案例：张江园区合理避税方案

1、张江园区合理避税方案刘澄 教授电话：BEGIN1一合理避税的概念二避税的分类三 税务咨询的特点四 哪些企业需要税收筹划避税研究2一、合理避税的概念通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的 HOME3二、避税的分类我们对避税的分类：（一） 形式上和立法意图均一致（二）形式上一致但立法意图不一致 1. 利用税收优惠政策 2. 税法的盲点 3. 税法的不完善或不明确（三）形式上和立法意图均不一致 1. 不明显的偷漏税 2. 明显的偷漏税HOME4（一） 形式上和立法意图均一致吸烟喝酒的人戒烟戒酒利用税法知识合并纳税活用税收“临界点”BACK

2、e.ge.g 租赁要比无偿使用好5租赁要比无偿使用好 在投资办公司时，对公司而言，接受房产出资比租入房产使用更有利于节税。无偿使用-房产成为公司的营业性房产-公司缴纳房产税（每年房产税=房产 原值*70%*税率1.2%200万70%1.2%）； 租入房产使用-个人按租金收入计算缴纳 房产税（每年房产税=租金收入*4%120004%）；租入房产使用-租金可以在税前扣除。 6合并纳税（e.g）税率200020012002上海24%100100100南京30%100-100200深圳15%100100100TO BE CONTD7合并纳税（e.g contd）2000年 以各自适用的税率汇总纳税：1

3、00*24%+100*30%+100*15%=69万元2001年 如果南京亏损100万元，可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额再纳税：100*15%=15万元2002年 因为2001年南京100万元的亏损由上海的盈利来弥补，所以上海企业所得税：(100+100)*24%=48万元南京企业所得税 (200-100)*30%=30万元深圳企业所得税 100*15%=15万元BACK8（二）形式上一致但立法意图不一致1.利用税收优惠政策：福利企业服务型企业和商贸企业BACK9（二）形式上一致但立法意图不一致2.税法的盲点e.g “油料运费”结算方式BACK10“油料+运费”结算方式税

4、法规定： 运费-抵扣7%的进项税； 成品油-抵扣17%的进项税。实务运用： 油料-企业向运输公司车辆提供油费； 运输成本 运费-运输公司相应地降低运费。 TO BE CONTDBACK11“油料+运费”结算方式（contd）案例解释： 某经营煤炭的公司1月3月累计销售煤炭30000吨， （1）按原来的运输合同，每吨运费为100元，总计可抵扣的进项税额为10030000 7%=210000（元）； （2） 按“油料+运费”结算的新运输合同，每吨运费减至60元，同时公司购进油料时，增值税专用发票上注明税款为190000，总计可抵扣的进项税额为 60 30000 7%+190000=316000（元

5、）。 新旧合同比较： 对经营煤炭公司：销售额不变的情况下，少缴纳税款106000元。 对运输公司：运费收入减少-营业税支出减少。 BACK12（二）形式上一致但立法意图不一致3.税法的不完善或不明确增值税链条的断裂消费税的从价征收亏损企业多报亏损BACKe.g13亏损企业多报亏损(e.g)某亏损企业在检查后依法调整了其应纳税所得额,但企业仍亏损.对于该纳税人多报亏损造成以后年度不缴或少缴所得税这一违法行为如何定性,存在两种不同的意见:一种认为是偷税,根据国税函1996653号文件,处以50%以上五倍以下的罚款; 另一种认为是“编造虚假计税依据”行为,由税务机关责令限期改正,并处以五万元以下的罚

6、款.根据是第六十四条第一款的规定.笔者倾向于后一种的意见,理由是:TO BE CONTDBACK14亏损企业多报亏损(e.g contd)首先, 按照新第六十三条第一款规定,构成偷税的要件有三个: 1.行为主体是纳税人; 2.偷税行为人通过该条所列举的三种偷税手段进行偷税; 3. 造成不缴或少缴应纳税款结果.而企业多报亏损,其结果并未产生不缴或少缴税款的事实,不满足偷税的三个要件,所以不构成偷税.其次, 对偷税处以不缴或少缴税款的50%以上五倍一下的罚款.由于亏损的企业实际上并未发生企业所得税纳税义务行为,所以将多报的亏损额作为偷税罚款依据,缺少法律依据.采取多列成本,费用造成多报亏损的行为是

7、一种编造虚假计税依据的行为.BACK15（三）形式上和立法意图均不一致1.不明显的偷漏税（1）转移定价（2）某跨国公司在上海设立一家外商独资子公司，生产千思板，母公司为了在展销会上更好地展示其产品的质量，向子公司发出价值人民币200000元的原材料，子公司加工成产成品后，将其产品送到上海一家会展中心作为样品展示，会计分录如下：借：费用 200000 贷：库存商品 200000 BACK16（三）形式上和立法意图均不一致2.明显的偷漏税“大头小尾”“移花接木”“瞒天过海”BACK17三、税务咨询的特点管理咨询提供的服务，往往要深入企业管理之中，对企业的经营内容、管理方法作出决定。税务咨询是根据国家的税法、企业客观的经营情况进行的，具有很大的客观性、独立性，提供的方案是否可行，是由法律来进行评价的。外商关心的是税法改革对其投资回报有什么影响。现在的工作是根据现行税法预测外商投资的税负。税收是影响投资回报率非常重要的因素。我国税法比较概括，理解、执行的灵活性大。美国的税法很严谨，一项业务、一项收入如何纳税都是明确而具体的。HOME18四、哪些企业需要税收筹划？1.新办或正在申办的企业2.财税核算比较薄弱的企业一是企业内部投入缺乏严格的财税核算内部控制制度；二是财会人员的素质偏低，不能准确进行财税核算。3.财税核算比较复杂的企业。如出口退税