资产EMCo1,080,000借：长期应付款项应付节能项目资产EMCo1,080,000贷：银行存款 1,080,000贷：银行存款 1,080

13、,000借：财务费用 118,803贷：未确认融资费用X贷：未确认融资费用X118,803118,803借：制造费用节能项目资产X借：制造费用节能项目资产X962,280贷：累计折旧节能项目资产X 项目 962,280(4)20(4)2012收益)收益)借：长期应付款项应付节能项目资产EMCo1,080,000贷：银行存款 1,080,000贷：银行存款 1,080,000借：财务费用 61,146借：财务费用 61,146贷：未确认融资费用X 61,146借：制造费用节能项目资产X借：制造费用节能项目资产X962,000贷：累计折旧节能项目资产X贷：累计折旧节能项目资产X962,000(5)

14、合同期满EMCo物管理。借：固定资产清理 2,886,840借：固定资产清理 2,886,840贷：固定资产节能项目资产X贷：固定资产节能项目资产X2,886,840借：累计折旧节能项目资产X2,886,840贷：固定资产清理 2,886,8405.按经营租赁模式处理5.按经营租赁模式处理EMCoEMCo提供节能项目资产及初始直接服务投入归集借：在建工程节能项目资产X1,800,000节能项目资产X节能项目资产X300,000贷：银行存款 2,100,000贷：银行存款 2,100,0002011定资产借：固定资产节能项目资产X借：固定资产节能项目资产X2,100,000贷：在建工程节能项目资

15、产X贷：在建工程节能项目资产X2,100,0002012108借：银行存款 1,080,000贷：主营业务收入一一节能收益分成转入 1,080,000年底计提折旧：年底计提折旧：借：销售费用节能项目资产X(2100000/3)700,000 贷：累计折旧节能项目资产X 项目 700,000(4)20(4)20年20年会计处理同20年(5)20(5)20年节能资产移交给甲企业借：固定资产清理 2,100，000贷：固定资产节能项目资产X2,100,000借：累计折旧节能项目资产X借：累计折旧节能项目资产X2,100，000贷：固定资产清理 2,100，000贷：固定资产清理 2,100，000甲

16、企业的账务处理如下：(1)2011使用，设置账簿备查，不作会计处理。使用，设置账簿备查，不作会计处理。(2)20(2)2012108借：制造费用节能项目资产X1,080,000贷：银行存款 1,080,000(3)20年20年支付节能服务费的会计处理同20年。(4)20(4)20年接受EMCo按正常固定资产处理。六、总结六、总结应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理;或者节能服务公司与 用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。款，不再另行计入节能服务公司的收入。(一)合同能源管理模式与租赁的异同(一)合同能源管理模式与租赁的异同21与租赁的趋同

17、性由于合同能源管理具有所有权与使用相分离、融资与融物相统一等特点，根据我国20年企业会21算办法不同，其会计处理方法也不尽相同。式，与现行准则规范的租赁业务也有不同：(1)EMC式，与现行准则规范的租赁业务也有不同：(1)EMC供节能技术服务为主，而非向客户企业出售所需先进设备(甚至节能设备)的技术服务性企业;(2)EMC一定的投资回报风险，效益分享存在一定的不确定性和不均衡性;(3性;(3司是否已经把标的资产所有权上的主要风险和报酬转移给用能司是否已经把标的资产所有权上的主要风险和报酬转移给用能公司，在此基础上确定为是经营租赁还是融资租赁。公司，在此基础上确定为是经营租赁还是融资租赁。立场加

18、以考虑。笔者认为可按以下标准进行划分：(1)对投资合同期限相对较长，投资额较大，节能量相对稳定和均衡，节能的EMCEMC立场加以考虑。笔者认为可按以下标准进行划分：(1)对投资合同期限相对较长，投资额较大，节能量相对稳定和均衡，节能的核算;(2(二)节能项目初始投资额的归集和确认(二)节能项目初始投资额的归集和确认为准确确定节能项目投资额，应结合节能项目投资回收特移交的过程中，项目设计、系统改造、安装调试所发生的初始费用支出。移交的过程中，项目设计、系统改造、安装调试所发生的初始费用支出。(三)合同期内收益确认及用能企业的成本费用列支(三)合同期内收益确认及用能企业的成本费用列支按融资租赁确认：EMC能服务初始投资额。合同期发生的维修服务性支出计入当期损能服务初始投资额。合同期发生的维修服务性支出计入当期损产不视