会计要素、会计科目与会计等式

1、 22010年年会计证会计基础础复习要要点 第一章章 总论一 会计的的产生与发发展：1 会计的的萌芽-伏伏羲时间古巴比伦伦（公元前33600年年支付工资资黏土记录录版）古古埃及古古希腊；2 会计事事项形成-殷商时期 3 会会计一词产产生 -西周4会计职能能转化-生产职能转转化为管理理职能5 会计史史上具有里里程碑的事事件”复式薄记记”的出现-14494年卢卢卡巴其阿勒勒的算术、几几何比例概概要的出出版标志着着复式簿记记的正式产产生。6 清代学学者焦循在孟孟子正义一书中解解释：零星星算之为计计，总和算算之为会。二 会计的的概念：会会计的定义义：会计是经经济管理的的组成部分分，它是以以“货币为为主

2、要计量量单位”，以以“凭证为为依据”，采采用专门的的方法，对对会计主体体的经济活活动进行“全面、综综合、连续续、系统”的“核算算与监督”，向有关关方面提供供会计信息息，参与经经济管理，旨旨在提高经经济效益的的一种管理理活动。从以下8个个方面对会会计概念进进行理解：1 会计以以货币（具有有综合性）为主要计量单位；2 以凭证为依据； 3 特性：连续性、系统性、全面性和综合性；4 职能：A包括：核算（反映映）、监督督、预测、决决策、控制制、分析和和评价等B基本职能能：核算(反映)与与监督（控控制）；CC最基本职职能：核算算 D关系：核算是基基础，监督督是保障。5 会计的的主体：会会计工作的的特定单位

3、位；6 会计的的对象：是指会会计主体能能够以货币币表现的经经济活动；又叫资金金运动、价价值运动；7 专门方方法：七个个专门方法法。8会计的本本质就是管管理活动：（1）管管理工具论论；（2）艺艺术论；（33）信息系系统论（44）管理工工具论(统统一的认识识。三 会计计对象（1）会计计对象含义义：会计主主体能够以以货币表现现的经济活活动(资金金运动)。（2）会计计要素的分分类：会计计对象进行行分类、具具体化会计要素素A企业会计计要素 静态 资产； 负债； 所有有者权益（财财务状况）动态 收收入； 费用； 利润润 （经营成成果）B行政事业业单位会计计要素：资资产、负债债、净资产产、收入、支出。四 会

4、计计核算的具具体内容 （一）会计计核算的特特点（1） 计计量单位：（2） 程序：会会计核算主主要通过确确认、计量量、记录、计算、报报告等环节节来完成。（3） 会会计主体；（4） 特性：（55） 会计计循环：会会计核算是是对经济活活动进行记记账、算账账和报账的的过程（会会计循环三三环节）。（6） 目目的：会计计核算的主主要目的是是向会计信信息使用者者提供真实实、完整的的会计信息息。（二） 企企业会计核核算的种类类:（1）基本本业务会计计核算：会会计六要素素的基本业业务（2）特殊殊业务会计计核算：非非货币性交交易、债务务重组、会会计（政策策、估计）变变更、会计计差错、资资表日后事事项（3）企业业财

5、务会计计报告的编编制：报表表、附表、附注、说说明书。（三）有关关经济业务务事项的解解释：经济业务事事项包括 经济业务务：与其他他单位和个个人的经济济利益交换换 经济事项项：内部发发生的事件件，如计提提折旧；日常中混用用：经济业业务+经济济事项=经经济业务事事项=经济济业务和事事项=交易易、事项=会计事项项。（四）会计计核算的七七项具体内内容:1）、款项项和有价证证券的收付付 （1） 款项： 是作作为支付手手段的货币币资金，主主要包括现现金、银行行存款以及及其他视同同现金和银银行存款的的银行汇票票存款、银银行本票存存款、信用用卡存款、信用证存存款等。（22）有价证证券 ：是是指表示一一定财产拥拥

6、有权或支支配权的证证券，如国国库券、股股票、企业业债券等。 （3）特特点：流动动性最强的的两类资产产。（4）加加强监管：保证流通通性、安全全性，提高高使用效率率。2）、财物物的收发、增减和使使用 （1）财物物：是财产产、物资的的简称，是是企业进行行生产经营营活动的具具有实物形形态的经济济资源，一一般包括以以存货（原材料、燃料、包包装物、低低值易耗品品、在产品品、库存商商品等）为为主流动资资产和固定定资产 （2）特特性：价值值较大，占占资产总额额的比重大大。加强管管理。3）、债权权债务的发发生和结算算（1）债权权: 是企企业收取款款项的权利利，一般包包括各种应应收和预付付款项等。（2）债务务：则

7、是指指由于过去去的交易、事项形成成的企业需需要以资产产或劳务等等偿付的现现时义务。（3）特性性：大量发发生，关系系到自身资资金周转，防防范非法行行为的发生生。4）、资本本、基金的的增减 （1）资资本： 是投资者者的投入资资金。会计计上的资本本专指所有有者权益中中的投入资资本，即实实收资本。 （2）基基金：是各各单位依法法设置的具具有特定用用途的专项项资金， 如社会保保险基金、教育基金金。（3）政策策性强，以以具有法律律效力的文文件（合同同、决议）为为依据。5）、收入入、支出、费用、成成本的计算算 6）、财务成果果的计算和和处理7）、其他他事项：需要办理理会计手续续、进行会会计核算的的其他事项项

8、五 会计基基本前提：会计主体体、持续经经营、会计计分期、货货币计量。1 会计主主体：为会会计核算提提供了空间间范围。2 持续经经营：可预见的的未来不会会破产，历历史成本、收益确认认、折旧计计提、权责责发生制等等会计程序序和会计方方法的选用用的基础。3 会计分分期：年度、中期期(半年、季度、月月份) ，是正确计计算损益、收入、成成本的前提提。4 货币计计量：人民币作作为记账本本位币,外外币可作为为记账本位位币,编制制报表时换换算成人民民币.六 会计基基础（两种种会计核算算基础的比比较）1两种会计计核算基础础：权责发生生制和收付实现现制。2权责发生生制作为第第五个会计计基本假设设的理由（重重要性）

9、（基本准则则中放在第第一章四个个假设的后后面，而没没有放到第第二章的一一般原则中中）：（1）与国国际接轨；（2）是是我国确认认一些重要要会计原则则的前提：如配比、收入实现现原则。（3）国际际准则都假假定权制比比收制提供供的信息更更真实。3 关于权权责发生制制 （1）含含义：凡属于当期的的收入和费费用无论款项是是否收付均均作为当期期的收益和和费用处理理；凡不属当期期的收入和和费用即使使款项已经经收付也不不能作为当当期的收益益和费用处处理；（2）确认认标准：收收益费用是是否归属于于本期；(3)优点点科学合理理；盈亏计计算正确；（4）缺缺点：复杂杂；（5）适用用：所有企企业和企业业化管理的的事业单位

10、位4 关于收收付实现制制 （1）含含义：凡是本期实际收收到或付出出的一切收收益或费用用不论是否否归属于本本期，都作作为本期收收益或费用用处理；（2）确认认标准：收收益或费用用是否在本本期收到或或付出；(3)优点点：手续简简便；（44）缺点：不科学，盈盈亏不准；（5）适用用：行政和和除企业化化管理的事事业单位第二章会计计要素与会会计科目 第一节会会计要素一、会计要要素的确认认 含义：是会计对对象的具体体化，也是是会计核算算内容的具具体化。意义：会会计要素是是按照经济济业务的特特征归类划划分出来的的，是构成成会计核算算和监督内内容的主要要因素。两个概念念区分：会会计要素与与财务报表表要素：会会计要

11、素是是基本分类类初始分类类，财务报报表要素（资资表要素和和收表要素素）是大类类，是终结结分类(本质无区区别）； 会计要素素=财务报表表要素。会计要素素分类：企业会计计要素、预算单位位会计要素素。二、企业会会计要素的的确认（重重点）2006年年2月15日新修订的的企业会会计准则-基本本准则将企业会计计要素规定定为六项：资产、负负债、所有有者权益、收入、费费用、利润润。（一）资产产1定义：资资产是过去去的交易、事项形成成的并由企企业拥有或或控制的资资源，该项项资源“预期能给给企业带来来经济利益益”。2 资产的的确认条件件：在上述述基础上同同时满足以以下两个条条件可确认认为资产：（1）经济济利益可能

12、能流入企业业；（2）能够可可靠计量。符合定义义和确认条条件的应当当列入资产产负债表。3 资产的的组成：（1）流动资资产、（22）长期投投资、（33）固定资资产、（44）无形资资产、（55）其他。其中流动资资产包括：a货币资金金；b短期投资资；c应收及预预付款项；d待摊费用用；e存货（二）负债债1 定义：负债是指指过去交易易或事项形形成的，预预期会导致致经济利益益流出企业业的现时义务。2 确认两两个条件：1：流出企企业 ；2：可靠地地计量。应应当列入资资产负债表表；3 负债的的组成：（1）流动负负债、（22）长期负负债、（33）预计负负债。（三）所有有者权益1 定义：是指企业业资产扣除负债后由所

13、所有者享有有的剩余权权益。列入入资产负债债表。2 组成：实收资本本、资本公公积、盈余余公积、未未分配利润润。（四）收入入1 定义：企业在日常常活动中形形成的、会会导致所有有者权益增增加、与所有者投入入资本无关关的经济利利益总流入入；收入与与利得的区区别：日常常活动形成成的收益是是收入，日日常活动以以外的活动动形成的收收益就是利利得。2特点：aa 日常活活动，不是是偶发的交交易或事项项中产生的的；b 表表现为资产产的增加或或负债的减减少；c 能导致致所有者权权益增加；d 收入入只包括本本企业的经经济利益流流入，不包包括为第三三方代收的的款项（增增值税、代代收门票等等）3收入的确确认条件：销售售商

14、品的收收入同时符符合五项条件时时（1）企业业己将商品品的所有权权的主要风风险和报酬酬转移给购购货方；（2）企业业没有保留留通常与所所有权相联联系的继续续管理权；（3）收收入能够可靠计计量；（4）相关关的经济利利益很可能能流入企业业；（5）相相关的己发发生或将发发生的成本本能够可靠靠的计量。4 收入的的组成：1、主营业业务收入2、其他他业务收入入3、投资资收益、44营业外收收入。（五）费用用1 定义：日常活动动中发生的的、会导致致所有者权权益减少的的、与向所所有者分配配利润无关关的经济利利益总流出出；2 费用特特征：a 最终将会会减少企业业的资源；b 最终终将会减少少企业的所所有者权益益（注意;

15、还债与分分配股利不不属于费用用）3 费用的的确认：P34（1）经济济利益流出出可靠计量量；（2）成成本与收入入配比来确确认；（3）发发生支出不不符合资产产的就确认认为费用；（4）导导致负债不不符合资产产的就确认认为费用：（5）符符合费用定定义和费用用确认条件件的项目，应应当列入利利润表4 费用的的组成与分分类：费用用按经济用用途首先分分为计入成成本的费用用与不计入成成本的费用用（1）计入入成本的费费用：直接费用用直接材材料、直接人人工、其他直直接费用；间接费用用制造费用；（2）不计计入成本的的费用：期间费用用财务费费用、管理费用用、营业费用用。（六）利润润1 定义：企业在一定定会计期间间的经营

16、成成果，利润润包括收入入减去费用用后的净额额、直接记记入当期利利润的利得得和损失。2 构成（计计算公式）：利润可分为营业利润、利润总额和净利润。注意：营业利润是核心。（1）一般般公式：利利润=（收入-费用）+直接记入入当期利润润的利得-直接记入入当期利润润的损失（2）利润润表计算公公式： A 营营业利润=主营业务务利润+其他业务务利润-财务费用用-管理费用用-营业费用用 B 利利润总额=营业利润润+投资收益益+（营业外外收入-营业外支支出）+补贴收入入； C 净净利润=利润总额额-所得税三、 预算算会计的会会计要素确确认（内容容相对作为为理解，不不是重点范范围。）行行政事业单单位会计统统称为预

17、算算会计(不以盈利利为目的，没没有利润和和所有者权权益项目) 有资产、负责、净资产、收入、支出五个会计要要素。四、会计计计量（含义义、要求、属性、单单位、基本本内容）1、会计计计量的含义义：是用货货币或其他他度量单位位从数量角角度计算、衡量、描描述企业各各项经济业业务发生的的过程和结结果。 （广义义的会计确确认应该包包括会计计计量； 会计计计量是会会计处理的的第二步，确确定经济业业务的影响响程度）2、会计计计量的要求求（注意多多选）： （1） 客观性：能验证，可可信度高；（2） 有效性：具有目的的性满足管管理的需要要；（3） 经济性：所费与效效用结合。3 会计计计量的基本本内容（重重点）：（1

18、） 基基本内容是是：会计六六要素的计计量；（2） 资产计量量：最为基基本，最为为首要，据据核心地位位； 取得时：资产按历历史成本计计量，后续：按按制度计提提减值准备备（除此之之外不能自自行调整其其账面价值值）。4 会计计计量单位（1）货币币量度：特点综合性；表现形式式-价值值量（排除除使用价值值的差异）；优点-统一、合理、实实用、简化化 （2）实物物量度：如对存货货价值量和和实物量双双重记录； （3）劳动动量度：以以劳动时间间为计量单单位，反映映劳动效率率的高低（1）从活活劳动角度度：劳动时时间/产品数量量；产品数数量/劳动时间间。（2）从物物化劳动角角度：设备备时间/产品数量量；产品数数量/

19、设备时间间。小结：会计计计量方法法的运用 （1）货币计计价（2）成本计计算：该方法采采用的原则则权责发生生制、配比比、历史成成本和划分分收益性支支出和资本本性支出5 会计计计量的属性性：（又称会会计计量方方法或会计计计量基础础（重点难难点） 历史成本本：按购置时时的现金或或现金等价价物的金额额，或购置置时付出的的对价的公公允价值； 重置置成本：现在购买买相同或相相似资产所所需支付的的现金或现现金等价物物的金额； 可变变现净值：正常对外外销售所能能收到现金金或现金等等价物的金金额扣除至至完工时将将要发生的的成本税费费； 现值值：资产按持持续使用和和最终处置置所产生的的未来净现现金流入量量的折现金

20、金额计量。 公允允价值：是是指在公平平交易中熟熟悉情况的的双方自愿愿进行资产产交换或债债务清偿的的金额。 小结结：会计计计量属性一一般应当采用历史成成本，采用用其他属性性计量时应应当保证会会计要素金金额能够取取得并可靠靠计量第二节 会会计科目一 会计计科目的概概念 （会计要要素的具体体化）1.含义：是按照会计计对象的经经济内容性性质的不同同而进行的的分类标志志，是对会计计要素的具体内容容进行分类类核算的项项目名称。2.作用反映资金金运动的方方法；组织会计计核算的依依据；财务管理理的的手段段；加强宏观观管理，传传播会计信信息的工具具。3会计科目目和账户的的关系 （1）帐帐户含义 ：是根据会计计科

21、目设置置的，具有有一定格式式和结构，用于于分类反映映会计要素素增减变动动情况及其其结果的载载体。 （2）四四个概念之之间的先后后关系：能能够用货币币表现的经经济活动-会计对象象：会计对象象具体化-会会计要素：对会计要素素的具体内内容进行分分类核算的的项目-会会计科目：会计科目目载体-会计计帐户（3）会计计科目与会会计账户的的联系：两者名称称一致：会会计科目的的名称就是是会计账户户的名称； 两者者反映的经经济内容一一致：会计计科目所反反映的经济济内容就是是账户所要要登记的内内容； 会计计科目是设设置账户的的依据：没没有会计科科目账户便便失去了设设置的依据据；反之，没没有账户就就无法发挥挥会计科目

22、目的作用。结论 ：（1）实际工工作中是混混淆的，可可以互相通通用。 （2）20099年会计计基础考考试大纲的的观点：会会计科目与与会计账户户是同一概概念。（4）会计计科目与会会计账户的的区别区别会计科目会计账户只是理论上上的规定是按照会计计科目的统统一规范进进行核算的的一种适用用技术仅仅是账户户的名称有基本结构构和具体结结构是账户的单单一名称可归集发生生在同一会会计科目下下的多条记记录二 会计计科目的分分类（统驭驭关系、经经济内容、列入会计计报表的项项目、用途途、登账方方向）（一）按其其归属的会会计要素分分类（也称称为按经济济内容分类类） 1 资资产类； 2 负负债类； 3 所所有者权益益类；

23、 4 成本本类； 5 损益益类。（二）按统统驭关系分分类 1总账账科目，又又叫总分类类科目； 2 中中间可设二二级科目或或多级科目目； 3 明细细科目：又叫明细细分类科目目；（三）按列列入会计报报表的项目目分类 1 资产产负债表科科目（资产产、负债、所有者权权益）；22 利润表表科目（损损益类）（四）按用用途分类 1 盘存存类，2 结算类，33调整类，44 暂记类类，5跨期摊配配类，6 净值类，77集合分配配类，8 成本计算算类，9损益计算算类。（五）按登登账方向分分类1 借方科科目：借方方记增加，贷贷方记减少少，余额在在借方，如如 资产产、成本类类、损益中中的费用类类， 但资资产类中调调整科

24、目（如如坏帐准备备）属于贷贷方科目；2 贷方科科目：贷方方记增加，借借方记减少少，余额在在贷方，如如负债类、所有者权权益类、损损益中的收收入类。三、会计科科目的设置置（此内容容简单了解解，不必死死记硬背）（一）会计计科目设置置原则1、合法法性原则2、相关关性原则33、实用性性原则4、完整性性原则5、稳定性性原则6、准确性性原则（二）单位位会计账户户设置：（1）总账账账户必须按按照统一的的会计科目目名称来设设置（铁定定的规定）；（2）账户户设置除三三种情况特特殊外，单单位的总账账账户、二二级账户、三级账户户都应与会会计制度的的一级、二二级、三级级科目对应应。（所以以：小企业业会计制度度里会计科科

25、目设600个一级科目目、48个二级科目目；9个三级科目目）；（3）三种种特殊情况况：A单位新业业务设新会会计科目（无无法对应 ；B交易量特特大的可将将二级科目目提升为一一级并设总总账； C没有的的经济业务务可不设会会计科目：（如：没没有分期收收款发出商商品就不必必设“分期收款款发出商品品”帐户）。 （三）常用用科目（共共列五种制度下下的科目）：1企业会会计准则-应用指南南附录的的会计科目目： （1） 20006年10月30日发布布；20007年1月1日起在上上市公司施施行；（22）六大类1566个科目（PP54-PP59）； （3）企企业设置：（P600） a 企业业可根据本本单位的实实际情况

26、自自行增减、合并会计计科目； bb 不存在在的交易可可不设会计计科目；cc 明细细科目可自自行设置。2小企业业会计制度度的会计计科目：P6064（1）20004年4月27日发布，20005年1月1日起在小企业业范围内执执行；（2）分五五大类，列列有60个总科目，448个二级科目目，9个明细；（3）P664-P770有小企企业会计科科目的简单单说明。特特别要注意意与准则的的会计科目目，相比较较找出不同同点。小结：重点点是掌握小小企业的会会计科目，其其次是了解解准则会计计科目，其其余3种简单了了解。小企企业与准则则科目的区区别可见附附表。3行政单单位会计制制度会计科科目表 20005年12月27日

27、调整整，有资产产类、负债债类、净资资产类、收收入类、支支出类五大大类共177个科目；P71行政政单位的科科目表4事业单单位会计制制度会计科科目表， 20005年12月27日调整整，有资产产类、负债债类、净资资产类、收收入类、支支出类五大大类共43个科目;PP72事业业单位会计计科目表5民间非非营利组织织会计制度度会计科科目表， 20005年1月1日起执行，有有资产类、负债类、净资产类类、收入费费用类共四大类48个科目目（收入费费用并作一一类） P121民民间非营利利组织会计计科目表。四 账户的的分类（此次的新新教材遗漏漏此内容，本本人认为将将此内容添添加在此有有助于同学学们的考试试）（一）账户

28、户按经济内内容分类：以小企业会会计制度为例。（是是账户分类类的基础）分为： 11 资产类账账户；2 负债类账账户；3 所有者权权益类账户户 ；4 成本类类账户；55 损益类类账户五类类。（二）账户户按用途与与结构的分分类：（1）账户户用途的含含义：通过过账户能提提供哪些指指标。（2）账户户结构的含含义：在账账户中如何何取得各种种核算，账账户的借方方和贷方应应当怎样登登记，余额额的性质。（3）账户户按用途和和结构分类类的意义：A 有利于于正确使用用账户；B 从中取取得管理所所需要的资资料； CC 提高核核算质量，参参与预测、决策、分分析有重要要意义。（4）以小企业会会计制度中的工业业企业的科科目

29、对应的的帐户为例例，小企业业没有的按按准则：分10类1 盘存类类：现金、银行存款款、其他货货币资金、存货类、固定资产产等2 结算类类（应收应应付类）资资产结算、负债结算算、资产负负债结算3 暂记类类待处理财财产损溢（年年末一定要要强制性结结转）4 调整类类（备抵）账账户 Aa资资产备抵账账户：坏账账准备调整整应收账款款（被调整整）；累计计折旧调整整固定资产产；短期投投资跌价准准备调整短短期投资; Ab权权益备抵账账户：利润润分配是本本年利润（被被调整）权权益抵减账账户 B附加加账户：准准则中的采采购费用是是原材料的的附加账户户 C备抵抵附加账：材料成本本差异是原原材料的备备抵附加账账户5 集合

30、分分配类：制制造费用 。一般在期期末结转后后无余额。6 跨期摊摊配（提）类类：预提费费用，待摊摊费用 （适应权权责发生制制的要求）。7 所有者者权益类：实收资本本，资本公公积，盈余余公积等8 成本计计算类：生生产成本，在在建工程 9 计价对对比账户：物资采购购10 损益益计算类：分为收入入类账户和和费用类账账户，期末末结转后无无余额。 如主营营业务收入入、主营业业务成本等等。注意：1 双重用途途类：如“固定资产产清理”可同时划划归成本计计算类和损损益计算类类； 2 其他分分类方法：如按帐户户期末有无无余额分（1）实帐户：期末有余额（2）虚帐户：期末无余额第三章会计计等式与复复试记账 第一节 会

31、计等等式 定义：会计等式式是反映会会计要素之之间的平衡衡关系的计计算公式，也也称会计恒恒等式；一、企业会会计的会计计等式第一会计等等式1 表现形形式：资产=负债+所有者权权益（静态）资产产-负债 =所有者者权益（演演变）简化化等式：资资产=权益2 恒等的的原因：a 企业要要开展生产产经营活动动就必定要要有一定数数量的资产产；b 资产就就其来源不不外呼于所所有者权益益和负债这这两个方面面；c 有了负负债和所有有者权益就就会表现为为资产；dd 资产与与权益是同同一资金的的两个不同同侧面。 所以：资产总是是等于负债债加所有者者权益。3.作用：（1）设置账户户的理论依依据；（2）复式记账账的理论依依据

32、；（3）编制资产产负债表的的理论依据据。第二会计等等式 1.表现现形式：收入-费用=利润（动态）2.作用：编制利润润表的理论论依据。第三会计等等式 1.表表现形式：资产=负债+所有者权权益+（收入-费用） 或：资产产+费用=负债+所有者权权益+收入（动静静结合） 2.作作用：资产负债债表和利润润表的纽带带。二、预算单单位的会计计等式 1 第一会会计等式 (基本会会计恒等式式)：（1）资产产=负债+净资产(静态) （2）资产负债= 净资产产(演变) （资产与负负债是自变变量，净资资产是因变变量，严格格来讲净资资产不是独独立的会计计要素，是是资产与负负责变化的的结果）。2 第二会会计等式：收入-支

33、出=结余（动动态）（收收入与支出出是相辅相相成的有着着对应关系系，但不是是配比关系系）（结余并不不是独立的的会计要素素，结余不不是预算会会计的主要要目标）3 第三会会计等式：资产负负债净资资产收入入支出（动静静结合，表表明资产与与收入成正正比与支出出成反比例例） 演变：资产+支出负负债净资资产收入入（制资产产负债表的的理论依据据）三 经济济业务对会会计恒等式式的影响：任何经济济业务的发发生都不会会破坏会计计恒等式1 经济业业务发生引引起资金增增减变化的的四种情况况和九种类类型： 资产和和权益同增增；资产和权权益同减；资产内部部一增一减减；权益内部部一增一减减。以上四种情情况可以进进一步细分分为

34、以下9种类型： 资产和和权益同增增：1.资产增增加，负债债增加；22.资产增增加，所有有者权益增增加； 资产和和权益同减减：3.资产减减少，负债债减少；44.资产减减少，所有有者权益减减少； 资产内内部一增一一减：5.资产内内部一增一一减； 权益内内部一增一一减：6.负债增增加，所有有者权益减减少；7.负债减少少，所有者者权益增加加；8.负债内内部一增一一减；9.所有者权权益内部一一增一减。 第二节 复式记账账法（复式式记账法 借贷记账账法 总细账账的平行登登记）一、复试试记账法 （一）记记账方法的的分类（按按记录方式式不同）：1单式记账账法 含义：单单式记账法法就是对每每一项经济济业务一般般

35、只在一个个账户中记记录的一种种记账方法法； 特征：A有时记两两个账户，但但没有直接接联系；BB只设置现现金、银行行存款和应应收应付几几个账本； 优点：简简单；缺点：不不能反映经经济业务的的来龙去脉脉，不便于于查账；适应性：一般不采采用。2复式记账账法 含义：以以资产与权权益平衡关关系作为记记账基础，对对于每一笔笔经济业务务，都以相相同的金额额同时在两个个或两个以以上相互联联系的账户户中进行登登记，系统统地反映资资金运动变变化结果的的一种记账账方法。 分类：A借贷记账账法（是最最常用的）、B增减记账法、C收付记账法（资金、钱物、现金、银行资金等收付记账法）。（二）复式记账法原理：1 基本理论依据

36、：资产=负债+所有者权益；2 经济业业务发生引引起资金增增减变化的的四种情况况；3 特征（优优点）：完善的会会计账户体体系；反映经济济业务的全全貌；可以试算算平衡；44 缺点：复杂。55 适用性性：世界各各国普遍采采用，我国国所有的企企业统一采用借借贷复式记记账法。 二、借贷贷记账法（概概念、记账账符号、账账户结构、记账规则则、会计分分录、试算算平衡）（一） 借借贷记账法法的概念11 含义：借贷记账账法是指以以“借”、“贷”为记账符符号的一种种复式记账账法。2 最早产产生于133世纪意大大利 3 基本内内容：记账账符号、账账户结构、记账规则则、试算平平衡。4 优点：A、对应关关系清楚；B、试算

37、平平衡简便；C、设置账账户灵活（有有双重性质质）。5 借贷记记账法的特特点（1）记账符号号：以“借”和“贷”作为记账账符号；（2）账户结构：有一借一贷、一借多贷、多借一贷、多借多贷四种记入方式；可设置运用双重性质的账户；（3） 记账规则: 有借必有贷，借贷必相等. （4） 试算平衡（二）借贷贷记账法的的记账符号号：原借贷贷表示债权权、债务，渐渐渐失去借借贷原来的的含义而转转化为单纯纯的记账符符号（三） 借借贷记账法法的账户结结构1 设置账账户的理论论依据：资资产=负责+所有者权权益。2 经济业业务引起资资金变动的的类型：增增加、减少少。3 账户基基本结构：也分为左左右两方，左左方为借方方，右方

38、为为贷方 ，一方登登记增加，另另一方登记记减少；4 决定哪哪方记增哪哪方记减因因素：经济济业务和账账户的性质质；5 账户的的基本结构构具体包括括：账户名名称、日期期、所依据据凭证编号号、摘要、借方贷方方、余额等等；6 实际工工作中账户户的简化格格式：“丁”字账或“TT”字账。7 账户的的四个金额额要素及其其关系：期期末余额=期初余额额+本期增加加额-本期减少少额 根据账账户性质不不同本期增增加方发生生额和本期期减少方发发生额也可可以叫做本本期借方发发生额,本期贷方方发生额。8 各类帐帐户具体结结构的确定定:（1）根据据“资产=负债+所有者权权益”这一会计计恒等式，将将所有资产产类账户的的借方记

39、增增加，贷方方记减少，余余额在借方方； 资产类：借方期末余余额=借方期初余余额+本期借方发生额额-本期贷方发生（2）负债债与所有者者权益是同同一资金的的另一个侧侧面，与资资产相对，故故权益类账账户贷方记记增加，借借方记减少少，余额在在贷方； 权益类：贷方期末余余额=贷方期初余余额+本期贷方发生额额-本期借方发生。（3）成本本是资产的的转化形式式，所以成成本类账户户的结构与与资产类相相同，即成成本类账户户借方记增增加，贷方方记减少，余余额在借方方；（4）收入入的发生标标志着所有有者权益的的增加，故故损益类中中的收入类类账户贷方方记增加，借借方记减少少，期末结结转后无余余额；（5）费用用的增加标标

40、志着所有有者权益的的减少，故故损益类中中费用类账账户借方记记增加，贷贷方记减少少。 9 会计计账户的具具体结构（结结构图示见见教材P888）借贷贷记账法下下帐户具体体结构比较较表10 双重重性质类的的账户： 含义：某些反映映债权债务务的结算账账户要根据据余额方向向判断账户户性质，在在借方是资资产，在贷贷方是权益益 ； 意义：减少账户户设置数量量，简化记记账手续； 包括：A“其他外外来”=“其他应收收款”+“其他应付付款”； BB “供应应单位往来来”（供应商商往来）=“应付账账款”+“预付账款款”；或“预付账款款”不多的企企业将“预付账款”并入“应付账款款” CC“购买单单位往来”（客户往往来

41、）=“应收账款款”+“预收收账款”；或“预收账款款”不多的企企业将“预收账款款”并入“应收账款款”（四）借贷贷记账法的的记账规则则：有借必有有贷，借贷贷必相等（任任何一项经经济业务的的发生都不不会破坏会会计恒等式式）（五） 会计分录录 1 账户之之间的对应应关系（1） 账账户之间的的对应关系系：在有关关账户中形形成的应借借应贷的相相互关系叫叫做账户的的对应关系系。（2） 对对应账户：帐户之间间的相互对对立而又互互相依存的的关系称为为对应关系系，发生对对应关系的的账户称为为对应帐户户。2 会计分分录（1） 含义：指指对某项经经济业务事事项标明其其应借应贷贷账户 及其金额额的记录，简简称分录。（2

42、） 三三个要素：A会计科目目; B记账符号号（借贷方方向）、C变动金额额。（3） 会会计分录的的分类简单会计计分录：一一借一贷；复合会计计分录：一一借多贷、多借一贷贷，多借多多贷。 关关系：一个个复合的会会计分录也也可以分解解为几个简简单的会计计分录。（4）会计计分录的编编制步骤：找帐户；看增减；定借贷；检规则。（六） 过过账与试算算平衡（PP91）1 过账（1） 含义：单单位各项经经济业务编编制会计分分录以后，应应计入有关关账户，这这个记账步步骤称为过过账，或称称为账簿登登记。（2） 实实际工作中中的过账方方法：逐笔过账账；汇总过账账。（3） 结账：结结出各账户户的本期发发生额和期期末余额。

43、2 借贷记记账法的试试算平衡 （1） 含义：试试算平衡是是指根据资资产与权益益的恒等关关系以及借借贷记账法法的记账规规则，检查查所有账户户记录是否否正确的过过程； （2） 分类：发发生额试算算平衡法和和余额试算算平衡法两两种方法。 发生生额试算平平衡法 AA含义：是根根据本期所所有账户借借方发生额额合计与贷贷方发生额额合计的恒恒等关系，检检验本期发发生额记录录是否正确确的方法。 BB公式：本期借方方发生额= 本期贷方方发生额。（动态）C依据：记账规则。 余额额试算平衡衡法（静态态） AA含义：是是根据本期期所有帐户户的借方余余额合计与与贷方余额额合计的恒恒等关系，检检验本期帐帐户记录是是否正确

44、的的方法。 BB公式：a期初余额额试算平衡衡：借方期初初余额= 贷方期初初余额b期末余额额试算平衡衡：借方期末末余额= 贷方期末末余额 C依依据：会计计恒等式:资产=负债+所有者权权益注意：试算算平衡能够够检查账户户记录是否否正确，但并非所有有记账错误误（漏记、反记、重重记、多记记、少记）都都能通过试试算平衡检检查出来。小结：借贷贷记账法的的特点（重重点）： 1 记账账符号：以以“借”和“贷”作为记账账符号， “借”、“贷”是纯粹的的记账符号号，与“借”、“贷”二字的本本意没有联联系 ； 2 账户户结构：任任何帐户的的左方均为为借方，右右方均为贷贷方。 资产类账账户：借方方表示增加加，贷方表表

45、示减少，余余额在借方方； 权益类账账户：贷方方表示增加加，借方表表示减少，余余额在贷方方 可可以设置运运用双重性性质的账户户。 3 记账账规则: 有借必有有贷，借贷贷必相等；任何一项项经济业务务的发生都都不会破坏坏（资产=负债+所有者权权益）会计计恒等式。 4 试算算平衡： 发发生额的试试算平衡：理论依据据“有借必有有贷，借贷贷必相等”的记账规规则 余余额的试算算平衡：理理论依据是是“资产=负债+所有者权权益” 会计恒等等式三 总账与与明细账的的平行登记记（关系、意义及原原则、要点点、核对）（一） 总总账与明细细账的关系系：总账统驭控控制明细账；明细账补充充说明总账账；总账与所所属明细账账在金

46、额相相等。（二） 总总分类账户户与明细分分类账户的的平行登记记的要点（同同依、同时时、同向、等额）依据相同同、方向相同同、期间相同同、金额相等等第四章 会会计凭证 1 会计凭凭证的概念念：会计凭证证是记录经经济业务事事项发生或或完成情况况的书面证证明，也是是登记账簿簿的依据，是会计核核算的基本本方法之一一，也是会会计核算工工作的起点，会计凭证证按照编制制的程序和和用途不同同，分为原原始凭证和和记账凭证证。2 会计凭凭证的种类类： （11）原始凭凭证的种类类（一）按照照来源不同分分类（1）外来来原始凭证证：供货单位位开具的发发票、运输输部门出具具的运费发发票、收款款单位或收收款人开给给的收据等等

47、。（2）自制制原始凭证证：收货单、工资单等等（二）按填填制手续及及内容不同同分类（1）一次次凭证（2）累计计凭证（3）汇总总凭证。收据、材料料领用单。限额领料单单。发料凭证汇汇总表。 （2）记账凭证证的种类按内容分分类：收、付、转专专用凭证，或或通用记帐帐凭证，按填列方方式分类：复式凭证和单式凭证（借项项凭证和贷贷项凭证，目目前银行采采用此种单单式记账凭凭证）3会计凭证证的基本内容容：原始凭证的的基本内容容记帐凭证的的基本内容容原始凭证证名称； 填制原始始凭证的日日期；接受原始始凭证的单单位名称；经济业务务内容(数数量、单价价、金额等等)；填制单位位签章； 有关人员员签章； 凭证附件件。记账凭

48、证证的名称；填制记账账凭证的日日期；记账凭证证的编号；经济业务务事项的内内容摘要；经济业务务事项涉及及的会计科科目及其记记账方向；经济业务务事项的金金额：没有数量量；记账标记记；所附原始始凭证张数数；会计主管管、记账、审核、出出纳、制单单等有关人人员签章。4会计凭证证的审核：（1）原始始凭证的审审核内容：对于不准准确、不完完整的原始始凭证：应退回补充充完整、更更正；对于不真真实、不合合法的原始始凭证：不予接受，并并向单位负负责人报告告（2）记账账凭证的审审核内容1）内容是是否真实；2）项目是是否齐全；3）科目是是否正确；4）金额是是否正确；5）书写是是否正确。5记账凭证证的编制要要求基本要求求

49、：记账凭证应应连续编号号：每月从第一号编起；一笔经济业业务需要填填制两张以以上记账凭凭证的，可可以采用分分数编号法法编号；除结账和更更正错误的的记账凭证证可以不附附原始凭证证外，其他他记账凭证证必须附有有原始凭证证： 收款凭证证的编制要要求： 主体科科目：左上上角-“借方方科目”-“现金”或“银行行存款”； 对方科目目：里面是是贷方科目目；付款凭证证的编制要求： 主体科科目：左上上角-“贷方科目目”-“现金”或“银行行存款”； 对方科目目：里面是是“借方科科目”。对于涉及及“现金”和“银行行存款”之之间的经济济业务，一一般只编制制付款凭证证，不编收收款凭证。转账凭证证的编制要要求：按照先借借后

50、贷的顺顺序记入“会计科目目”栏；并按应借借、应贷方方向分别记记入借、贷贷金额栏； 6 会计凭凭证的传递递内容：（1）传递递路线：（22）传递时时间：保证证在会计报报告期内完完成；（33）传递手手续： 77 会计凭凭证的保管管（1）定定期（每月月）装订成成册、防止止散失：从从外单位取取得的原始始凭证丢失失时，盖原原单位公章章经单位负负责人等批批准代做原原始凭证；确实无法法取得证明明的，如车车船票，经经办人写证证明批准后后代做原始始凭证；（2）会计计凭证装订订后由会计计主管和保保管人员签签章，不一一定要出纳纳和装订人人员签字。（3）会计计凭证应加加封条：防防止抽换凭凭证；原始始凭证不得得外借，其其

51、他单位确确有特殊原原因需要使使用时经本本单位会计计机构负责责人（会计计主管人员员）批准，可可以复制；（4）数量过过多的原始始凭证可以以单独装订订：注明“附件另存存”；第五章 会会计账簿 1 会计账账簿的分类类A按用途分类a序时账簿簿（日记账）按照经济业业务发生或或完成时间间的先后顺顺序逐日逐逐笔进行登登记的账簿簿。大多数单位位一般只设设现金日记记账和银行存款款日记账,不设普通通日记账。b分类账簿簿按总分类账账户分类登登记经济业业务事项的的是总分类类账簿简称称总账按明细分类类账户分类类登记经济济业务事项项的是明细细分类账簿簿，简称明明细账c备查账簿簿（备查簿）序时账簿和和分类账簿簿账簿中都都不予

52、登记记或登记不不够详细的的经济业务务事项进行行补充登记记时特点：登记记依据（实实际情况）和和账簿格式式（自行设设置，注重重文字）不不同；如：租入固定定资产备查查账B按外形分类a订本账这种账簿一一般适用于于总分类账账、现金日日记账、银银行存款日日记账。优点：防止止散失和随随意抽换；缺点：不便便于分工，不不便于增减减帐页b活页账登完之前不不装订，装装在活页账账夹中；各种明细细分类账一一般采用活活页账形式式；优点：可增增减和重排排帐页便于于分工；缺缺点：容易易散失和抽抽换。登完完装订，适适用于明细细户多，帐帐页数难料料，如原材材料明细账账。c卡片账单位一般只只对固定资资产的核算算采用卡片片账形式。优

53、缺点同同活页帐（严严格来说也也是一种活活页帐，不不过是放在在卡片箱里里的硬卡）C账页格式分类a两栏式两栏式账簿簿是指只有有借方和贷方两个基基本金额栏栏目的账簿簿b三栏式设有借方、贷方和余余额三栏，适适用于只记记金额不记记数量的账账户各种日日记账、总总分类账以以及资本、债权、债债务明细账账都可采用用三栏式账账簿。c多栏式多栏式账簿簿是在账簿簿的两个基基本栏目借借方和贷方方按需要分分设若干专专栏的账簿簿；提供某某类经济业业务的详细细情况，如如收入、费费用明细账账一般均采采用这种格格式的账簿簿。数量金额式式在借贷余三三栏分设数数量、单价价和金额三三小栏，借借以反映财财产物资的的实物数量量和价值量。原

54、原材料、库库存商品、产成品等等明细账一一般都采用用数量金额额式账簿。2 会计账账簿的格式式和登记日记账的的格式和登登记方法A、现金日日记账的格格式和登记记方法a、格式式：其格式有三栏栏式格式，都必必须使用订订本账。b、现金日日记账的登登记方法：登记人员员：出纳人人员-按时间间顺序逐日日逐笔进行行登记；登记依据据：现金收款凭证、现金付款款凭证、从银银行提现的的银行付款款凭证；B、银行行存款日记记账的格式式和登记方方法：a、格式：其格式有有三栏式；使用订本本账。b、银行存存款日记账账的登记方方法：登记人员员：出纳人人员-按时间间顺序逐日日逐笔进行行登记；登记依据据：银行收收款凭证、银行付款款凭证、

55、现金金存入银行行的现金付付款凭证定期编制制银行存款款余额调节节表：一般般是月末，并并审核签字字总分类类账的格式式和登记方方法：A总分类账账的格式：最常用的的格式为设设置借方、贷方和余余额三栏式式，B总分类账账的登记方方法：取决决于采用的的账务处理理程序：可可以根据记记账凭证逐逐笔登记，也也可以根据据经过汇总总的科目汇汇总表或汇总记账账凭证等登登记。明细分类类账的格式式和登记方方法A、明细分分类账的格格式：a、三栏式式：适用于只进进行金额核核算的应收收账款和应应付账款等等的往来结结算账户以以及待摊费费用和预提提费用等账账户等。b、多栏式式：适用于明细细项目多、借贷方向向单一的经经济业务，如如成本

56、、费用类科科目的明细细核算。c、数量金金额式：其借方(收入)、贷方(发发出)和余余额(结存存)都设有有数量、单单价和金额额，适用于于既要进行行金额核算算又要进行行数量核算算的原材料料、库存商商品等存货货类账户，可以以加强监管管和保证安安全。d、横线（平平行）登记式式：即将每一一相关的业业务登记在在一行，从从而可根据据每一行各各个栏目的的登记是否否齐全来判判断该项业业务的进展展情况，适适用于登记记物资采购业务、应收票据据和一次性性备用金业业务。B、明细分分类账的登登记方法：依据记账凭凭证、原始凭证证或汇总原始始凭证逐日日逐笔或定定期汇总登登记。3 会计账账簿的记账账规则：不跳跳行、隔页页账文字和

57、数数字占格距距的1/22；其他用红色墨墨水记账：冲账、登记减少少数、登记负数数余额；按规定方方法更正错错账：不得得涂改、刮刮擦、挖补补或用药水水消除字迹迹实行电算算化的符合合制度的要要求，总账账和明细账账应定期打打印。4 对账账证核对对：会计账簿簿原始凭凭证、记账账凭证账账核对对：是指核对对不同会计计账簿之间间的账簿记记录是否相相符。包括括：a、总总分类账簿簿有关账账户的余额额核对；b、总总分类账簿簿所属明明细分类账账簿核对；c、总总分类账簿簿序时账账簿核对；d、明明细分类账账簿之间的的核对。账实核对对：是指各项项财产物资资、债权债债务等账面面余额与实有数额额之间的核核对。包括括a、现现金日记

58、账账账面余额额库存现现金数额是是否相符；b、银银行存款日日记账账面面余额银行对账账单的余额额是否相符符；c、各各项财产物物资明细账账账面余额额财产物物资的实有有数额是否否相符；d、有有关债权债债务明细账账账面余额额对方单单位的账面面记录是否否相符。账表核对对：是指对会会计账簿的的记录与会会计报表有有关内容核对。5 结账：在入账的的基础上，按按规定的方方法结算出出本期的发发生额和余余额，并将将其余额结结转下期或或新年；年年度结账日日为：公历历每年的112月311日，半年年度、季度度、月度分分别为公历历年度的每每半年度、每季、每每月的最后后一天。a、将本本期发生的的经济业务务事项全部部登记入账账，

59、并保证证其正确性性；b、根据据权责发生生制的要求求，调整有有关账项，合合理确定本本期应计的的收入和应应计的费用用；c、结算出出各种资产产、负债和所有者权益益类账户的的本期发生生额和余额额，并结转转下期，结结算出损益益类账户的的发生额和和余额，结结平所有损损益类科目目；d、不需需要结计本本期发生额额的在最后后一笔下面面画一通栏栏红单线，在“本月合合计”下面通栏栏划单红线线，在“本季合计”下面面通栏划单单红线，在“本年年合计”下下通栏划双双红线。6 错账的的更正方法法 划线更正法法红字更正法法补充登记法法在结账前发发现账簿记记录有文字字或数字错错误而记账账凭证没有有错误记账后在当当年内发现现记账凭

60、证证所记的会会计科目错错误或者会计科科目无误而而所记金额额大于应记记金额从而而引起记账账错误记账后，发发现记账凭凭证填写的的会计科目目无误，只只是所记金金额小于应应记金额时时采用补充充登记法采用划线更更正法，更更正时可在在错误的文文字或数字字上划一条条红线，在在红线的上上方填写正正确的文字字或数字并并由记账及及相关人员员在更正处处盖章。对对于错误的的数字，应应全部划红红线更正不不得只更正正其中的错错误数字，对对于文字错错误，可只只划去错误误的部分、记账凭凭证会计科科目错误时时，用红字字填写一张张与原记账账凭证完全全相同的记记账凭证以以示注销原原记账凭证证，然后用用蓝字填写写一张正确确的记账凭凭