2022年高级会计师考试案例分析强化练习题汇总

1、高档会计师考试案例分析强化练习题汇总案例分析题华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品生产所需MN原材料重要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试运用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易有关资格。该公司管理层组织有关方面人员进行专项研究。重要发言如下：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率变动较大的影响，也许不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充足运用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。发言二：近年来，某些国内大型公司由于多

2、种因素发生境外衍生品交易巨额亏损事件，导致重大负面影响。鉴于此，公司应当谨慎运用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。发言三：公司应当运用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的状况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言五：公司应当加强套期保值业务的会计解决，将对MN原材料预期进口进行套期保值确觉得公允价值套期，并在符合规定条件的基本上采用套期会计措施进行解决。假定不考

3、虑其她有关因素。规定：根据上述资料，逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点与否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项阐明理由。参照答案1、发言一不存在不当之处。2、发言二存在不当之处。不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。理由：不能由于其她公司曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不运用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。3、发言三存在不当之处。不当之处：采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由：卖出套期保值重要防备的是价格下跌的风险，而买入套期保值才干防备价格上涨风险。4、发言四不存在不当之处。5、发言五存在不当之处。不当之处：对MN原材料预期进口进行套期保值确觉得公允价

4、值套期。理由：对MN原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值应将其确觉得钞票流量套期进行会计解决。点评本题重要考察套期保值的有关的基本内容，难度系数较低。案例分析题南方公司是一家国有控股的A股上市公司，重要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供有关的后续服务。1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，南方公司决定实行股权鼓励筹划。为此，该公司管理层就股权鼓励筹划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。重要内容如下：甲：公司作为上市公司，不存在证劵监管部门规定的不得实行股权鼓励筹划的情形。同步，公司作为国有控股的

5、境内上市公司实行股权鼓励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实行股权鼓励的先例且效果较好。因此，公司具有实行股权鼓励筹划的条件。乙：公司上市只有3年时间，目前处在发展扩张期，适合采用限制性股票鼓励方式;鼓励对象应当涉及董事(含独立董事)、监事、总经理、副总经理、财务总监等高档管理人员，不需涉及掌握核心技术的业务骨干;在鼓励筹划中应当规定鼓励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。丙：公司属于高风险高回报的高科技公司，留住人才应当是实行股权鼓励的重要目的，适合采用股票期权鼓励方式;股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者：(1)股权鼓励筹划草案摘要发布前一种交易日的公司标的股票

6、收盘价;(2)股权鼓励筹划草案摘要发布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。 丁：股权鼓励的方式重要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权鼓励方式，分别作为权益结算的股份支付和钞票结算的股份支付进行会计解决。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计解决;股票增值权、业绩股票应当作为钞票结算的股份支付进行会计解决。假定不考虑其她有关因素。规定：根据上述资料，逐项判断南方公司管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点与否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项阐明理由。参照答案1、甲的发言不存在不当之处。2、乙的发言存

7、在不当之处。(1)不当之处：采用限制性股票鼓励方式。理由：南方公司处在扩张期适合采用股票期权鼓励方式。(2)不当之处：鼓励对象涉及独立董事和监事。理由：独立董事作为股东利益代表，其职责在于监督管理层规范经营;国有控股上市公司的监事暂不纳入鼓励对象。(3)不当之处：鼓励对象不涉及掌握核心技术的业务骨干。理由：南方公司属于高风险高回报的高科技公司，掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起核心作用。3、丙的发言不存在不当之处。4、丁的发言存在不当之处。不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计解决。理由：采用虚拟股票鼓励方式，鼓励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享有股价升值

8、收益。点评本题重要考察股权鼓励的方式、对象以及会计解决判断，难度系数较低。案例分析题甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位涉及一家研究生院。除财政拨款收入外，该科研所无其她收入。11月，该科研所财务处按照上级主管部门的规定，汇总编制了本单位及所属预算单位2度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、平常公用经费4500万元;项目支出4800万元，其中,X项目(为2新增项目)支出800万元。预算草案中的部分事项如下：(1)财务处觉得本单位人员经费原则偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行

9、了调节，在预算草案中拟定科研所本级人员经费预算4000万元、平常公用经费预算4000万元。(2)科研所M项目在210月底提前完毕，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算，下达的X项目预算控制限额800万元局限性，估计完毕X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中拟定X项目支出预算1000万元。(3)科研所本级网络信息系统运营与维护经费预算150万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类，列入“其她资本性支出”类。(4)科研所本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管

10、理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补贴”类。(5)所属研究生院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类;按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。规定：1、请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项(1)、(2)与否对的;如不对的，分别阐明理由。2、请根据政府收支分类科目，逐项判断上述事项(3)至(5)中支出功能分类、支出经济分类与否对的;如不对的，分别指出对的的分类科目。参照答案1、事项(1)不对的。理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和平常公用经费之间

11、不得自主调节。注意：如考生答出“不得随意调节人员经费预算原则”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的，应得分。2、事项(2)不对的。理由：在年度预算执行中，项目完毕后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。3、事项(3)中，支出功能分类不对的;支出经济分类不对的。对的分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类;按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。4、事项(4)中，支出功能分类不对的;支出经济分类不对的。对的分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类;阐明：如考生回答“事项(4)不对的”或“事项(4)对的”的，不应得分。5、事项(5)中，支出功能分类不对的;

12、支出经济分类不对的。对的分类：按支出功能分类，应列入“教育”类;按支出经济分类，应列入“其她资本性支出”类。点评本题重要考察预算管理规定和政府收支分类，难度系数较低。案例分析甲公司系境内外同步上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的公司内部控制基本规范、公司内部控制配套指引以及据此修改后的公司内部控制手册，甲公司应于起实行内部控制评价制度。鉴于我司在5月公司内部控制基本规范发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并获得了较好效果，甲公司决定从开始提前实行内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：(一)有关内部控制评价的组织领导和职责分工

13、董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实行内部控制评价，并对我司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实行内部控制评价工作，拟订评价筹划、构成评价工作组、实行现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其她有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。(二)有关内部控制评价的内容和措施内部控制评价环绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于我司已按公司法和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构有关内容不再纳入公司层面评价范畴。同步，本着重要性原则，在实行业务层面评价时，重要评价上海证券交易所重点关注的对

14、外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专项讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等措施。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专项讨论法实行测试和评价。(三)有关实行现场评价评价工作组应与被评价单位进行充足沟通，理解被评价单位的基本状况，合理调节已拟定的评价范畴、检查重点和抽样数量。评价人员要根据公司内部控制基本规范、公司内部控制配套指引和公司内部控制手册实行现场检查测试，按规定填写评价工作底稿，记录测试过程及成果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工

15、作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告不必和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。(四)有关内部控制评价报告审计部在完毕现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当涉及：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体状况、内部控制评价的根据、内部控制评价的范畴、内部控制评价的程序和措施、内部控制缺陷及其认定状况、内部控制缺陷的整治状况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整治状况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后

16、对外披露。(五)有关内部控制审计聘任某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对我司内部控制有效性进行审计。鉴于我司在5月公司内部控制基本规范发布后就已建立内部控制体系并获得较好效果，内部控制审计自起，重点审计我司内部控制评价的范畴、内容、程序和措施等，并出具有关审计意见。规定：根据公司内部控制基本规范及公司内部控制配套指引，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的(一)至(五)项内容与否存在不当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要阐明理由。参照答案1、第一项工作存在不当之处有：经理层对内部控制有效性负全责，审计部审定内部控制重大缺陷。董事会对建立健全和有效实行内部控制负责以及审定内部

17、控制重大缺陷。2、第二项工作存在不当之处体现如下：(1)不当之处：组织架构有关内容不纳入公司层面评价范畴。理由：组织架构是内部环境的重要构成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实行，应当纳入公司层面评价范畴。(2)不当之处：在实行业务层面评价时，重要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。理由：业务层面的评价应当涵盖公司多种业务和事项(或：体现全面性原则)，而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。(3)不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专项讨论法实行测试和评价。理由：评价过程中应按照有助于收集内部控

18、制设计、运营与否有效的证据的原则，充足考虑所收集证据的合适性与充足性，综合运用评价措施。3、第三项工作存在不当之处。(1)不当之处：现场评价报告不必和被评价单位沟通。理由：现场评价报告应向被评价单位通报。(2)不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位有关负责人签字确认后，再提交审计部。4、第四项工作存在不当之处。不当之处：对于重大缺陷及其整治状况，只进行内部通报，不对外披露。理由：对重大缺陷及其整治状况，必须对外披露。5、第五项工作存在不当之处：会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的

19、范畴、内容、程序和措施等。理由：会计师事务所实行内部控制审计，可以关注、运用上市公司的评价成果，但必须按照公司内部控制审计指引的规定，对被审计上市公司内部控制设计与运营的有效性进行独立审计，不能由于被审计上市公司实行了内部控制评价就简化审计的程序和内容。点评本题重要考察公司、业务层面控制与评价，难度系数中档。案例分析题4月，财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了公司内部控制配套指引，连同5月发布的公司内部控制基本规范，构建成国内公司内部控制规范体系，自1月1日起先在境内外同步上市的公司施行，鼓励非上市大中型公司提前执行。A公司作为境内外同步上市的公司，决定抢抓机遇，早做准备，全面启动内部控制

20、体系实行工作，并指定财务总监负责拟订实行方案。该方案要点如下：(一)加强领导，健全组织为了提高内控工作的权威性，成立内部控制体系实行领导小组，由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同步，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，有关部门参与其中，由财务部经理兼任办公室主任。办公室重要负责组织协调内部控制的建立、实行以及其她平常工作。待时机成熟，成立专门的内控部门。(二)梳理业务流程，完善内控制度聘任负责我司财务报表审计的B会计师事务所提供征询，对照公司内部控制基本规范和公司内部控制配套指引的规定，结合公司实际，全面梳理既有各项业务流程，辨认重要风险和核心

21、控制点。在此基本上，制定公司内部控制手册。在梳理流程、完善公司内部控制手册过程中，应当重要环绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。(三)狠抓宣传培训，统一思想结识运用举办培训班、开设网络课堂、编发专项资料等多种形式开展宣传培训，力求在3个月内将公司所有员工轮训一遍，全面掌握公司内部控制基本规范、公司内部控制配套指引和公司内部控制手册。(四)升级信息系统，优化控制手段为增进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制，请我司ERP系统提供商根据公司内部控制基本规范、公司内部控制配套指引和公司内部控制手册，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经

22、我司信息网络中心批准后实行。(五)开展试运营，做好全面实行准备11月，选择我司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运营，及时发现和解决试运营中存在的问题，积累经验，为1月1日起全面实行做好充足准备。(六)强化内部审计，增强监督效能董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实行等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席;审计部调节职责定位，在开展老式财务审计、经济责任审计的同步，对内部控制的建立与实行进行监督检查和评价。(七)组织内部控制评价,督促整治贯彻底，开展全公司范畴内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运营状况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高我司总

23、部对分、子公司的管控能力。(八)借助专业力量，引入外部审计鉴于B会计师事务所近年来在我司的财务报表审计中体现出良好的专业素质，根据增进内部控制规范体系有效实行的规定，聘任B会计师事务所同步承当财务报表审计和内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。(九)实行绩效考核，贯彻奖惩制度建立公司鼓励约束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实行内部控制的状况纳入绩效考核体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要严肃解决。上述实行方案报董事会批准后实行。规定：根据公司内部控制基本规范和公司内部控制配套指引，逐项判断A公司实行方案中的(一)至(九)项工作安排与否存在不当之处;存

24、在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要阐明理由。参照答案1、第一项工作安排不存在不当之处。2、第二项工作安排存在不当之处：梳理流程、完善制度重要环绕风险评估和控制活动展开。不符合全面性原则的规定。3、第三项工作安排不存在不当之处。4、第四项工作安排存在不当之处：信息系统建设和升级整体规划经我司信息网络中心批准后实行。该项工作应当经公司负责人批准后实行。5、第五项工作安排不存在不当之处。6、第六项工作安排存在不当之处：由审计部经理兼任审计委员会主席。审计委员会主席应当由独立董事担任。7、第七项工作安排存在不当之处：检查工作仅限于内部控制制度的运营状况。内部控制自我评价应当综合评价内部控制的

25、设计与运营状况。8、第八项工作安排存在不当之处：聘任B会计师事务所承当内部控制审计工作。为公司提供内部控制征询服务的会计师事务所，不得同步为同一公司提供内部控制审计。9、第九项工作安排不存在不当之处。点评本题重要考察内部控制的原则与要素，难度系数较低。案例分析题甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位涉及一家研究生院。除财政拨款收入外，该科研所无其她收入。11月，该科研所财务处按照上级主管部门的规定，汇总编制了本单位及所属预算单位“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、平常公用经费4500万元;项目支

26、出4800万元，其中，X项目(为2新增项目)支出800万元。预算草案中的部分事项如下：(1)财务处觉得本单位人员经费原则偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调节，在预算草案中拟定科研所本级人员经费预算4000万元、平常公用经费预算4000万元。(2)科研所M项目在10月底提前完毕，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算，下达的X项目预算控制限额800万元局限性，估计完毕X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中拟定X项目支出预算1000万元。(3)科研所本级网络信息系统运营与维护经费预算150万元

27、。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类，列入“其她资本性支出”类。(4)科研所本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补贴”类。(5)所属研究生院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类;按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。规定：1、请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项(1)、(2)与否对的;如不对的，分别阐明理由。2、请根据政府收支分类科目，逐项判断上述事项(3)至(5)中支出功能分类、支出经济分类与否对的;如不对的，分别指出对的的分类科目。【对的答案】1、事项(1)不对的。理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和平常公用经费之间不得自主调节。注意：如考生答出“不得随意调节人员经费预算原则”或“不得自主突破人员经费预算控制限额”的，应得分。2、事项(2)不对的。理由：在年度预算执行中，项目完毕后形成的剩余资金，未