文献综述格式

1、标题学号：姓名：之前我国关于最终控制人性质与审计师选择的研究基本都是将最终控制人 性质作为代理成本的替代变量放入模型，将最终控制人性质与审计师选择的研究 从属于代理成本与审计师选择的研究。下面照此进行文献回顾和文献评述，为本 文的研究挖掘新的研究空间。一、文献回顾孙铮和曹宇（2004）的研究结果表明，国有股、法人股及境内个人股股东促 使公司选择高质量审计的动力较小；境外法人股及个人股为了维护自身的利益会 很积极地对上市公司进行监督，促使上市公司管理人员选择高质量注册会计师。夏立军（2005）也从最终控制人的视角研究了最终控制人性质与审计师选择 的关系，他的研究主要是基于政府干预与价格机制的视角

2、。他们的结论证明，政 府控股尤其是地方政府控股的公司更倾向于选择低质量的事务所；政府干预程度 越强的地方，政府控股与非政府控股的公司在选择低质量事务所上的差异越大。韩洪灵（2006）在其博士论文中从审计定价的角度检验了最终控制人性质与 审计需求的关系。他指出国有控股公司具有以下特点：（1）国有公司的委托代理 关系不仅是一种所有者与代理人之间的关系，而且进一步演化为政治功利与经济 目标的混同体；（2）国家作为最终控制人是一种典型的“不完全”股东，这造成 国有股东行政上的“超强控制”，使董事会、监事会及经理人员的安排易受到政 府的行政干预，另一方面，又显现出公司治理的“超弱控制”。基于以上原因，

3、他认为国有控股上市公司“所有者缺位”和“内部人控制”将使其更不愿意聘请 高质量审计师。张奇峰（2006）研究了政府管制、公司控制权安排与独立审计需求之间的关 系，文中的公司控制权安排的一个重要方面就是公司最终控制人性质。他们的研 究结果表明，上市公司选择国际“四大”与控股股东的国有身份在10%的水平上 显著负相关，而且这种负相关关系主要表现在大规模公司或在非经营性国有控股 公司中。胡波（2008）研究了公司最终控制人性质与审计需求的关系。该文将企业分 为地方所属、中央所属、政府和地方国资管理机构所属、私有产权、外资以及其 他类型的企业，研究指出，中央直属企业规模较大，基本上由国务院国资委直接

4、管理，受各界关注程度比较高，选择高质量审计师将有助于树立和维护公众形象、 降低和转嫁公司经营风险，因此他们有动机选择高质量审计师。而地方上市公司 受地方政府的行政干预较大，他们更乐于接受当地事务所审计，缺乏高质量审计 需求。而私有产权具有明确的利益取向，股东对于自身财富的保护意识很明确， 因此，它们可能存在高质量审计需求。二、文献评述上述文献对本文的研究均存在很重要的借鉴意义，但他们的研究仍然存在一 定的缺陷，因此本文在借鉴的同时，也指出其不足，具体如下。孙铮和曹宇（2004）的研究存在一些缺陷：首先，他们的研究结论说的是国 有股、法人股及境内个人股股东的审计师选择倾向，但研究过程中却是利用国

5、有 股、法人股及境内个人股股东持股比例作为自变量进行的回归，而不是利用国有 股、法人股及境内个人股股东的虚拟变量进行回归；其次，该文章的一个重要论 点是认为国有大股东有侵犯小股东的动力，因而没有动机聘请高质量审计师，但 这并不是国有股的特色，非国有大股东同样也存在侵害小股东利益的动机。由于 没有从国有产权的特性来分析问题，他们的理论分析仍需改进。夏立军博士论文的研究样本是从1993年至2003年，但至2003年后，我国 的证券市场经历了重大的变化（尤其是股权分置改革所带来的影响），证券市场 的各种问题往往要映射到审计市场，并对审计供求双方产生影响，因此需要以更 新的数据来重新检验这一问题。韩洪灵博士论文的研究只考虑了最终控制人的本位利益，他们认为，在国有 控股公司里，最终控制人拥有控制权，却不按比例分配利益，因此没有动机聘请 高质量审计师，但没有结合我国特殊的股权结构安排分析审计师选择问题，我国 特殊股权结构安排包括我国金字塔结构和国家最终控制人的特殊安排。整体来说，上述关于最终控制人性质对审计师选择的影响，都是将最终控制 人性质视为代理成本替代变量，没有考虑最终控制人性质差异导致的代理问题处 理方式的差异，而且审计的三大需求假说中，只考虑了代理需求，没有考虑最终 控制人性质与审计信息需求及审计