税收法律制度课件

1、经济法律基础与实务第九章 税收法律制度第一节 税收法律制度概述第二节 主要税种第三节 税收征收管理法 第九章 税收法律制度【教学目的】 1、使学生了解增值税、消费税等流转税的基本法律规定 2、使学生了解企业所得税、个人所得税等所得税基本法律规定【教学方法】 案例式教学 第九章 税收法律制度【教学重点】 1、增值税的计算 2、消费税的计算 【教学难点】 1、企业所得税的计算 2、个人所得税的计算 模块一 流转税法律制度 【导入】 提问：分析下列说法是否正确？ 1、小规模纳税人增值税征收率为13%。 2、凡增值税专用发票上注明的增值税，均允许纳税人据以申请抵扣进项税。 3、企业在计算应纳税所得额时

2、，其向非金融机构借款的利息支出可按实际发生数扣除。 4、营业税按行业实行有差别的比例税率。 模块一 流转税法律制度 【导入】 提问：分析下列说法是否正确？ 5、消费税属于价内税，即应税消费品的销售额中包括增值税和消费税税款。 6、增值税中，我国实行出口货物零税率的优惠政策。 7、符合规定条件的小型微利企业，适用税率为25。 8、纳税人、征税对象和税率构成税法的三个最基本的要素。 模块一 流转税法律制度参考答案1、错 2、对 3、错 4、对 5、对 6、对7、错 8、对税收特征强制性 一、税法概述 （一）税收概述 税收是以国家为主体，为实现国家职能，凭借政权的力量，按照法定标准和程序，无偿地、强

3、制地取得财政收入的一种分配形式。无偿性 模块一 流转税法律制度固定性 模块一 流转税法律制度 一、税法概述 （二）税法概述 纳税人、征税对象和税率构成税法的三个最基本的要素。 1、征税人：又称征税主体，代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。 2、纳税人：又称纳税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的社会组织和个人。 3、征税对象：又称征税客体，对什么征税，征税对象是区别不同税种的重要标志，是征税的直接依据和税法的最基本要素。 4、税目：征税对象的具体化，反映具体的征税对象，代表征税的广度。 模块一 流转税法律制度 一、税法概述 （二）税法概述 5、税率：是纳税额与征税对象之间的比

4、例，是计算税额的尺度，是税法的核心要素。我国现行税率有三种：比例税率、累进税率、定额税率。 6、计税依据：又称计税标准，指计算应纳税额的依据或标准。计税依据可分为从价计征、从量计征和复合计征三类。 7、纳税环节：指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节，亦即在对商品流转额的征税中应征几道税的问题。 模块一 流转税法律制度 一、税法概述 （二）税法概述 8、纳税期限：指纳税单位和个人缴纳税款的期限。 9、纳税地点：指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。 10、减免税：指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 11、法律责任：因违反税法而承担的法律责任包括行政责任和刑事责

5、任。 模块一 流转税法律制度 一、税法概述 （三）我国现行税种 1、流转税：对商品生产、流通和提供劳务的销售额或营业额，亦即流转额征税的各个税种的统称。流转税包括增值税、消费税、营业税和关税等。 2、所得税：以纳税人的所得额或收益额为征税对象的各个税种的统称。所得税包括企业所得税、个人所得税。 3、财产税：以财产的价值额或租价额为征税对象的各个税种的统称。财产税主要包括房产税、车船税、契税等。 模块一 流转税法律制度 一、税法概述 （三）我国现行税种 4、行为税：以特定行为为征税对象的各个税种的统称。行为税主要包括耕地占用税、城镇土地使用税、印花税等。 5、资源税：为了促进合理开发利用资源，调

6、节资源级差收人而对资源产品征收的各个税种的统称。 模块一 流转税法律制度 二、增值税 1、概念：增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 2、纳税人：增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 有下列情形之一，可以认定为小规模纳税人： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下。 （2）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 模块一 流转税法律制度 二、增值税 3、征收范围：增值税的征税范围包括在我国境

7、内销售货物、提供加工、修理修配劳务，以及进口货物。 （1）销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （2）提供加工、修理修配劳务指有偿提供加工、修理修配劳务。 4、税率和征收率：增值税的基本税率为17%，低税率13%。纳税人出口货物，适用零税率。 小规模纳税人增值税征收率为3%。 模块一 流转税法律制度 二、增值税 5、计算 （1）一般纳税人应纳税额的计算： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 第一，销项税额：销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额的计算：销项税额=销售额税率 销售额计算

8、：销售额含税销售额（1+税率） 模块一 流转税法律制度 二、增值税 5、计算 第二，进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额3%，不抵扣进项税额。销售额含税销售额（1征收率） 模块一 流转税法律制度 计算公式 二、增值税 5、计算（2）小规模纳税人应纳增值税的计算 【讨论1

9、】模块一 流转税法律制度【答案】760（1+17%）+30017%-3.4-18.7=139.33万 A公司为一般纳税人，2014年7月发生以下业务：（1）2日，外购生产小汽车的钢材一批，取得增值税发票注明税额为18.7万元。（2）10日，外购机器设备，增值税发票注明的税额为3.4万元。（3）15日，向B公司销售汽车，取得含税收入760.5万元。（4）23日，向C公司销售汽车，取得不含税收入300万元。 提问：计算A公司2014年7月应缴纳的增值税？ 【讨论2】模块一 流转税法律制度【答案】93.6（1+17%）17%-（17%+4017%）=6.73万，外购建筑涂料用于装饰办公楼属于用于非增

10、值税应税项目，不能抵扣。 B公司为一般纳税人，2014年8月发生以下业务：（1）外购用于生产家具木材一批，取得增值税发票上注明不含税收入40万元，运费1万元，有运费发票。（2）外购建筑涂料用于装饰办公楼，取得增值税发票上注明税额9万元。（3）销售家具一批，取得含税收入93.6万元。 提问：计算B公司2014年8月应缴纳的增值税？ 模块一 流转税法律制度 三、消费税 1、概念：是对特定的消费品在特定的环节征收的一种流转税。 2、纳税人：为在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。 3、征税范围：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩

11、托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共计14种消费品。 【讨论】 模块一 流转税法律制度根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（ ）。A、红木筷子 B、实木地板 C、护肤护发品 D、电动汽车【答案】 选B。 模块一 流转税法律制度 三、消费税 4、税率（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%。（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 5、计算（1）从价定率：应纳税额=销售额比例税率（2）从量定额：应纳税额=销售数量定额税率（3）复合计

12、税：应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率 【讨论】 模块一 流转税法律制度某汽车制造公司为一般纳税人2013年9月发生一下业务：（1）销售自产小汽车50辆，取得不含税收入55万，向买方收取价外费用5万。（2）销售自产轮胎取得含税收入58.5万。（3）购进生产用材料，取得增值税发票上注明的税额70万，支付运费3万。已知：轮胎消费税率3%，小汽车消费税率5%，以上业务均有合法票据。提问：该公司2013年9月应缴纳的增值税、消费税分别是？ 模块一 流转税法律制度参考答案1、增值税：550+5（1+17%）+58.5 （1+17%）17%-（70+37%） =32.52万2、消费税：550+5（1

13、+17%）5% +58.5（1+17%）3%=29.21万 营改增简介 模块一 流转税法律制度 自2013年8月1日起，将交通运输业（铁路运输业除外）和部分现代服务业营业税改增值税试点在全国范围内推开；自2014年1月1日起，将铁路运输业和邮政服务业纳入“营改增”试点。 模块二 所得税法律制度一、企业所得税1、概念 指对中国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种所得税。2、纳税人 在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。 模块二 所得税法律制度 一、企

14、业所得税 3、应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入- 准予扣除项目金额-未弥补的以前年度亏损（1）收入的确定：收入总额、不征税收入、免税收入。（2）允许扣除项目金额第一，工资、薪金支出：据实扣除；企业安置残疾人，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。第二，五险一金：基本保险可以扣除；补充养老保险、补充医疗保险，在规定范围和标准内可扣除。 模块二 所得税法律制度 一、企业所得税 3、应纳税所得额（2）允许扣除项目金额 第三，职工福利费、工会费、教育经费：不超过工资总额14%、2%、2.5%可扣除。 第四，业务招待费：按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售(营业)收入的

15、5。 第五，广告费与业务宣传费：不超过当年销售 (营业)收入15%的部分可以扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第六，商业保险费：为特殊工种职工支付的保险费及为企业财产支付的保险费可以扣除。 模块二 所得税法律制度 一、企业所得税 3、应纳税所得额（2）允许扣除项目金额第七，借款利息：遵循借款费用资本化准则；向金融机构支付的利息按实际发生数扣除，向非金融机构支付的利息不超过金融机构利息率的可扣除。第八，提取的用于环保、生态恢复方面的专项资金可以扣除；提取后改变用途的不得扣除。第九，劳动保护支出：企业发生的合理劳保支出，准予扣除。第十，公益性捐赠：年度利润总额的12%以内的可以扣除。

16、模块二 所得税法律制度 一、企业所得税 3、应纳税所得额（3）不得扣除的项目 向投资者支付的股息、红利；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；非广告赞助支出；未经核定的准备金支出。 4、税率：企业所得税的税率，适用税率为25 5、计算：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。应纳税额应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额 【讨论】 模块二 所得税法律制度某企业2014年实现产品销售收入5500万，与生产经营有关的支出：销售成本4700万，销售费用80万，管理费用240万（其中含业务招待费26万），营业外支出35万（含公益性捐赠30万，滞纳

17、金5万）。提问：计算该企业2014年企业所得税？ 模块二 所得税法律制度参考答案1、利润总额：5500-4700-80-240-35=4452、业务招待费：2660%=15.6万 小于55005=27.5万 调增26-15.6=10.4万3、捐赠：44512%=53.4万 大于实际发生数，按实际数30万扣除。4、滞纳金应调增5万5、应纳所得额：445+10.4+5=460.4万6、应纳税额：460.425%=115.1万 模块二 所得税法律制度 二、个人所得税 1、概念 对个人所得额征收的一种所得税。 2、纳税人 在中国境内有住所、或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得

18、；在中国境内无住所又不居住、或无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，均应依法缴纳个人所得税。 模块二 所得税法律制度 二、个人所得税 3、征税对象 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。 模块二 所得税法律制度 二、个人所得税 4、计算 个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1）工资、薪金所得，适用3%-45%的七级超额累进税率应纳税额=（每月收入-3500或4800）适用税率-

19、速算扣除数 模块二 所得税法律制度 二、个人所得税 4、计算（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率。 第一，个体工商产的生产、经营所得应纳税额=（全年收入成本、费用及损失）适用税率速算扣除数第二，对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=（全年收入必要费用）税率 速算扣除数 模块二 所得税法律制度 二、个人所得税 4、计算（3）稿酬、劳务报酬、特许权使用费、财产租赁等应纳税所得额的计算，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。 应纳税额应纳税所得额20稿酬所得在

20、求出应纳所得税额后，还要按应纳税额减征30。 模块二 所得税法律制度 二、个人所得税 4、计算（4）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 应纳所得税额应纳税所得额20（5）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。 应纳所得税额应纳税所得额20 【讨论】 模块二 所得税法律制度 李某是某大学教授，2015年3月取得如下收入：（1）薪金收入2900元；（2）一次性稿费收入5000元；（3）一次性讲学收入500元；（4）一次性翻译资料收入3000元；（5）到期国债利息收入886元。提问：李某当月应缴纳个人所得税税额是多少？ 模块二 所得税法律制度参考答案（1）薪金：低于3500元，不交。（2）稿费：5000 (120)20(130)560(元)（3）讲学收入500元，属劳务所得，低于800元不需缴纳个人所得税。（4）翻译：(3000800)20440(元)（5）国债利息收入免征个人所得税。 应纳个人所得税：560+4401000(元) 【思考题】 模块二 所得税法律制度某企业为一般