深化增值税改革政策业务培训讲义

1、深化增值税改革政策业务培训讲义今年的两会，李克强总理在政府工作报告中宣布：实施 深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%， 将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，保持 6%一档的税率不变。这次的深化增值税改革已初步取得成效， 政府让利于企业，企业让利于百姓。很多产品货物宣布降价，如 汽柴油、天然气，汽车、铁路运输、电费、网费等等，让大家得 到实惠。上级要求我们，要全力确保降低增值税税率等各项改革措施 落地生根，扎实做好针对性纳税服务工作，具体实施深化增值税 改革纳税服务工作，创新方式，实现宣传辅导100%全覆盖、可 验证，红利账单100%有推送，有效做到政策明、流

2、程清、手续 简、成果显，以便利高效的纳税服务促进纳税人更好享受深化增 值税改革政策红利，切实增强纳税人获得感。所以，今天又把大 家请在这里坐起了。我们大家主要是把握关键目标，确保增值税纳税人4月1 日顺利开票，5月1日顺利申报，确保关键征期平稳运行。今天讲八个方面（见讲义）重点说一下123458。一、增值税税率调整为落实党中央、国务院关于深化增值税改革的决策部署，财 政部、税务总局、海关总署制定了关于深化增值税改革有关政 策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）。公告的第一条明确规定:增值税一般纳税人发生增值税应税 销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%

3、 ； 原适用10%税率的，税率调整为9%。重点把握一下纳税义务发 生时间和农产品进项税额抵扣加计扣除。（一）纳税义务发生时间以纳税义务发生时间来确定税率的适用增值税收入确认在4月1日前，纳税义务发生时间在4月1 日前，适用增值税原税率。增值税收入确认在4月1日后，纳 税义务发生时间在4月1日后，适用增值税新税率。这其中对纳税义务发生时间的规定，主要依据：中华人民 共和国增值税暂行条例第十九条、中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则第三十八条、营业税改征增值税试点实施办 法第四十五条等等。其基本规定是，纳税人发生增值税应税销 售行为，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款 项凭据的当天

4、。国家税务总局公告2019年第14号中对开具增值税发票作了 强调。一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前 已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、 中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具 红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红 字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。二、纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税 应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补 开。（二）农产品进项税额抵扣率的调整自2017年起连续三年，农产品适用税率实现三连降，从 13%税率下调至9%，每次税率下调，农产品扣除率也相应进行 了

5、调整。和以前一样，此次财税39号公告也明确了两方面内容： 一是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品，扣除率同 步从10%调整为9%。二是特殊规定，考虑到农产品深加工行业 的特殊性，对于纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物 的农产品，允许其按照10%的扣除率计算进项税额。现就10% 扣除率相关问题作几点说明：关于10%扣除率的适用范围问题!按照规定，10%扣除率仅限于纳税人生产或者委托加工 13%税率货物所购进的农产品。另外，按照核定扣除管理办法规 定，适用核定扣除政策的纳税人购进的农产品，扣除率为销售货 物的适用税率。凭票计算抵扣的情况纳税人按照10%扣除需要取得什 么凭证可以享受

6、农产品加计扣除政策的票据有三种类型：一是农产 品收购发票或者销售发票，且必须是农业生产者销售自产农产品 适用免税政策开具的普通发票；二是取得一般纳税人开具的增值 税专用发票或海关进口增值税专用缴款书；三是从按照3%征收 率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。需要说 明的是，取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发 票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，均不得计算抵扣 进项税额。纳税人在什么时间加计农产品的进项税额！与2017年“四并三”改革时一样，纳税人在购进农产品时， 应按照农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。在 领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托

7、加工13%税率 货物，则再加计1%进项税额。比如，5月份购进一批农产品， 购进时按照9%计算抵扣进项税额；6月份领用时，确定用于生 产13%税率货物，则在6月份再加计1%进项税额。二、不动产进项税额抵扣政策调整（一）39号公告的规定不动产一次性抵扣的政策，主要包括两方面内容：一是，今 年4月1日后购入的不动产，纳税人可在购进当期，一次性予 以抵扣。二是，今年4月1日前购入的不动产，还没有抵扣的 进项税额的40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从 销项税额中抵扣。需要强调的是：一是，“自2019年4月税款所属期起从销 项税额中抵扣”，一般情况下，纳税人从自身税款缴纳、资金占 用角度考虑

8、，在4月所属期就应该将待抵扣部分转入进项税额。但是，如果发生个别纳税人4月以后要求转入的，也是允许的。二是，纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要一次 性全部转入，不能人为的分期转入对应纳税额进行调剂。（二家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（二家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告家税务总局公告2019年第14号作了两条规定不动产改为一次性抵扣后，原分两年抵扣的15号公告相应 废止。但不动产发生用途改变等情形，进项税额转进、转出的规定，还应继续保留。因此，在14号公告中，我们对相关规定进 行了延续。具体来讲，就是两项：一是，已抵扣进项税额的不动产，如果发生非正常损失，或 者

9、改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的，按照公式计算不得抵扣的进项税额， 并从当期进项税额中扣减；二是，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变， 用于允许抵扣进项税额项目的，按照公式在改变用途的次月计算 可抵扣进项税额。不动产进项税额如何转进、转出，不动产进项税额分期抵 进行了细化规定。扣暂行办法（家税务总局公告2016年第15号发布）对其扣暂行办法（家税务总局公告2016年第15号发布）对其需要提醒大家注意两点：一是，不动产进项税额转进、转出， 都是按照不动产净值率计算，不动产净值率是不动产净值与不动 产原值的比，不动产净值、原值与企业会计核算

10、应保持一致。二 是，不动产发生用途改变，进项税额转进转出的时间有所不同。 需要转出的，是在发生的当期转出；需要转入的，是在发生的下 期转入。14号公告与2016年的36号文附件2中关于不动产进项税 额转入和转出的规定是有所区别的。14号文的计算公式是：不得抵扣的进项税额=已抵扣进项 税额x不动产净值率；可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或 计算的进项税额x不动产净值率；36号文的计算公式是:不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值X适用税率；可以抵扣的进项税额=固定资产、无形 资产、不动产净值/ （ 1+适用税率）X适用税率。这两个规定是有明显的区别的，14号文有效的规避了税率 的问题，在税

11、制改革阶段，规定更为严谨和准确。为什么要（1+适用税率）？在关于调整增值税纳税申报有关 事项的公告（2019年第15号）中增值税纳税申报表附列资料 （二）（本期进项税额明细）第9栏“（三）本期用于购建不 动产的扣税凭证”：反映按规定本期用于购建不动产的扣税凭证 上注明的金额和税额。而购建不动产是指纳税人2016年5月1日后取得并在会计 制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的 不动产在建工程。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接 受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地 产开发企业自行开发的房地产项目。成份复杂，用（1+适用税 率）更为严谨和准确。三、扩大

12、增值税进项税额抵扣范围增值税改革在不断地扩大进项税额的抵扣范围，2016年的 36号文将原来不允许抵扣的缴纳消费税的汽车、摩托车、游艇 纳入抵扣范围；39号文又将旅客运输纳入抵扣范围，抵扣有这 四项。（一）凭取得的专用发票抵扣；（二）凭电子普票据实抵 扣；（三）航空和铁路凭客票按9%税率抵扣；（四）其他客运 按3%计算抵扣。为便于实际征管操作，财税39号公告区分不同的运输方式 设置不同的扣税凭证和可抵扣进项的计算方法。和其他进项税抵6 / 23扣一样旅客运输最基本的扣税凭证还是增值税专用发票。因此, 如果纳税人相应取得了增值税专用发票，直接凭专票抵扣。在未 取得专票的情况下，暂按照以下规定确定

13、进项税额来分别处理：第一种情况，是凭电子普票据实抵扣。也就是说，如果纳税 人取得增值税电子普通发票，可以直接凭发票上注明的税额进行 抵扣。据了解，部分航空公司已经开始推行了电子普票。第二种情况，航空和铁路凭客票按9%税率抵扣。考虑到航 空和铁路客运已全部采取实名制购票，客票样式也都是全国统一 的，航空运输是电子客票行程单，铁路运输是铁路车票，而且航 空、铁路旅客运输企业集约化程度高，规模大，基本上都是按照 一般计税方法计税的，因此，针对航空和铁路这类征管基础好、 风险相对低且可抵扣进项税确定的，以客票上注明的价款按照 9%税率计算抵扣。第三种情况，其他客运按3%计算抵扣。除航空、铁路客票 以外

14、，包括公路、水路在内的其他旅客运输，客票式样种类繁多、 样式不统一，也基本没有集中统一的客票电子信息。从我们了解 的情况看目前仅有一小部分客票已采取实名购票并可以从客票 上获取旅客身份信息。更重要的一点是，以公路、水路运输单位， 既有一般纳税人，又有小规模纳税人，一般纳税人中还有一部分 提供公共运输服务可以选择简易计税。因此，受票方仅凭拿到的 客票，无法得知开票方如何交的税，自己可以扣多少。在这种现 实情况下，为防范风险，先对其他客运统一暂按3%抵扣，待下 一步将相关客运票证纳入增值税发票管理系统之后，再实现凭增 值税发票据实抵扣。在这项政策的执行过程中，有几个问题需要提醒大家注意： 第一，只

15、有国内旅客运输服务才可以抵扣进项税。国际运输 适用零税率或免税，上环节运输企业提供的国际运输未缴纳增值 税，也就不存在下环节进项抵扣的问题。第二，除增值税专用发票和电子普通发票外，其他的旅客运 输扣税凭证，都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣 进项税，纳税人手写无效。第三，航空运输的电子客票行程单上的价款是分项列示的， 包括票价、燃油附加费和民航发展基金。因民航发展基金属于政 府性基金，不计入航空企业的销售收入。因此计算抵扣的基础是 票价加燃油附加费（不含民航发展基金）。第四，除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对于旅 客运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本 规定

16、。比如用于免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个 人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等等。第五，与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输 费用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式，劳务派 遣人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不 是劳务派遣单位抵扣。四、部份行业进项税额加计抵减自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生 活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应 纳税额。加计抵减政策，是为配合增值税税率下调出台的一项全 新的优惠措施，这在增值税历史上是从来没有过的，农产品的加 计扣除与这个是不同的。加计抵减，简单来说，就是允许特定

17、纳 税人按照当期可抵扣进项税额的10%计算出一个抵减额，专用 于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额。（一）加计抵减的适用范按照39号公告的规定，适用范围邮政服务、电信服务、现 代服务和生活服务，判断适用加计抵减政策的具体标准是，（以 下称四项服务）销售额占纳税人全部销售额的比重是否超过 50%来确定，如果四项服务销售额占比超过50%，则可以适用 加计抵减政策。在执行过程中，需要大家注意几个问题：第一，加计抵减政策只适用于一般纳税人。小规模纳税人因 为不存在进项税额的问题，即使四项服务销售额占比超过50%， 也不能适用加计抵减政策；第二，四项服务销售额是指四项服务销售额的合计数；第三，关于销售额占比的计算区间，应对今年4月1日之