金融企业会计第06章支付结算业务核算与管理

1、第六章 支付结算业务核算与管理第一节 支付结算概述第二节 非票据结算方式核算第三节 票据结算业务核算第四节 银行卡核算第一节 支付结算概述（一）概念 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据和各种结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。（二）形式 现金结算 按支付方式分为: 转账结算 现金结算适用于单位对个人、个人对个人，以及单位间的零星支付行为。 转账结算亦称银行结算，实质上是以存款货币的转移代替现金的流通。银行结算按涉及的区域不同分为异地结算同城结算同城异地通用型结算 二、 结算原则恪守信用，履约付款 谁的钱进谁的账、由谁支配 银行不垫款 三、结算业务核算的特点处理方法，同会计处理手

2、续完全一致 凭证格式由银行统一制定 核算程序必须以相关法律为依据四、支付结算的种类 按使用的支付结算工具的不同，现行支付结算的种类包括: “四票”具体包括支票、银行汇票、银行本票、商业汇票； “一卡一证”信用卡 “三方式”汇兑、托收承付和委托收款。一、汇兑结算（一）汇兑的概念和适用范围 1、概念 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为:信汇，是汇款人委托银行用邮寄凭证的方式，通知汇入行兑付的一种结算方式。电汇，是汇款人委托银行以拍发电报的方式，通知汇入行付款的一种结算方式。 2、适用范围（1）汇款人主动付款； （2）异地；（3）开户和非开户的客户均可； （4）无金额限制；第二

3、节 非票据结算方式核算（二）汇兑结算流程 汇款人 收款人 汇出行 汇入行 委托汇款收款入帐银行往来划款（三）汇兑业务的核算手续 1、汇出行的处理 借：存款汇款人户 （或借：现金） 贷：同业存放（存放央行款项等）例1：工商银行长庆支行收到在本行开户的无线电厂交来的信汇凭证一张，要求将300000元货款汇给在工商银行青岛支行开户行的齐鲁工厂。经审核无误后，汇款额从其存款户扣除：借：活期存款无线电厂 300000 贷：联行来帐 30000现金交付： 借：库存现金 贷：应解汇款 借：应解汇款 贷：同业存放应解汇款 1、核算和反映汇入的待解付的各类款项，以及异地汇款临时存入的款项。 2、均属于待划转的临

4、时性过渡资金；3、仅仅是为了方便未在本行开立银行结算账户的单位和个人的款项划转，而进行过渡性会计账务核算的内部会计核算账户。 例2：工商银行长庆支行收到无线电厂交来现金货款300000元和填写的信汇凭证，要求将货款汇给工商银行青岛支行。经审核无误后，办理信汇手续，会计分录为：借：库存现金 300000 贷：应解汇款无线电厂 300000借：应解汇款无线电厂 300000 贷：联行往帐-青岛支行 3000002、汇入行的处理（1）汇款直接收账的，会计分录如下： 借：存放央行款项等 贷：存款收款人户 或贷：应解汇款（不直接收账） 例2：工商银行青岛支行收到工商银行长庆支行寄来的汇划给齐鲁工厂的信汇

5、凭证一份，金额300000元，经审查无误后，予以入帐：1、如果齐鲁工厂为我行开户单位，则直接收款：借：联行来帐青岛支行 300000 贷：活期存款齐鲁工厂 3000002、如果齐鲁工厂非我行开户单位：借：联行来帐青岛支行 300000 贷：应解汇款齐鲁工厂 300000收款人来行办理取款时，按下列手续处理：支取现金的,会计分录如下： 借：应解汇款收款人户 贷：（库存）现金 同时销记应解汇款登记簿。分次转账支取会计分录如下：借：应解汇款收款人户 贷：存款收款人户（临时账户）3、退汇的处理手续（1）汇款人要求退汇的处理手续汇出行承办退汇的处理汇入行的处理 借：应解汇款 贷：存放央行款项等汇出行收到

6、退汇的处理 借：存放央行款项等 贷：XX存款汇款人户 或贷：其他应付款（未开户的） 借：其他应付款原汇款人户 贷：库存现金 （2）汇入行主动退汇的处理手续汇入行的处理：超过两个月，该笔汇款无人领受时，汇入行可以主动办理退汇。会计分录同前；二、委托收款结算（一）概述1概念 委托收款结算是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。2适用范围 （1）在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体工商户的商品交易、劳务款项和其他应收款项的结算均可使用。 （2）同城、异地均可使用。 （3）不受金额起点的限制。 （4）结算款项的划回方式有邮寄和电报划回两种，由收款人根据需要选择使用。（二

7、）结算流程收 款 人付 款 人付款人开户行 委 托 行委托收款收妥入帐通知付款承付款寄发单证往来划款会计分录：（1）付款人开户行划款，会计分录如下： 借：存款付款人户 （或其他相关科目） 贷：存放央行款项等 （2）收款人开户行办理委托收款划回： 借：存放央行款项等 贷：存款收款人户 销记发出委托收款凭证登记簿。电划处理与邮划相同。三、托收承付结算 （一）托收承付的概念和适用范围 1、概念:根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 2、适用范围 （1）债权人发货后主动收款，只适用交易结算； （2）异地； （3）结算每笔金额起点为 l万元。新华书店

8、系统每笔的金额起点为1000元。 凭证样板（二）结算流程（三）托收承付的基本规定 1、付款人承付货款分为两种：验单付款的承付期为3天；验货付款承付期为10天； 2、付款人在承付期内，未向银行提出异议，即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延)上午银行开始营业时，将款项主动划给收款人。3、付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分即为逾期付款。按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。4、付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为 3个月(承付期满日算起)承付会计分录：办理全额付款的处理。会计分录如下： 借：存款付款人户 贷：存放央行款项等例：工商银行白城支行收到

9、工商银行太原支行寄来的托收承付凭证一份及交易单证，系大同煤矿向开户单位无线电厂收取的货款200000万元，予以入帐，并通知付款人登记定期代收结算凭证登记簿。无线电厂10天验货付款期限已到，将200000元划转工商银行太原支行，予以入帐。 借：活期存款无线电厂 200000 贷：联行往帐太原支行 200000 假定无线电厂无款支付，填制“托收承付结算到期未收回登记簿通知书”。经审查无误后入帐。填制托收承付结算到期未收通知书。逾期付款的处理： 赔偿金金额逾期付款金额逾期天数万分之五 逾期付款天数从承付期满日算起。 例3 ：20天后无线电厂账户有款根据规定按万分之五对无线电厂处于20天的罚金连同货款

10、一并结算。200000200.52000借：活期存款无线电厂 202000 贷：联行往帐大同支行 202000逾期期满，不能全额或部分支付该笔托收款项，在托收凭证和登记簿备注栏注明单证退回日期和“无款支付”的字样，并填制“逾期无款支付通知书”，通知书连同托收凭证及有关单证寄收款人开户行。3、收款人开户行托收款全额划回的处理手续: 借：联行来账 贷：存款一一收款人户例：大同支行收到白城支行的有关单证作以下帐务处理：借：联后来帐白城支行 202000 贷：活期存款大同煤矿 202000注意 委托收款与托收承付结算方式的区别 委托收款 托收承付委托人 国有企业、供销合作社及信 誉良好集体企业适用范围

11、 同或异 异结算起点 10000结算款项限制 商品交易及产生的 劳务供应付款期 3天 验单承付3天 验货承付10天无力支付 无逾期 可逾期三个月，收日万分之 五罚款支付结算总结支付结算概念及其原则；汇兑，委托收款，托收承付；/信用卡；概念规定流程核算银行本票，支票，银行汇票，商业汇票（自学） （ 4大票据同异）概念规定流程核算第三节 票据结算业务核算一、票据基本知识1、票据的概念 票据是载明债务人要按指定期限向债权人无条件支付一定金额款项的信用证券。 2、票据的作用 （1）支付结算的工具 （2）信用工具 （3）融资工具 （4）流通工具二、支票业务的核算（一）支票的概念、种类及适用范围1、概念：

12、出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、种类： 现金支票只能支取现金 ； 普通支票既可以用于转账，也可以用于支取现金。 转账支票（划线支票）只能用于转账，不能支取现金。3、适用范围（1）付款人主动付款。既可签发给收款人，也可签发给开户行委托付款。（2）同城-票据交换范围内使用，可以背书转让；（3）开户的客户；（4）自2007年6月25日起支票实现了全国通用,异城之间也可使用支票进行支付，结算。（二）基本规定1、单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。2、支票的提示付款期限自出票日起10天，遇例假日顺延。3、出票人签发

13、空头支票、签章与预留银行印章不符的支票和支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2的赔偿金。4、可以背书转让，但用于支取现金的支票不能背书转让。（三）支票结算流程（借记支票） 出票人收款人（持票人）出票人开户行收款人（开户行） 委托收款 银行往来清算出票交换支票收款入帐（四）开户的核算手续1、持票人、出票人在同一银行开户的： 借：存款出票人户（支票） 贷：存款持票人户2、持票人、出票人不在同一银行开户的： 持票人开户行受理送交支票的处理手续： 借：存中央银行存款（同城） 贷： 存款持票人户 出票人开户行受理送交支票的处理

14、手续： 借：存款出票人户 贷：存中央银行存款出票人开户行受理出票人主动提交的送交支票：出票人开户行的处理手续: 借：存款出票人户 贷：存中央银行存款收款人开户行的处理手续 借：存中央银行存款 贷：存款收款人户三、银行本票业务的核算1、概念：银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2、种类：分定额和不定额两种。定额面额有1千元、5千元、1万元和5万元。 本票可转账，注明“现金”字样的可支取现金。 3、适用范围1、单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可使用银行本票。2、银行本票的提示付款期自出票之日起最长不超过2个月。3、填明“现金”字样的银行本票不得背书

15、转让。转账的银行本票可以在同一票据交换区域背书转让。（三）本票结算流程 申 请 人 出 票 银 行代理付款行 持 票 人 申请 出票 提出本票 清算资金 持票购物收妥入帐提示票据银行本票出票的处理手续（1）申请：申请人填写“银行本票申请书”。（2）收款开户：会计分录如下： 借：存款申请人户 或借：现金（现金办理） 贷：本票XX本票XX户 2、付款的处理手续出票行接到本行开户的持票人交来转账银行本票： 借：本票XX本票XX户 贷：存款持票人户 或贷：现金 代理付款行付款的处理手续: 借：存中央银行存款 贷：存款持票人户 跨系统银行代理付款，按同业往来利率向出票行收取1天利息： 借：存放央行款项

16、贷：利息收入 持票人兑换现金： 借：本票 贷：库存现金3、银行本票结清的处理手续，出票行收到票据交换提入的本票： 借：本票 利息支出（跨系统银行提交计息凭证） 贷 ：存中央银行存款4、银行本票退款、超过提示付款期限付款的处理手续; 出票行退款的处理手续。 借：本票 贷：存款申请人户或贷：现金四、银行汇票业务核算1. 概念:出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 出票银行为银行汇票的付款人。 可用于转账，注明“现金”字样可支取现金。2.适用范围 （1）异地； （2）开户和非开户的客户均可； （3）无金额起点限制；（二）银行汇票的基本规定1、单位和个人各种

17、款项的结算，均可使用银行汇票。2、银行汇票的出票和付款，全国范围仅限于中国人民银行和各商业银行的能参加“全国联行往来”的机构办理。3、银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。4、银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让；银行汇票的转让背书应当连续。（三）银行汇票结算流程申 请 人持 票 人 代理付款行 出 票 行申请签发 出票付款入帐提示本票往来清算持票异地结算清算余款1、 出票行出票的处理手续 （1）申请，收款： 借：存款申请人户 贷：汇出汇款 申请人交付现金的： 借：库存现金 贷：汇出汇款 2、代理付款行付款的核算 借：联行科目 贷：存款持票人户 持票人未在代理付款行

18、开户的： 借：联行科目 贷：应解汇款持票人户3、银行汇票结清的处理手续（1）全额或有余款，会计分录如下： 借：汇出汇款 贷：存款申请人户（余款） 贷：联行科目（2）申请人未在银行开立账户，先转入“其他应付款： 借：汇出汇款 贷：联行科目 贷：其他应付款申请人户 借：其他应付款申请人户 贷：库存现金4、银行汇票退款的处理手续 借：汇出汇款 贷：存款申请人户 银行汇票会计实务【例1】工商行山东省济宁市支行7月10日发生下列结算业务：个体户张平提交汇票委托书一份及现金2,000元，汇往上海东方皮鞋厂支付货款，汇入行为工商银行徐汇区办事处。银行按规定收取汇款金额1%的汇费，如数缴纳现金。徐汇区办事处于

19、7月16日收到东方皮鞋厂交来的汇票及两联送款单，实际用款2,000元，审核后收入该厂存款帐户，并划付济宁市支行。济宁市支行于7月19日收到划付汇票款的解讫通知，当即予以结清。(1)济宁市支行承办汇票的会计分录 ：借：现金 2.000 贷：汇出汇款 2.000借：现金 20 贷：手续费收入 20（2）徐汇区办事处的会计分录：借：存放联行款项 2.000 贷：活期存款 东方皮鞋厂户2000 (3)济宁市支行结清汇票的会计分录：借：汇出汇款 2,000 贷：联行存放款项 2,000 【例2】新街口办事处8月20日发生下列结算业务：收到新南药店交来的汇票及两联送款单，汇票金额20,000元，实际用款1

20、9,850元，当即收入其存款帐户，并划付付款人开户行工商银行保定市支行营业部。保定市支行营业部于8月23日收到划付凭证及有关单据，结清汇票，并将余款收入付款人三星制药厂帐户。(1)新街口办事处解付汇票的会计分录：借：存放联行款项19,850 贷：活期存款 新南药店户850(2)保定市支行营业部结清汇票的会计分录：借：汇出汇款 20,000 贷：联行存放款项 19,850 贷：活期存款 三星药厂户 150 五、商业汇票的核算（一）概念：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑； 银行承

21、兑汇票是由银行承兑。 付款人为承兑人。（二）商业汇票的基本规定1、必须具有真实交易关系或债权债务关系，同城和异地均可。2、商业汇票的期限，最长不超过 6个月。3、商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起 1 0日。（三）商业承兑汇票的核算 出 票 人付款人开户行持票人开户行 持 票 人 通知付款 承付 寄发单证 清算资金 出 票 收妥入帐委托收款付款人开户行收到汇票的处理手续（1）付款人的银行账户有足够票款支付的，委托收款凭证第三联作借方传票，汇票加盖转讫章作附件。销记“收到委托收款结算凭证登记簿”，委托收款凭证第四联加盖业务公章随联行报单寄持票人开户行。会计分录如下： 借：存款付款人户 贷：联

22、行科目（异地） 或贷：存放央行款项（同城）（2）对付款人的银行账户不足支付的或拒绝付款。将相关证明连同委托收款凭证及汇票一起邮寄持票人开户行转交持票人。拒付在接到通知的次日起3日内办理。（四）银行承兑汇票的核算 出 票 人 承兑银行持票人开户行 持 票 人 申请承兑 交款 寄发单证 划款清算 持票购物 收妥入帐 委托收款承兑 1、承兑银行办理汇票承兑的处理手续（1）出票人申请承兑（2）签订银行承兑协议。（3）会计部门承兑（4）收费：按照承兑金额的5%00向出票人收取手续费。 借：存款出票人户 贷：手续费及佣金收入（5）登记表外科目登记簿。 记账为：收入：银行承兑汇票 2、承兑银行在汇票到期收取

23、票款的处理手续（1）出票人账户有款支付时： 借：存款出票人户 贷：应解汇款出票人户（2）出票人账户无款或不足支付时，应转入该出票人的逾期贷款户，每日按5%00计息。 借： 贷款-承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款出票人户 账户不足支付的，： 借：存款出票人户 借：贷款-承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款出票人户3、承兑银行支付汇票款项的处理手续： 借：应解汇款出票人户 贷：联行科目（异地） 或贷：存放央行款项（同城）销记表外科目登记簿；表外科目的记账为：付出：银行承兑汇票4、持票人开户行收到汇票款项： 借：联行来账（异地） 或借：存放央行款项（同城） 贷：存款持票人户（1）银行受理汇票贴现的处

24、理手续 借：贴现汇票户 贷：存款贴现申请人户 贷：利息收入（2）贴现汇票到期收回票款的处理手续 对同城承兑的汇票，在汇票到期日办理收款；对异地承兑的汇票，应在汇票到期日前匡算邮程，提前向汇票寄交付款人。 借：联行来账（异地） 或借：存放央行款项（同城） 贷：贴现汇票户 （五）商业汇票贴现的核算 （3）贴现汇票到期未收回票款的处理手续 借：存款贴现申请人户 贷：贴现汇票户 如果贴现申请人存款账户余额不足，不足部分转入贴现申请人的逾期贷款户。 借：存款持票人户 借：贴现未收回款项户 贷：贴现汇票户.银行本票、银行汇票、商业汇票的区别银行本票 银行汇票 商业汇票 签发单位 银行 银行 企业 适用范围 同 异 同或异提示付款期 自出票日起2个月 自出票日起1个月 自汇票到期日起10日 结算起点 定额 100元不定额 500 1000 10000 500 无 付款期 最长不超过2个月 最长不超过1个月最长不超过6个月 第四节 银行卡核算一、银行卡的意义和作用 银行卡三大功能： -转账结