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文档简介

1、以“存货与固定资产”减值为例谈准则对管理层的尊重现在是一个知识分享时代，一个小举动便可将知识传递下去造福大家存货减值与固定资产减值体现准则对企业运作模式的尊重，运作模式，即 商业模式，简单说就是企业如何利用资产实现回报。商业模式是由企业管 理层在董事会领导下决定并实施的，因此，体现了准则制定机构对企业管 理层的尊重，其体现在：一、存货与固定资产本身的界定其实就包含商业模式的考量 比如，房开企业开发商品房是存货，一般工商企业持有办公用房是固定资 产，这本身就是企业使用房屋的回报模式不同，现金流创造方式不同，因 此，在会计确认方面带来截然差别。二、对商业模式的尊重还体现在资产减值准则（不含存货减值

2、）对重组的 考虑。长期资产使用过程中，未来面临商业模式变更，重组问题。比如造车的厂 房也可以造口罩。资产在重组前后现金流量会产生变化，那么，在测算资 产可收回金额时，应该考虑预期重组事项吗？这是对管理层经营权的尊重问题。资产减值准则主要考虑未来相关性，对 于重组的问题是允许考虑的，但是为了强化可靠性，要求对于承诺的重组 予以考虑，不应该随意遐想，将没有做出正式承诺的或有重组进行考虑。同时需要注意，对存货减值没有考虑重组的说法。因为存货属于流动资 产，短期内谈重组本身就是无稽之谈。三、对商业模式的考量还体现在存货可变现净值计算模式上。对于存货可变现净值，分为直接出售与用于进一步加工再出售两种测算

3、模 式。而且，这两种模式不具有可选择性，比如说，用于进一步加工存货，加工 为产品可变现净值低于直接出售的可变现净值，也必须按照进一步加工模 式进行测算。同时，资产减值准则对于固定资产等做可收回金额测算时，允许考虑直接 出售与继续使用两种模式，按照孰高确定可收回金额。那么问题来了，为什么存货可变现净值不允许孰高，只能做单一模式选 择，而固定资产等可收回金额可以孰高考虑呢？这背后也是商业模式问题。固定资产属于长期使用，具有广泛的再次决策 空间，根据理性经济假设，企业完全可以怎么划算怎么办。而对于存货呢，属于流动资产，短期实在难以“调头”，比如用于生产产品 会贬值，难道企业短期决策就一定是不生产，将存货直接卖掉吗？ 不是的，因为这样在短期无法避免设备折旧损失，短期内不辞退员工会产 生最低工资保障损失等，可能不生产的话亏损更

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