谈民办高校税收管理

1、谈民办高校税收管理摘要：随着民办高校的不断兴起，税收管理的相对滞后，存在的一些问题已给民办高校的开展带来了一些政策困境，笔者就税收管理存在的一些问题进展了剖析，并提出了明确会计制度、确定合理回报，然后遵循?民办教育促进法?精神，制订详细税收政策等建议。关键词：民办高校税收管理0引言民办高校的的兴起，对弥补国家办学资金缺乏，解决不少适龄青年承受高等教育作出了突出的奉献，顺应了改革开放以来我国对开展群众化高等教育的需求，在?民办教育促进法?的推动下，更是迎来了民办教育的春天。许多民办高校对?民办教育促进法?中所确立的与公办学校具有同等的法律地位欢欣鼓舞，对税收优惠政策充满期待，但整整五年过去了，至

2、今没有详细的政策，税收政策管理中存在的的问题不得不引起我们的重视和考虑。1税收管理存在的问题1.1国家对民办高校缺乏统一的税收政策，税收管理明显滞后民办高校在我国已有三十年开展历史，是一个集公益性与一定产业属性的经济实体，其单位性质在?民办教育促进法?中明确界定为“民办教育事业，是社会主义教育事业的组成部分，属于非营利的公益事业单位。?民办教育促进法施行条例?第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求获得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。出资人要求获得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定，但整整五年过去了

3、，至今此政策内容几乎空白，税收政策明显滞后于民办高校的开展，至今国家对民办高校没有形成统一明确的税收政策，也没有一套全国相对统一的税收详细施行的条款。1.2现有税收政策，有些条款与?民办教育促进法施行条例?存在政策差异从目前与民办高校相关的税收政策来看，主要有2022第39号?财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知?和2022第3号?关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知?，其他很多民办高校可能会涉及的税种，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、关税等，没有详细的单列的税收条款及政策解释。从税务主管部门层面讲，如真正将公办高校与民办高校作为同等法律地位，确实没

4、有单独出台税收制度的必要，但问题是2022第39号?财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知?中出现了政府举办与非政府举办之分，如第一条第五款“对政府举办的高等、中等和初等学校不含下属单位举办进修班、培训班获得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税明显因办学主体不同适用不同的税收政策，显然与?民办教育促进法施行条例?第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求获得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策相矛盾。第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税与?民办教育促进法施行条例?按是否合理回报来享受公办

5、同等待遇也存在着政策差异。1.3税收政策概念模糊，管理滞后，全国各地执行不一尽管2022第3号?关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知?对2022第39号文件作了补充，进一步将“政府举办的高等、中等和初等学校明确为“从事学历教育的学校，界定为“普通学校以及经地、市以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家成认其学员学历的各类学校，并明确“上述学校均包括符合规定从事学历教育的民办学校，较好地进展了修整，但有些概念还较模糊，如对2022第39号第一条款“对从事学历教育的学校提供教育劳务收入，免征营业税。以上可理解为：由于学校从事学历教育，因此产生的成认学历教育的学费收入免征营业税。

6、也可理解为：只要是举办学历教育的学校，相关的学费收入、住宿收入、非营利性质的就餐收入、罚款收入、培训收入都可称为“从事学历教育的学校提供教育劳务收入，都可以享受免征营业税优惠。对2022第39号第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税，而民办高校期盼的是能及早明确获得合理回报与否的税收政策，及早确定举办方与学校方的利益分配关系，但税务部门没有单行规定对出资人要求获得合理回报的民办学校的税收政策，这样易被理解为对出资人要求获得合理回报的民办学校的税收优惠，当前和公办学校、出资人不要求获得合理回报的民办学校适用统一的税收优惠，今后有关部门制

7、定了相关规定，出资人要求获得合理回报的民办学校再按照新的税收政策执行。但这种理解是缺乏政策根据的，而且对促进民办高校的公益性是不利的。2税收管理建议2.1明确会计制度?民间非营利组织会计制度?的组织施行，从理论上完毕了民办高校没有统一的会计制度的为难，按照有关规定，民办学校应采用?民间非营利组织会计制度?，但由于?民间非营利组织会计制度?适用组织还需具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不得获得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。但民办学校出资人对其出资部分享有所有权和允许从办学结余中提取合理回报的政策都与?民间非营利组织会计制度?中的这些规定不符，在实际操

8、作中，有的民办高校执行民间非营利组织会计制度，有的执行企业会计制度，有的执行高校会计制度，因此国家财政部门首先应明确民办高校适用的会计制度，会计制度一经确定，不得随意变更。在确定了会计制度后，才能确认收入、支出，从而确定应纳税所得额，否那么会因为会计根底的不同，可以列支费用的工程不同，而使应纳税所得额缺乏核算标准，从而使纳税额不能正确申报征收。2.2明确“合理回报按照民办教育促进法施行条例第38条规定“不要求获得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策，那么意味着民办学校如需合理回报，在涉及“合理回报上的税收，应有所区别。在明确了会计制度以后，应界定何谓“合理回报，然后按

9、是否合理回报制定税收政策。资本是有货币时间价值的，合理回报是否可按实际投入资本的一定比例计算，最高不得超过同期银行一年期贷款利率。如当年遇银行调整贷款利率，那么应按日计算加权平均贷款利率。换言之，此回报仅仅是弥补了出资额的货币时间价值，非真正意义上的回报。然后按是否合理回报来确定涉及此回报的相关税种企业所得税、个人所得税。2.3遵循?民办教育促进法?精神，明确详细税收政策在明确了会计制度和“合理回报后，税务部门就可以遵循?民办教育促进法?精神，明确详细税收政策，及时出台各项税收优惠政策，真正发挥?民办教育促进法?促进作用，发挥税收有效的杠杆作用。当把合理回报界定为实际投入资本的一定比例计算，此比例最高不得超过同期银行一年期贷款利率时，建议按是否合理回报详细制定税收政策。3完毕语税收是调控经济运行的重要手段，通过税收手段可引导引导人们的经济行为，对资源配置和