07在产品和完工产品的核算

1、第七章 在产品和产成品成本的核算 第七章 结构框图在产品和产成品成本的核算 在产品和产成品成本核算的内容 生产费用在完工产品和在产品之间的分配在产品和产成品成本核算的意义 在产品和产成品成本核算的任务 在产品与产成品成本计算模式 完工产品成本的核算编制完工产品成本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目在产品数量的核算 结转完工产品成本的账务处理第一节 在产品和产成品成本核算的内容 一、在产品和产成品成本核算的意义 二、在产品和产成品成本核算的任务 三、在产品与产成品成本计算模式 四、在产品数量的核算 一、在产品和产成品成本核算的意义 1及时计算产品成本； 2保护企业财产物资

2、的安全完整； 3正确计算各期的损益；4提高企业销售产品的速度；5有利于降低企业在产品占用的资金； 二、在产品和产成品成本核算的任务 加强在产品和产成品数量的核算，可以保护企业财产物资的安全完整由于在产品和产成品是企业存货中的重要物资，因此， 保护其完整，是一项重要任务。企业应建立健全在产品和产成品的计量、验收、 保管、发出等一糸列的规章制度，并认真执行。 应定期和不定期地进行在产品和产成品的清查，检查出存在的问题，不断加以改进。 为了加强在产品和产成品成本核算的准确性，在核算时，应采用永续盘存制； 。 采用适当的方法计算在产品成本 确定适合于本企业的在产品成本计算方法。 在产品成本计算方法一经

3、确定后一般不应经常变动；产品完工后，应将产成品及时验收入库，建立较为完整的保管制度，及时将产成品发出，实现销售计算完工产品成本需考虑四种具体情况三、在产品与产成品成本计算模式 月初在产品成本、本月发生的费用、 完工产品成本和月末在产品成本之间的关系可用下式表示： 月初在产 本月生产 完工产 月末在 品成本 + 费 用 品成本 + 品成本完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：先计算完工产品成本，然后，将生产费用减去完工产品成本， 其余额就是在产品本； 月末在 月初在产 本月生产 完工产 品成本 品成本 费 用 品成本 先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成本， 其余额就是完

4、工产品成本； 完工产 月初在产 本月生产 月末在 品成本 品成本 费 用 品成本 采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。四、在产品数量的核算 在产品的概念工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。从广义(即从整个企业)来讲，在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。从狭义(即从车间或工段)来讲， 在产品是指正在加工中的产品 在产品数量的核算在产品的数量核算包括盘盈在产品的账务处理和 盘亏在产品的账务处理 盘盈在产品的账务处理 （）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入账，作如下的会计分录：借：生产成本基本生产成本 贷：待处理财产损溢（）经

5、批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“制造费用”，应作如下的会计分录：借：待处理财产损溢 贷：制造费用 盘亏在产品的账务处理 （1）发现在产品盘亏时，应根据账面的实际成本， 作如下的会计分录：借：待处理财产损溢 贷：生产成本基本生产成本（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入账， 冲减在产品的损失，作如下的会计分录：借：原材料 贷：待处理财产损溢（3）在产品盘亏的净损失， 应根据不同的情况作不同的账务处理，分别列入到不同的会计科目中，应作如下的会计分录：借：制造费用其他应收款 贷：待处理财产损溢第二节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 企业要根据生产过程的特点和在产品数量的多

6、少、各月在产品数量变化的大小等具体条件，采用适当的方法计算在产品的成本。如果企业各月末在产品数量很少，所占用的费用额不大， 是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，为了简化成本核算工作， 可以不计算在产品的成本，将发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。如果在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化不大，为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。如果在产品数量较大，占用的费用额也较大， 同时各月的在产品数量变化也较大时，就应按月计算在产品的成本。 通常采用的在产品成本计算方法有如下几种:约当产量法、定额比例法、定额成本计算法、按所耗直接材料费用计算法 约当产量法约当产量及约

7、当产量法的概念 约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。 约当产量法就是先把实际结存的在产品数量， 按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用， 按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。这种方法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、 产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。 约当产量法的计算 原材料在开始生产时一次投入时的计算 材料是随着生产进度陆续投入，且在每道工序开始一次投入 材料是随着生产进度陆续投入， 且在每一工序也是陆续投入 原材料在开始生产时一次投入时的计算 计算模式 在计算约当产量时，要注

8、意在产品耗用的原材料和加工费用(直接工资、制造费用等)的情况是不一样的。在一般情况下，通常分配材料费用时，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。 至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。所以，要按在产品完工程度计算约当产量， 按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产品和在产品的加工费用。 计算公式 直接材料费 月初在产品直接材料费用 +本月发生直接材料费用用分配率 = 完工产品数量 + 在产品数量月末在产品直接材料成本 = 月末在产品数量 直接材料费用分配率加工费用 月初在产品加工费用 + 本月发生加工费用分配率 = 完工产品数量 + 在产品约当产量在产品约当产量 = 月末在产品

9、数量 在产品完工程度()月末在产品加工费用 =月末在产品约当产量 加工费用分配率月末在产品成本 =月末在产品直接材料成本+月末在产品加工费用完工产品直接材料成本 = 完工产 品数量 直接材料费用分配率或 = 直接材料费用总额 - 月末在产品直接材料成本完工产品加工费用 = 完工产品数量 加工费用分配率或 = 加工费用总额 - 月末在 产品加工费用完工产品成本 =完工产品直接材料成本 +完工产品加工费用 举例 某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入， 月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20 件。 月初在产品成本和本月发生费用如表8-2所示。 要求按约当产量

10、法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下: 直接材料费 1 756+37 844 用分配率 =330 100+20月末在产品原材料成本=20330=6 600(元)完工产品原材料成本=100330=33 000(元)月末在产品约当产量=2050=10(件)燃料和动力 139.60+6 570.40 费用分配率=61 100+10月末在产品燃料和动力成本=1061=610(元)完工产品燃料和动力成本=10061=6 100(元)其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。将上述计算结果填入甲产品“产品成本计算单”中(见表8-1)。接上页 产品成本计算单表8-1 200X年8月 产品名称：甲产品

11、日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计1略月初在产品成本1 756139.60576.25275.502 747.3531分配材料费用38 45010238 55231分配工资费用11 00011 00031分配外购动力费用2 2502 25031分配辅助生产费用4 2314 23131分配制造费用17 00017 00031结转不可修复废品损失60612.6026.25115.50760.3531分配废品净损失10 704.9010 704.90接下页31本月发生额37 8446 570.4010973.7516884.5010 704.9082 977.55合计39 6

12、006 71011 55017 16010 704.9085 724.90产品产量完工产品产量100100100100100-在产品约当产量2010101010-合计120110110110100-单位成本33061105156107.049759.049结转完工产品成本33 0006 10010 50015 60010 704.9075 904.90月末在产品成本6 6006101 0501 560-9 820日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计接上页表8-2 再产品数量及定额资料 200X年8月工序123合计直接材料定额280168112560工时定额80160603

13、00在产品数量(台)607030160 材料分阶段在每道工序开始一次投入 计算模式 如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时， 则在产品直接材料项目投料程度（简称投料率）， 按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。由于加工费用都是随着生产进度陆续投入的，因此， 计算在产品加工费用的完工程度（简称完工率）一般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品的定额工时计算计算公式 某道工序在产品 该工序单位产品原材料累计定额消耗量原材料投料率 = 单位产品原材料定额消耗量某道工序 上道工序的累计在产品工 单位工时定额 +本工序单位工时定额 50%时投入

14、率 = 100% 单位产品工时定额举例 某企业生产甲产品，经过三道工序加工， 原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。 各工序的有关资料如下（见表8-2）：根据表8-2中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表8-3和8-4)。 甲产品月初在产品和本月费用见表7-5,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品成本计算单”如下（见表8-5）： 表8-2 在产品数量及定额资料 200X年8月工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量(台)607030160表8-3 甲产品投料率和约当产量计算表工序各工序直接材料定额投料率在产品

15、数量约当产量1280（280560）100%=50%60302168（280+168）560100%=80%70563112（280+168+112）560100%=100%3030合计560160116产品成本计算单表8-4 200X年8月 产品名称：甲产品工序各工序工时定额完工率在产品数量约当产量180（8050%）300100%=13.33%6082160(80+16050%)300100%=53.33%703736080+160+6050%300100%=903027合计30016072表8-5 产品成本计算单 200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费

16、用合计90 06013 60019 0408 160130 860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量116727272-合计316272272272-单位成本285507030435结转完工产品成本57 00010 00014 0006 00087 000月末在产品成本33 0603 6005 0402 16043 860 材料是随着生产进度陆续投入， 且在 每一工序也是陆续投入 计算公式 上工序累计单位产 本工序材料某工序在产品直 品材料定额耗用量 定额耗用量50%接材料完工程度 单位产品原材料定额耗用量举例 计算公式 上工序累计单位产 本工序材料 工序在产品直 品

17、材料定额耗用量 定额耗用量50%接材料完工程度 单位产品原材料定额耗用量 举例 如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入， 且在每一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的完工程度计算如下：第一工序直接材料 28050费用完工程度 100=25 560第二工序直接材 280+16850料费用完工程度=100=65 560第三工序直接材 280+168+11250料费用完工程度=100=90 560第一工序直接材料在产品约当产量=6025=15(件)第二工序直接材料在产品约当产量=7065=45.5(件)第三工序直接材料在产品约当产量=3090=27(件)直接材料项目在产品约当产量15+45.5+27

18、=87.5（件）根据上述计算结果， 编制的“甲产品成本计算单”如下（见表8-6）： 表8-6 产品成本计算单 200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计90 06013 60019 0408 160130 860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量87.5727272-合计287.5272272272-单位成本313.25507030463.25结转完工产品成本62 65010 00014 0006 00092 650月末在产品成本27 4103 6005 0402 16038 210 练习：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制

19、成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下： 本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表： 要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。计算如下：（1）原材料于每个工序一开始时投入月末在产品数量约当产量计算表产品成本计算单（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。月末在产品数量约当产量计算表产品成本计算单 定额比例法定义及适用范围 定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。按定额比例法分配完工产品和在产品的成本，

20、一般适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、 稳定且月末在产品数量变化较大的情况下采用。 计算公式 举例 计算公式 定额比例 期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量(消耗量分配率) = 完工产品定额消耗量 +月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量 = 完工产品定额消耗量 定额比例(消耗量分配率)完工产品实际成本=完工产品实际消耗量 原材料单价(或单位工时的工资、费用) 月末在产品实际消耗量=月末在产品 定额消耗量定额比例(消耗量分配率)月末在产品实际成本 =月末在产品实际消耗量原材料单价(或单位工时的工资、费用) 举例 某企业生产甲产品，有关资料如下（见表8-7）： 甲产品有关

21、资料 表8-7项目直接材料工时直接工资制造费用合计定额消耗量(千克)实际消耗量(千克)金额(元)定额消耗量(小时)实际消耗量(小时)月初在产品1 8001 6003 5208 0008 4002 4001 3007 220本月发生28 20026 00057 20017 00019 50021 03614 32492 560合计30 00027 60060 72025 00027 90023 43615 62499 780材料单价、工资、费用率2.200.840.56本月完工25 00021 000月末在产5 0004 000根据上述资料，计算的结果如下:定额比例 1600+26000 (直接

22、材料)=0.92 25000+5000定额比例 8400+19500 (其他费用)=1.116 21000+4000完工产品实际耗用量(直接料)=250000.92=23000(千克)完工产品直接材料实际成本=230002.20=50600(元)月末在产品实际耗用量(直接材料）=50000.92=4600(千克)月末在产品直接材料实际成本=46002.20=10120(元)完工产品实际耗用量(工时)=210001.116=23436(小时)完工产品直接工资实际成本=234360.84=19686.24(元)月末在产品实际耗用量(工时）=40001.116=4464(小时)月末在产品直接工资实际

23、成本=44640.84=3749.76(元) 完工产品实际制造费用=234360.56=13124.16(元)月末在产品制造费用 =44640.56=2499.84(元)完工产品实际成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元)月末在产品实际成本 =10120+3749.76+2499.84=16369.60(元) 根据上述计算结果，可编制如下“产品成本计算单”（见表8-8）。表8-8 产品成本计算单 200X年8月项目直接材料工时直接工资制造费用合计定额消耗量实际消耗量金额定额消耗量实际消耗量合计30 00027 60060 72025 00027 90023

24、43615 62499 780定额比例0.921.1161.1161.116完工产品25 00023 00050 60021 00023 43619 686.2413 124.1683 410.40月末在产品5 0004 60010 1204 0004 4643 749.762 499.8416 369.60按定额耗用量比例直接分配费用计算模式计算公式计算举例 计算模式在不需要计算完工产品实际数量的情况下，可以采用按定额耗用量比例直接分配费用的方法， 若所耗用直接材料品种超过一种时， “直接材料”成本项目应按完工产品和月末在产品的定额材料费用的比例分配。 计算公式 月初在产品实 本月实际材料费

25、用分配 际材料费用 + 材料费用率(定额比例)= 完工产品定 月末在产品 额材料费用+ 定额材料费用 (或定额消耗量) (或定额消耗量)完工产品直 完工产品定额材料 材料费用分接材料成本=费用(或定额消耗量)率(定额比例)接下页接上页接下页月末在产品 月末在产品定额材料 材料费用分配直接材料成本 = 费用(或定额消耗量) (定额比例) 或=材料费用总额-完工产品直接材料成本 月初在产品实 本月实际工资(费用)分配 际工资(费用)+ 工资(费用)率(定额比例) = 完工产品 月末在产品 定额工时 + 定额工时接上页完工产品直接 完工产品 工资(费用)分配 工资(费用) = 定额工时 率(定额比例

26、)月末在产品直 月末在产品 工资(费用)分配接工资(费用) = 定额工时 率(定额比例) 或=工资(费用)总额-完工产品工资(费用) 计算举例某企业生产丁产品，月初在产成本资料为:直接材料3 520元，直接工资2 400元，制造费用1 300元。本月发生的生产费用为:直接材料 57 200元，直接工资21 036元，制造费用14 324元。 完工产品原材料定额消耗量为55 000千克，定额工时21 000小时，月末在产品原材料定额消耗量为11 000千在克，定额工时为4 000小时。计算结果如下:接下页材料费用 分配率 工资费用 分配率 制造费用 分配率接下页接上页完工产品实际成本:直接材料=

27、55 0000.92=50 600(元)直接工资=21 0000.93744=19 686.24(元)制造费用=21 0000.62496=13 124.16(元) _ 合计 83 410.40(元)接上页在产品实际成本:直接材料=11 0000.92=10 120(元)直接工资=4 0000.93744=3 749.76(元)制造费用=4 0000.62496=2 499.84(元) _ 合计 16 369.60根据上述计算结果编制的“产品成本计算单”如下（见表9-10）： 产品成本计算单表8-9 2005年8月 项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本3 5202 4001 3007

28、 220本月发生费用57 20021 03614 32492 560生产费用合计60 72023 43615 62499 780完工产品定额消耗量55 000千克21 000小时-实际成本50 60019 686.2413 124.1683 410.40分配率0.920.937440.62496在产品成本定额消耗耗量11 000千克4 000小时-实际成本10 1203 749.762 499.8416 369.60 练习：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下： 要

29、求：采用定额比例法分配本月生产费用 。 产品成本计算单定额成本计算法定义及适用范围 定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的方法。定额成本计算法适用于企业具备有完整的消耗定额资料， 消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用。 采用定额成本计算法计算在产品成本时，月末在产品按定额成本计算， 将生产费用合计减去按定额成本计算的在产品成本，其余额就是完工产品成本。 计算公式 举例 计算公式 在产品直接材料定额成本 = 在产品数量材料单位消耗定额 材料计划单价在产品直接工资定额成本 =在产品数量工时定额计划小时 工资率在产品制造费用定额成本 = 在产品数量工时定额

30、计划小时制造费用率在产品定额成本=在产品直接材料定额成本 +在产品直 接工资定额成本 +在产品制造费用定额成本完工产品直接材料成本直接材料 费用合计 在产品直接材料成本完工产品直接工资成本直接工资成本合计 在产品直接工资成本完工产品制造费用 制造费用合计 在产品制造费用完工产品成本完工产品直接材料成本完工产品直接工资成本完工产品制造费用 举例 某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料， 在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划

31、小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料25 000 元， 直接工资15 000元，制造费用8 500元。完工产品数量为200件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本的结果如下:月末在产品直接材料定额成本 =48154.30+48243.75=7416(元)月末在产品直接工资定额成本 =48200500.76=3648(元)月末在产品制造费用定额成本 =48200500.53=2544(元)月末在产品定额成本 =7416+3648+2544=13608(元)完工产品直接材料成本=25000-7416=17584(元)完工产品直接工资成本=15000-3648

32、=11352(元)完工产品制造费用成本 =8500-2544=5956(元)完工产品实际成本=17584+11352+5956=34892(元)据此编制的“产品成本计算单”如下（见表8-11） 产品成本计算单 表8-11 200X年8月 产品名称:甲产品项目直接材料直接工资制造费用合计生产费用合计25 00015 0008 50048 500月末在产品成本7 4163 6482 54413 608完工产品成本17 58411 3525 95634 892完工产品单位成本87.9256.7629.78174.46 按所耗直接材料费用计算法定义及适用范围按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料

33、费用， 其他加工费用全部由完工产品负担的方法。 这种方法一般适用于产品成本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接工资、 制造费用等）比较少的情况下采用。 计算公式 直接材料 直接材料费用总额费用分配率= 完工产品数量+在产品数量在产品成本 =在产品 数量 直接材料费用分配率完工产品成本 = 完工产品数量 直接材料费用分配率 + 其他各项加工费用或 = 生产费用合计-在产品成本举例 计算公式 直接材料 直接材料费用总额费用分配率= 完工产品数量+在产品数量在产品成本 =在产品 数量 直接材料费用分配率完工产品成本 = 完工产品数量 直接材料费用分配率 + 其他 各项加工费用或 = 生产费

34、用合计-在产品成本举例 某企业生产甲产品，月初在产品成本为5 400元，本月共发生直接材料费用62 200元，原材料在开始生产时一次投入的。本月完工产品数量为200件，月末在产品60件。本月发生直接工资1 400元，制造费用200 元。按所耗原材料成本计算法计算在产品成本时的计算结果如下:直接材料 5 400+62 200费用分配率=260 200+60在产品成本=60260=15 600(元)完工产品直接材料成本=200260=52 000(元)完工产品加工费用成本=1 400+200=1 600(元)完工产品成本=52 000+1 600=53 600(元)或=67 600-15 600+

35、1 400+200=53 600(元)根据上述计算结果， 编制的“产品成本计算单”如下（见表8-12）： 产品成本计算单 表8-12 2005年8月 产品名称:甲产品项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本5 400-5 400本月发生费用62 2001 40020063 800合计67 2001 40020069 200完工产品成本52 0001 40020053 600月末在产品成本15 600-15 600完工产品单位成本26071268四种方法的比较方法类型适用范围约旦产量法开始生产时一次投入陆续投入，在每道工序开始时一次性投入陆续投入，在每道工序也是陆续投入月末在产品数量较多、

36、各月末在产品的数量变化较大、 产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用定额比例法按照定额消耗量的比例分配完工产品和月末在产品成本按照定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本简化方法定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、 稳定且月末在产品数量变化较大的情况下采用续表方法类型适用范围定额成本计算法月末在产品按定额成本计算生产费用合计按定额成本计算的在产品成本完工产品成本。企业具备有完整的消耗定额资料， 消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用按所耗直接材料费用计算法指在产品只负担材料费用， 其他加工费用全部由完工产品负担的方法。一般适用于产品成

37、本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接工资、 制造费用等）比较少的情况下采用第三节 完工产品成本的核算编制完工产品成本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目结转完工产品成本的账务处理编制完工产品成本汇总计算表通过上述生产费用在完工产品和在产品之间进行分配后， 应将完工产品成本从有关“产品成本计算单”中转出， 并根据从“产品成本计算单”中转出的完工产品成本编制“完工产品成本汇总计算表”，其格式如表8-13 . 表8-13 完工产品成本汇总计算表 200X年8月成本项目产品名称:甲产品产量:100工时:20 500产品名称:乙产品产量:250工时:13 000合计总成本单位成本总成本单位成本直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计33 0006 10010 50015 60010 704.9075 904.9033061105156107.05759.0515 0003 5008 00011 00037 5006014324415048 0009 60018 50026