税收时政的解读分析与实践案例

1、税收时政的解读分析与实践案例浙江税务网() 首席税务师 浙江天顾税务师事务所 所 长注册会计师 注册税务师高级会计师 管理学硕士省财税法学研究会常务理事省税协执业准则委员会委员1内容安排一、税收形势分析是宽还是紧、征管配套二、流转税增值税、营业税三、企业所得税收入、扣除四、小税种个税、土地增值税、房产税五、若干实务专题科技税收、房地产、税务会计、投资并购六、实战税案讲解七、现场提问解答第一部分 税收综合分析税收形势分析一、经济的起稳回升 = 轻税二、经济不稳定 + 财政的历史性最高赤字（8500亿预算） = 重税 综合结果 = 税收形势是宽严并存税收综合分析税收改革方向一、支持中小企业、动漫产

2、业 二、打击高消费、非节能环保（资源/出口）三、宽严并存房地产业、外贸税收综合分析税收征管配套一、从严面（一）经济形势处于起稳期总理答记者说（行百里者半九十）（二）加强反避税避税认识、刑法210条修正、2010年反避税工作重点（三）抓大放小成立大企业服务司、强化重点税源评估（四）从严的核定征收（五）历史问题秋后算账房地产、股权转让、大小非解禁（六）2010年度的税务稽查的规划与结果二、从宽面（一） 出口危机救市的与时俱进（二）刑法210条修正（三）税务机关内部管理规范（四）经济形势处于二次探底且可能较漫长三、中性面（一）征管法规的修正（二）纳税评估的推进（三）年度的征收任务与税务稽查（ 先紧后

3、宽全年平均） （四）土地增值税有雷声无雨点、先后区别对待第二部分 流转税一、增值税（一）导向 1继续的增值税转型 2内容 = 扩面（营业税转型与房屋抵扣）+ 降率（税率）（二）进项能否抵扣（财税2009113号） 1强调了附属设备和配套设施从严处理 2是否已间接解答了厂房耗材进项税能否扣除的原则问题（本人分析）？（三）扩大增值税一般纳税人范围 （四）关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函201056号）（五）外贸企业 1丢失增值税专用发票可抵扣要求 2出口退税 二、营业税（一）不取消并入增值税（二）差额不推广 1财税200316号文列举法的质疑 2代理业 3浙地税发200946号也只是

4、在扣除（非范围）上推进了一把 第三部分 企业所得税重要政策 * 2009年出台的重要企业所得税政策（详见09年度政策解读专题） 1企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号） 2企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号） 3一事一议的企业所得税政策（众多 / 详见年度政策） * 2010年出台的重要企业所得税政策 1浙江 2总局 企业所得税收入确认一、财政性资金给3年特惠 1以前规定 2关于专项用途财政性资金关企有业所得税处理问题的通知（财税200987号）二、租金收入确认 1确认原则 2按轧差法进行追溯更正 三、购物卡收入确认时间 1从宽确认（为商品发出时） 2拓展理

5、解四、政策性搬迁优惠 1优惠加大 2从严管理五、03年以前债务重组收益企业所得税税前扣除一、政策原则及评价二、科目销售成本、销售税金、销售费用、管理费用、财务费用三、内容料、工（及三项费用）、费（及资产折摊）、财产损失、加计扣除一、扣除原则（一）真实性（二）有关性（与取得收入） 1原文解释 2即匹配性 3在反避税或核定征收时均有成本利润率法（三）合理性 1规定 2关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）（四）遵从权责发生制原则 = 可预提 1权责发生制原则 2房地产开发承认有条件预提（国税发200931号）（五）案例 1工资决议制度、资金流、社保个税 2某酒店无发票香烟

6、控购原因、收入与毛利二、与收入有关的税前扣除（一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗 1不征税收入（政府性补贴） 2免税收入所对应费用可扣除（国税函201079号第6问） 3政策性搬迁收入可抵减支出按差额征税的同时，其支出能重复扣除（二）扣除限额计算时的收入基数（从宽） 1关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号） 2从事股权投资企业的股息、红利是业务招待费计算基数（国税函201079号第8问） 三、损失扣除1自行计算扣除2特殊损失可扣除3跨期可追补对应年度扣除 四、资产折摊 （一）从宽 1浙江省地税局关于2009年所得税政策有关问题的解答（2009年12月全省所得税工作

7、会议讨论后于2010-1-15印发） 2允许固定资产暂估折旧扣除（国税函201079号） 3政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发2009118号/见搬迁专题） （二）从严 1不征税收入所形成资产不能折摊扣除（见相关专题） 2资本化 3房地产开发企业（国税发200931号）（三）宽严并存 1最短折旧期（全部或剩余的60%） 2不追溯 + 08年后可变 五、工资（一）从严 1关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号） 2关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号） 3关于工资费用税前扣除问题的通知（浙地税函200978号） 4工资从严执行收付现实制省地税局

8、解答 5福利费省地税解答（二）从宽 1补缴个税后的工资，可事后补扣省地税解答 2补充养老与补充医疗保险费（财税200927号） 3特殊培训费可全额扣除（国税函2009202号） （三）补贴报销（通讯/误餐与出差补贴/车贴/混提）宽严两所得税差异六、广告费（一）从严（财税200972号） 1对三行业（化妆品/医药/饮料）放宽至30%的前提 2烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除（同以前的粮食白酒） （二）从宽（财税200972号） 1对三行业放宽至30%化妆品制造、医药制造和饮料制造 2对特许经营模式的饮料制造企业 3限额计算时的收入基数（国税函2009202号）（三）明确以前的广告费参与合

9、并计算（国税函200998号） 七、佣金扣除 * 专门文件 = 国税发200084号文财税200929号 * 其他涉及房地产适用国税发200931号（一）一般要求完全同国税发200084号文 15%扣除限额 2对象要求（二）进一步明确细化 1内容从严 2处理从严 3程序资料要求 八、利息（一）借款合法性金融机构（一般/委托理财）、企业、个人（国税函2009777号）、集资（非法/合法）（二）并计省地税解答不关联不并计、利率标准（辩解）（三）扣除 1原则 = 承认权责 + 资本化要求（投资/佣金/房地产）+ 未到位（内资补追加） 2利率 = 浮动利率/实无限制 + 浙江放宽 3对象 = 关联（国

10、税发2008121号） + 个人（国税函2009777号）九、其他扣除事项（一）准备金 1计提不能扣除（国税函2009202号） 2核销方法限定（国税函2009202号） （二）特定捐赠可全扣除（突破新法的12%限额）（三）开（筹）办费 1可选择一次性扣除 2企业筹办期间不计算为亏损年度问题（国税函201079号第7问）十、加计扣除（详见专题）（一）优惠对象（二）可从宽立项、差旅费、明细（三）要从严目录认定、审核鉴证第四部分 小税种一、个人所得税（一）从严1股权的转让与交易2比对扣除（国税函2009259号）3国税发2009121号双薪制停止执行、董事费区分雇用与否4企便函200933号交通、

11、通讯补贴分别按其30%、20%计交个税（二）从宽1高管人员的股票期权（财税200940号）2一般员工的股权激励（国税函2009461号/落实财税20095号）二、土地增值税详见专题三、房产税（一）严宽转换系列从严倾向、经济危机减免（二）争议性实务 1企业土地 2房地产商卖车位是销售还是出租？售楼部是否计征房产税？第五部分 若干实务专题一、科技税收（一）技术转让减免（二）研发费加扣（三）高新技术低税率（四）软件（动漫）二、房地产业（一）先后系列政策（二）重大事实（三）征管现实（四）应对筹划三、税务会计（一）几类常见内容（非简单会税差异或所得税会计）（二）调整若干方法（ZH案）（三）日常账处建议四

12、、企税处理（一）季度申报（二）报批报备（三）补（退）税五、投资并购（一）法规体系 专门（财税200959号 ）、 汇缴涉及（国税函201079号） + 浙江省地税解答（2010-1-15印发）（二）明确 1关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号） 计算（投资收益的确认额/债务重组）、时点（投资收益/企业转让股权/债务重组） 2财税200959号企业重组定义（2类）、企业重组方式（6种） （二）从宽股权转让损失扣除的科目内限制 1国税法2000118号 26年（国税函2008264号） 3不用批（国税发200988号） 4取消限制（2009年12月全省所得税工作会议讨论后于2010-1-15印发/借新税法出台而否定了以前从严要求）、拓展（炒股损失/炒股收益与基金损失可对冲吗） （三）从严 1财税200959号 免税重组条件的提高与追加、合并亏损弥补的限额 2股权转让不能扣留存收益 3投资的借款费用要资本化（否定之否定 / 能执行到位吗？）第六部分 实战案例讲解一、汇算清缴（一）权益成收益情况下的纳税调减争取（HZHN案）（二）以前年度购设备能否继续抵免（三）借款利息的并计、扣除二、风险规避与节税筹划（一）企业整体搬迁的分析筹划拿回与否？ 高低与否？（二）企业定向建造的分析谈判降低风险 提高收益 合同定性（三）BOT