工业企业会计管理制度

1、工业企业业会计制制度19922年122月311日财政政部（992）财财会字第第67号号文件发发布*此文如如下：国务院各各有关部部委、直直属机构构、各省省、自治治区、直直辖市、计划单单列的市市财政厅厅（局）：为了适应应社会主主义市场场经济发发展的需需要，规规范和加加强工业业企业的的会计核核算工作作，根据据企业业会计准准则，制定了了工业业企业会会计制度度，现现发给你你们，请请布置所所有工业业企业贯贯彻执行行。执行行中有何何问题，望衣时时函告我我们。目 录总说明会计科目目： (一)会计科科目表 (二)会计科科目使用用说明会计报表表： (一)会计报报表种类类和格式式 (二)会计报报表编制制说明附录：主

2、主要会计计事项分分录举例例一、总 说 明 (一一)为了了贯彻执执行企企业会计计准则，规范范工业企企业的会会计核算算，特制制定本制制度。 (二)本制度度适用于于设在中中华人民民共和国国境内的的所有工工业企业业。 (三)企业应应按本制制度的规规定，设设置和使使用会计计科目。在不影影响会计计核算要要求和会会计报表表指标汇汇总，以以及对外外提供统统一的会会计报表表的前提提下，可可以根据据实际情情况自行行增设、减少或或合并某某些会计计科目。 本制度度统一规规定会计计科目的的编号，以便于于编制会会计凭证证，登记记账簿，查阅账账目，实实行会计计电算化化。各企企业不要要随意改改变或打打乱重编编。在某某些会计计

3、科目之之间留有有空号，供增设设会计科科目之用用。 企业在在填制会会计凭证证、登记记账簿时时，应填填制会计计科目的的名称，或者同同时填列列会计科科目的名名称和编编号，不不应只填填科目的的编号，不填科科目名称称。 (四)企业向向外报送送的会计计报表的的具体格格式和编编制说明明，由本本制度规规定；企企业内部部管理需需要的会会计报表表由企业业自行规规定。 企业会会计报表表应按月月或按年年报送当当地财税税机关、开户银银行、主主管部门门。国有有企业的的年度会会计报表表应同时时报送同同级国有有资产管管理部门门。月份会计计报表应应于月份份终了后后6天内内报出；年度会会计报表表应于年年度终了了后355天内报报出

4、。法法律、法法规另有有规定者者从其规规定。会计报表表的填列列以人民民币“元”为金额额单位，“元”以下填填至“分”。向外报出出的会计计报表应应依次编编定页数数，加具具封面，装订成成册，加加盖公章章。封面面上应注注明：企企业名称称、地址址、开业业年份、报表所所属年度度、月份份、送出出日期等等，并由由企业领领导、总总会计师师(或代代行总会会计师职职权的人人员)和和会计主主管人员员签名或或盖章。企业对外外投资如如占被投投资企业业资本总总额半数数以上，或者实实质上拥拥有被投投资企业业控制权权的，应应当编制制合并会会计报表表。特殊殊行业的的企业不不宜合并并的，可可不予合合并，但但应当将将其会计计报表一一并

5、报送送。(五)本本制度由由中华人人民共和和国财政政部负责责解释，需要变变更时，由财政政部修订订。(六)本本制度自自19993年77月1日日起执行行。二、会计计科目（一一）会计计科目表表顺序号编号一、资产产类1101现金2102银行存款款3109其他货币币资金4111短期投资资5112应收票据据6113应收账款款7114坏账淮备备8115预付账款款9119其他应收收款10121材料采购购11123原材料12128包装物13129低值易耗耗品14131材料成本本差异15133委托加工工材料1617135137自制半成成品产成品1819138139分期收款款发出商商品待摊费用用20151长期投资资2

6、1161固定资产产22165累计折旧旧23166固定资产产清理24169在建工程程25171无形资产产26181递延资产产2719l待处理财财产损溢溢二、负债债类28201短期借款款29202应付票据据30203应付账款款31204预收账款款32209其他应付付款33211应付工资资34214应付福利利费35221应交税金金36223应付利润润37229其他应交交款38231预提费用用39233待扣税金金40241长期借款款41251应付债券券4226l长期应付付款三、所有有者权益益类43301实收资本本44311资本公积积45313盈余公积积4632l本年利润润47322利润分配配四、成本本

7、类4840l生产成本本49405制造费用用五、损益益类50501产品销售售收入51502产品销售售成本52503产品销售售费用53504产品销售售税金及及附加54511其他业务务收入55512其他业务务支出56521管理费用用57522财务费用用58531投资收益益59541营业外收收入60542营业外支支出附注：企业可以以根据实实际需要要，对上上列会计计科目作作必要增增、减或或合并： 1统统一核算算的专业业公司或或有独立立核算的的附属企企业的企企业，可可以增设设“拨付所所属资金金”科目；附属企企业可以以相应增增设“上级拨拨入资金金”科目。 2有有调剂外外汇业务务的企业业，可以以增设“外汇价价

8、差”科目。 3企企业内部部各车间间、部门门周转使使用的备备用金，可以增增设“备用金金”科目。 4有有外购商商品的企企业，可可以增设设“外购商商品”科目。 5国国家拨给给特种储储备资金金的企业业，可以以增设“特种储储备物资资”科目和和“特种储储备基金金”科目。 6经经常收取取包装物物押金或或其他保保证金的的企业，可以增增设“存入保保证金”科目。 7采采用实际际成本进进行材料料日常核核算的企企业，可可以不设设“材料采采购”和“材料成成本差异异”科目，增设“在途材材料”科目。 8单单独核算算废品损损失、停停工损失失的企业业，可以以增设“废品损损失”、“停工损损失”科目。 9根根据需要要，企业业可以不

9、不设置“材料成成本差异异”科目，而在“原材料料”、“包装物物”、“低值易易耗品”等科目目内分别别设置“成本差差异”明细科科目。 10低值易易耗品、包装物物较少的的企业，可以将将其并入入“原材料料”科目。 11预收、预付账账款不多多的企业业，可以以不设预预收账款款”、“预付账账款”科目，将预收收、预付付账款在在“应收账账款”、“应付账账款”科目核核算。 12管理上上不要求求计算自自制半成成品成本本的企业业，可以以不设“自制半半成品”科目。 13原材料料在产品品成本中中所占比比重很大大的企业业，可以以将“原材料料”科目分分为“原料及及主要材材料”、“外购半半成品”、“辅助材材料”、“修理用用备件”

10、、“燃料”等科目目。 14企业根根据管理理要求，可以将将“生产成成本”、“制造费费用”科目合合并为“生产费费用”科目或或将“生产成成本”科目分分为“基本生生产”、 “辅助生生产”两个科科目。 15采用计计划成本本进行产产成品日日常核算算的企业业，可以以增设“产品成成本差异异”科目。 16企业如如发行一一年期以以下的短短期债券券，可以以增设“应付短短期债券券”科目。 17对其他他业务中中经营规规模较大大、收入入较多的的经常性性业务，企业可可以参照照相应行行业会计计制度，增设有有关资产产、收入入、成本本、费用用、税金金等科目目，单独独核算。 18还有未未包括在在会计科科目表范范围内的的其他资资产、

11、其其他负债债的企业业可根据据具体情情况，增增设有关关会计科科目进行行核算。 （二）会计科科目使用用说明 第1011号科目目 现现 金 一、本科目目核算企企业的库库存现金金。 企业内内部周转转使用的的备用金金，在“其他应应收款”科目核核算，或或单独设设置“备用金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。 二、企企业收到到现金，借记本本科目，贷记有有关科目目；支出出现金，借记有有关科目目，贷记记本科目目。 三、企企业应设设置“现金日日记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记。每日日终了，应计算算当日的的现金收收入合计计数、现现金支出出合计数数和结余余数，并并将结余

12、余数与实实际库存存数核对对，做到到账款相相符。 有外币币现金的的企业，应分别别人民币币、各种种外币设设置“现金日日记账”进行明明细核算算。 第1002号科科目 银行存存款 一、本本科目核核算企业业存入银银行的各各种存款款。企业业如有存存入其他他金融机机构的存存款，也也在本科科目内核核算。 企业的的外埠存存款、银银行本票票存款、银行汇汇票存款款等在“其他货货币资金金”科目核核算，不不在本科科目核算算。 二、企企业将款款项存入入银行或或其他金金融机构构，借记记本科目目，贷记记“现金”等有关关科目；提取和和支出存存款时，借记“现金”等有关关科目，贷记本本科目。 三、企企业应按按开户银银行和其其他金融

13、融机构、存款种种类等，分别设设置“银行存存款日记记账”，由出出纳人员员根据收收付款凭凭证，按按照业务务的发生生顺序逐逐笔登记记，每日日终了应应结出余余额。“银行存存款日记记账”应定期期与“银行对对账单”核对，至少每每月核对对一次。月份终终了，企企业账面面结余与与银行对对账单余余额之间间如有差差额，必必须逐笔笔查明原原因进行行处理，并应按按月编制制“银行存存款余额额调节表表”，调节节相符。 四、有有外币存存款的企企业，应应在本科科目下分分别人民民币和各各种外币币设置“银行存存款日记记账”进行明明细核算算。 企业发发生的外外币银行行存款业业务，应应当将有有关外币币金额折折合为人人民币记记账，并并登

14、记外外国货币币金额和和折合率率。所有有外币账账户的增增加、减减少，一一律按国国家外汇汇牌价折折合为人人民币记记账。外外币金额额折合为为人民币币记账时时，可按按业务发发生时的的国家外外汇牌价价(原则则上采用用中间价价，下同同)作为为折合率率，也可可按业务务发生当当期期初初的国家家外汇牌牌价，作作为折合合率。月月份(或或季度、年度)终了，企业应应将外币币账户余余额按照照期末国国家外汇汇牌价折折合为人人民币，作为外外币账户户的期末末人民币币余额。调整后后的各外外币账户户人民币币余额与与原账面面余额的的差额，作为汇汇兑损益益列入财财务费用用。 外币现现金以及及以外币币结算的的各项债债权、债债务，均均应

15、比照照银行存存款的方方法记账账。 五、有有在外汇汇调剂市市场买入入外币的的企业，买入外外币增加加的外币币存款仍仍应按国国家外汇汇牌价折折合为人人民币记记账，外外汇调剂剂价与国国家外汇汇牌价的的差额，增设“外汇价价差”科目核核算。买买入外币币时，按按国家外外汇牌价价折合为为人民币币，借记记本科目目(外币户户)(同同时登记记外币金金额和折折合率)，按照照调剂价价与国家家外汇牌牌价的差差额，借借记“外汇价价差”科目，按照实实际支付付的款项项，贷记记本科目目(人民民币户)。用买买入的外外币购买买物资、支付费费用，按按外汇牌牌价折合合的人民民币，借借记有关关物资、费用科科目，贷贷记本科科目，同同时按应应

16、分摊的的外汇价价差，借借记有关关物资、费用科科目，贷贷记“外汇价价差”科目；用买入入的外币币偿还债债务，按按外汇牌牌价折合合的人民民币，借借记有关关负债科科目，贷贷记本科科目；同同时按偿偿还债务务应分摊摊的外汇汇价差，借记“在建工工程”、 “财务费费用”科目，贷记“外汇价价差”科目。在外汇调调剂市场场卖出的的外币，减少的的外币存存款仍应应校国家家外汇牌牌价折合合为人民民币记账账，实际际取得的的人民币币与按国国家外汇汇牌价折折合的人人民币的的差额，应区别别不同情情况处理理：卖出出的外币币如为自自调剂市市场买入入的，应应冲销“外汇价价差”科目，如有差差额，作作为汇兑兑损益处处理；卖卖出的外外币如为

17、为其他来来源取得得的，应应作为汇汇兑损益益处理。企业如在在外汇调调剂市场场购入外外汇额度度，所支支付 的的人民币币，也在在“外汇价价差”科目核核算，并并将买入入的外汇汇额度同同时在备备查簿中中登记。以购入入外汇额额度和配配套人民民币资金金买入外外币时，按该外外汇额度度账面成成本，借借记“财务费费用”科目，贷记“外汇价价差”科目；按国家家外汇牌牌价折合合为人民民币金额额，借记记本科目目(外币户户)，贷贷记本科科目(人人民币户户)。购购入外汇汇额度再再出让时时，按实实际收到到的人民民币金额额，借记本科科目(人人民币户户)，按按出让外外汇额度度的账面面成本，贷记：“外汇价价差”科目，按其差差额，借借

18、记或贷贷记“财务费费用”科目。企业因发发生销售售业务而而取得的的外汇额额度，应应在备查查簿中登登记。卖卖出外汇汇额度取取得的收收入，作作为汇兑兑损益处处理。 第1009号科科目 其他货货币资金金一、本科科目核算算企业的的外埠存存款、银银行汇票票存款、银行本本票存款款和在途途货币资资金等各各种其他他货币资资金。有有境外往往来结算算业务的的企业，发生的的信用证证存款等等，也在在本科目目核算。二、外埠埠存款，是指企企业到外外地进行行临时或或零星采采购时，汇往采采购地银银行开立立采购专专户的款款项。企企业将款款项委托托当地银银行汇往往采购地地开立专专户时，借记本本科目，贷记“银行存存款”科目。收到采采

19、购员交交来供应应单位发发票账单单等报销销凭证时时，借记记“材料采采购”等科目目，贷记记本科目目。将多多余的外外埠存款款转回当当地银行行时，根根据银行行的收账账通知，借记“银行存存款”科目，贷记本本科目。三、银行行汇票存存款，是是指企业业为取得得银行汇汇票按照照规定存存入银行行的款项项。企业业在填送送“银行汇汇票委托托书”并将款款项交存存银行，取得银银行汇票票后，根根据银行行盖章退退回的委委托书存存根联，借记本本科目，贷记“银行存存款”科目。企业使使用银行行汇票后后，应根根据发票票账单及及开户行行转来的的银行汇汇票第四四联等有有关凭证证，借记记“材料采采购”等科目目，贷记记本科目目；如有有多余款

20、款或因汇汇票超过过付款期期等原因因而退回回款项时时，借记记“银行存存款”科目，贷记本本科目。四、银行行本票存存款，是是指企业业为取得得银行本本票按照照规定存存入银行行的款项项。企业业向银行行提交“银行本本票申请请书”，将款款项交存存银行，取得银银行本票票后，根根据银行行盖章退退回的申申请书存存根联，借记本本科目，贷记“银行存存款”等科目目。付出出银行本本票后，应根据据发票账账单等有有关凭证证，借记记“材料采采购”等科目目，贷记记本科目目。企业业因本票票超过付付款期等等原因而而要求退退款时，应填制制进账单单一式两两联，连连同本票票一并送送交银行行，然后后，根据据银行盖盖章退回回的进账账单第一一联

21、，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。五、企业业同所属属单位之之间和上上下级之之间的汇汇、解款款项，在在月终时时如有未未到达的的汇入款款项，应应作为在在途货币币资金处处理。根根据汇出出单位的的通知，借记本本科目，贷记有有关科目目。收到到款项时时，借记记“银行存存款”科目，贷记本本科目。六、本科科目应设设置“外埠存存款”、“银行汇汇票”、“银行本本票”、“在途资资金”等明细细科目，并按外外埠存款款的开户户银行，银行汇汇票或本本票的收收款单位位和在途途资金的的汇出单单位等设设置明细细账。采采用信用用证付款款方式向向国外付付款的企企业，委委托银行行开出的的信用证证，可在在本科目目中增设设“

22、信用证证存款”明细科科目核算算。 第1111号科科目 短期投投资一、本科科目核算算企业购购入的各各种能随随时变现现、持有有时间不不超过一一年的有有价证券券以及不不超过一一年的其其他投资资，包括括各种股股票、债债券等；二、企业业购人的的各种股股票和债债券，按按照实际际支付的的价款，借记本本科目，贷记“银行存存款”科目。企业购入入股票，如在实实际支付付的款项项中包括括已宣告告发放，但未支支取的股股利，应应作为应应收款处处理。企企业应按按照实际际成本(即实际际支付的的价款扣扣除已宣宣告发放放的股利利)，借借记本科科目，按按照应收收的股利利，借记记“其他应应收款”科目，按实际际支付的的价款，贷记“银行

23、存存款”科目。发放的股股利，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“投资收收益”、“其他应应收款”科目。企业出售售股票和和债券，按照实实际收到到的金额额，借记记“银行存存款”科目，按照实实际成本本，贷记记本科目目，按未未支取的的股利，贷记“其他应应收款”科目，按其差差额，借借记或贷贷记“投资收收益”科目。债券到期期收回本本息，借借记“银行存存款”科目，贷记本本科目和和“投资收收益”科目。 三、本本科目应应按短期期投资种种类设置置明细账账。 第1112号科科目 应收票票据 一、本本科目核核算企业业因销售售产品等等而收到到的商业业汇票，包括商商业承兑兑汇票和和银行承承兑汇票票。 二、企企业收到到应收

24、票票据，借借记本科科目，贷贷记“应收账账款”、“产品销销售收入入”等科目目。应收收票据到到期收回回的票面面金额，借记“银行存存款”科目，贷记本本科目。如为带带息票据据到期，按收到到的本息息，借记记“银行存存款”科目，按票面面金额，贷记本本科目，按其差差额，贷贷记“财务费费用”科目。 三、企企业持未未到期的的应收票票据向银银行贴现现，应按按实际收收到的金金额(即即扣除贴贴现息后后的净额额)，借借记“银行存存款”等科目目，按贴贴现息部部分，借借记“财务费费用”科目，按应收收票据的的票面金金额，贷贷记本科科目。如如应收票票据是带带息票据据，应按按实际收收到的款款项，借借记“银行存存款”科目，按票面面

25、金额，贷记本本科目，按其差差额部分分借记或或贷记“财务费费用”科目。贴现的商商业承兑兑汇票到到期，因因承兑人人的银行行账户不不足支付付，申请请贴现的的企业收收到银行行退回的的应收票票据和支支款通知知时，按按所付本本息，借借记“应收账账款”科目，贷记“银行存存款”科目；如果申申请贴现现企业的的银行存存款账户户余额不不足，银银行作逾逾期贷款款处理时时，借记记“应收账账款”科目，贷记“短期借借款”科目。 四、企企业应设设置“应收票票据备查查簿”，逐笔笔登记每每一应收收票据的的种类、号数和和出票日日期、票票面金额额、交易易合同号号和付款款人、承承兑人、。背书书人的姓姓名或单单位名称称、到期期日期和和利

26、率、贴现日日期、贴贴现率和和贴现净净额，以以及收款款日期和和收回金金额等资资料，应应收票据据到期结结清票款款后，应应在备查查簿内逐逐笔注销销。 第1113号科科目 应收账账款 一、本本科目核核算企业业因销售售产品、材料，提供劳劳务等业业务，应应向购货货单位或或接受劳劳务单位位收取的的款项。 二、企企业经营营收入发发生应收收款项时时，借记记本科目目，贷记记“产品销销售收入入”、“其他业业务收入入”等科目目；收到到款项时时，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。 企业代代购货单单位垫付付的包装装费、运运杂费，借记本本科目，贷记“银行存存款”等科目目；收回回代垫费费用时，借记“银行存存款”科

27、目，贷记本本科目。 如果企企业应收收账款改改用商业业汇票结结算，在在收到承承兑的商商业汇票票时，借借记“应收票票据”科目，贷记本本科目。 三、提提取坏账账准备的的企业，经确认认为坏账账的应收收账款，借记“坏账准准备”科目，贷记本本科目；未提坏坏账准备备的企业业，经确确认为坏坏账的应应收账款款，借记记“管理费费用”科目，贷记本本科目。 已确认认并转销销的坏账账损失，如果以以后又收收回，提提取坏账账准备的的企业，借记本本科目，贷记“坏账准准备”科目；同时，借记“银行存存款”科目，贷记本本科目；未提坏坏账准备备的企业业，借记记本科目目，贷记记“管理费费用”科目，同时，借记“银行存存款”科目，贷记本本

28、科目。 四、本本科目应应按不同同的应收收账款单单位设置置明细账账。 第1114号科科目 坏账准准备一、本科科目核算算企业提提取的坏坏账准备备。二、提取取坏账准准备，借借记“管理费费用”科目，贷记本本科目；冲销坏坏账准备备，借记记本科目目，贷记记“管理费费用”科目。 发发生坏账账损失时时，借记记本科目目，贷记记“应收账账款”科目。已确认并并转销的的坏账损损失，以以后又收收回的，应按收收回的金金额，借借记“应收账账款”科目，贷记本本科目；同时，借记“银行存存款”科目，贷记”应收账账款”科目。三、本科科目年末末贷方余余额为已已经提取取的坏账账准备。 第1115号科科目 预付账账款一、本科科目核算算企

29、业按按照购货货合同规规定预付付给供应应单位的的货款。二、企业业预付货货款时，借记本本科目，贷记“银行存存款”科目。收到所所购物品品时，根根据发票票账单等等列明的的金额，借记“材料采采购”等科目目，贷记记本科目目。补付付的货款款，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”科目；退回多多付的货货款，借借记“银行存存款”科目，贷记本本科目。预付款项项情况不不多的企企业，也也可以将将预付的的账款直直接记入入“应付账账款”科目的的借方，不设本本科目。三、本科科目应按按供应单单位名称称设置明明细账。 第1119号科科目 其他应应收款一、本科科目核算算企业除除应收票票据、应应收账款款、预付付账款以以外的其其他各种

30、种应收、暂付款款项，包包括：各各种赔款款、罚款款、存出出保证金金、备用用金、应应向职工工收取的的各种垫垫付款项项等。二、企业业发生其其他各种种应收款款项时，借记本本科目，贷记有有关科目目；收回回各种款款项时，借记有有关科目目，贷记记本科目目。三、本科科目应按按其他应应收款的的项目分分类，并并按不同同的债务务人设置置明细账账。 第1221号科科目 材料采采购一、本科科目核算算企业购购入材料料的采购购成本。委托外单单位加工工材料的的加工成成本，应应直接在在“委托加加工材料料”科目核核算，不不包括在在本科目目核算范范围内。二、购入入材料的的采购成成本由下下列各项项组成：1买价价；2运杂杂费(包包括运

31、输输费、装装卸费、保险费费、包装装费、仓仓储费等等)；3运输输途中的的合理损损耗；4入库库前的整整理挑选选费用(包括整整理挑选选中发生生工、费费支出和和必要的的损耗，并扣除除回收的的下脚废废料价值值)；5购人人材料负负担的税税金、外外汇价差差和其他他费用。以上第ll、5项项应直接接计入各各种材料料的采购购成本，第2、3、44项，凡凡能分清清的，可可以直接接计入各各种材料料的采购购成本；不能分分清的，应按材材料的重重量或买买价等比比例，分分摊计入入各种材材料的采采购成本本。三、本科科目的使使用方法法如下：1根据据发票账账单支付付材料价价款和运运杂费时时，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”、“现

32、金”、“其他货货币资金金”等科目目；采用用商业汇汇票结算算方式的的，购人人材料，开出、承兑商商业汇票票时，借借记本科科目，贷贷记“应付票票据”科目。2材料料已经收收到、但但尚未办办理结算算手续的的，可暂暂不作会会计分录录；待办办理结算算手续后后，再根根据所付付金额或或发票账账单的应应付金额额，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”、“现金”、“应付票票据”等科目目。3企业业已经预预付货款款的材料料验收入入库后，根据发发票账单单的应付付金额，借记本本科目，贷记“预付账账款”科目。4由企企业运输输部门以以自备运运输工具具，将外外购的材材料运回回企业，计算购购人材料料应负担担的运输输费用时时，借记记本

33、科目目，贷记记“生产成成本”等科目目。5应向向供应单单位、外外部运输输机构等等收回的的材料短短缺或其其他应冲冲减材料料采购成成本的赔赔偿款项项，应根根据有关关的索赔赔凭证，借记“应付账账款”或“其他应应收款”科目，贷记本本科目。因遭受受意外灾灾害发生生的损失失和尚待待查明原原因的途途中损耗耗，先记记入“待处理理财产损损溢”科目，查明原原因后再再作处理理。6月份份终了，应将仓仓库转来来的外购购材料收收料凭证证，按照照材料科科目并分分别下列列不同情情况进行行汇总：对于已经经付款或或已开出出、承兑兑商业汇汇票的收收料凭证证(包括括本月付付款或开开出、承承兑商业业汇票的的上月收收料凭证证)，应应按实际

34、际成本和和计划成成本分别别汇总，并按计计划成本本，借记记“原材料料”、“包装物物”、“低值易易耗品”等科目目，贷记记本科目目；将实实际成本本大于计计划成本本的差异异，借记记“材料成成本差异异”科目，贷记本本科目；将实际际成本小小于计划划成本的的差异，借记本本科目，贷记“材料成成本差异异”科目。对于尚未未收到发发票账单单的收料料凭证，应分别别材料科科目，抄抄列清单单，并按按计划成成本暂估估人账，借记“原材料料”、“包装物物”、“低值易易耗品”等科目目，贷记记“应付账账款一暂暂估应付付账款”科目，下月初初用红字字作同样样的记录录，予以以冲回，以便下下月付款款或开出出、承兑兑商业汇汇票后，按正常常程

35、序，借记本本科目，贷记“银行存存款”、“应付票票据”等科目目。对于发票票账单已已到，但但尚未付付款或尚尚未开出出、承兑兑商业汇汇票的收收料凭证证，应按按实际成成本，借借记本科科目，贷贷记“应付账账款”科目；按计划划成本，借记“原材料料”、“包装物物”、“低值易易耗品”等科目目，贷记记本科目目，并按按规定结结转材料料成本差差异。四、本科科目的期期末余额额为已经经收到发发票账单单付款或或已开出出、承兑兑商业汇汇票，但但材料尚尚未到达达或尚未未验收入入库的在在途材料料。五、本科科目应按按照材料料品种设设置明细细账。六、材料料的日常常核算，可以采采用计划划成本，也可以以采用实实际成本本。具体体采用哪哪

36、一种方方法，由由企业根根据具体体情况自自行决定定。材料品种种繁多的的企业，一般可可以来用用计划成成本进行行日常核核算，对对于某些些品种不不多，但但占产品品成本比比重较大大的原料料或主要要材料，也可以以单独采采用实际际成本进进行核算算。规模模较小，材料品品种简单单，采购购业务不不多的企企业，也也可以全全部采用用实际成成本进行行材料的的日常核核算。 采用计计划成本本进行材材料日常常核算的的企业，材料计计划单位位成本应应尽可能能接近实实际。计计划单位位成本除除有特殊殊情况应应随时调调整外，在年度度内一般般不作变变动。 第1223号科科目 原 材 料一、本科科目核算算企业库库存的各各种材料料，包括括原

37、料及及主要材材料、辅辅助材料料、外购购半成品品(外购购件)、修理用用备件(备品备备件)、包装材材料、燃燃料等的的计划成成本或实实际成本本。企业购入入的低值值易耗品品以及库库存、出出租、出出借的包包装物，分别在在“低值易易耗品”、“包装物物”科目中中核算，不包括括在本科科目的核核算范围围内。 企业对对外进行行来料加加工装配配业务而而收到的的原材料料、零件件等，应应单独设设置“受托加加工来料料”备查科科目和有有关的材材料明细细账，核核算其收收发结存存数额，不包括括在本科科目核算算范围内内。二、购入入并已验验收入库库的原材材料，借借记本科科目，贷贷记“材料采采购”、“银行存存款”、“预付账账款”、“

38、应付账账款”、“应付票票据”等科目目，按计计划成本本核算的的企业，应同时时结转材材料成本本差异，实际成成本大于于计划成成本的差差异，借借记“材料成成本差异异”科目，贷记“材料采采购”科目；实际成成本小于于计划成成本的差差异，做做相反会会计分录录。自制制、委托托外单位位加工完完成并已已验收入入库的原原材料，借记本本科目，贷记“生产成成本”、“委托加加工材料料”科目，采用计计划成本本进行材材料日常常核算的的企业，还应结结转材料料成本差差异。投投资者投投入的原原材料，借记本本科目，贷记“实收资资本”等科目目，采用用计划成成本进行行材料日日常核算算的企业业，还应应计算材材料成本本差异。领用或或销售、加

39、工发发出的原原材料，借记“生产成成本”、“制造费费用”、“产品销销售费用用”、“管理费费用”、“其他业业务支出出”、“在建工工程”、“委托加加工材料料”等科目目，贷记本本科目。采用计划划成本进进行材料料日常核核算的企企业，日日常领用用、发出出原材料料均按计计划成本本记账，月份终终了，按按照发出出各种原原材料的的计划成成本，计计算应负负担的成成本差异异，借记记有关科科目，贷贷记“材料成成本差异异”科目(实际成成本小于于计划成成本的差差异用红红字)。采用实际际成本进进行材料料日常核核算的企企业，发发出原材材料的实实际成本本，可以以采用先先进先出出法、加加权平均均法、移移动平均均法、个个别计价价法、

40、后后进先出出法等方方法计算算确定。对不同同的原材材料可以以采用不不同的计计价方法法。材料料计价方方法一经经确定，不能随随意变更更。三、清查查盘点，发现盘盘盈、盘盘亏、毁毁损的原原材料，按照实实际成本本(或估估计价值值)或计计划成本本，先记记入“待处理理财产损损益”科目，待查明明原因后后，再进进行处理理。四、本科科目应按按照材料料的保管管地点(仓库)、材料料的类别别、品种种和规格格设置材材料明细细账(或或材料卡卡片)。材料明明细账根根据收料料凭证和和发料凭凭证逐笔笔登记。五、本科科目的期期末余额额为期末末库存材材料的计计划成本本或实际际成本。 第1228号科科目 包 装 物一、本科科目核算算企业

41、库库存的各各种包装装物的实实际成本本或计划划成本。包装物是是指为了了包装本本企业产产品而储储备的各各种包装装容器，如桶、箱、瓶瓶、坛、袋等。包括：1生产产过程中中用于包包装产品品作为产产品组成成部分的的包装物物；2随同同产品出出售而不不单独计计价的包包装物；3随同同产品出出售而单单独计价价的包装装物；4出租租或出借借给购买买单位使使用的包包装物。各种包装装材料，如纸、绳、铁铁丝、铁铁皮等，应在“原材料料”科目内内核算；用于储储存和保保管产品品、材料料而不对对外出售售的包装装物，应应按价值值大小和和使用年年限长短短，分别别在“固定资资产”或“低值易易耗品”科目核核算；计计划上单单独列作作企业商商

42、品产品品的自制制包装物物，应作作为产成成品处理理，都不不在本科科目核算算范围内内。包装物数数量不大大的企业业，可以以不设置置本科目目，将包包装物并并人“原材料料”科目内内核算。二、企业业购入、自制、委托外外单位加加工完成成验收入入库的包包装物，以及对对包装物物的清查查盘点，比照“原材料料”科目的的方法进进行核算算。三、生产产领用包包装物，借记“生产成成本”等科目目，贷记记本科目目；随同同产品出出售但不不单独计计价的包包装物，借记“产品销销售费用用”科目，贷记本本科目；随同产产品出售售并单独独计价的的包装物物，借记记“其他业业务支出出”科目，贷记本本科目。四、出租租、出借借包装物物，在第第一次领

43、领用新包包装物时时，应结结转成本本，借记记“其他业业务支出出”科目(出租包包装物)，借记记“产品销销售费用用”科目(出借包包装物)，贷记记本科目目。出租租、出借借包装物物金额较较大的可可通过“待摊费费用”科目分分次摊销销。以后后收回已已使用过过的出租租、出借借包装物物，应加加强实物物管理，并在备备查簿上上进行登登记。收到出租租包装物物的租金金，借记记“现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记“其他业业务收入入”科目。收到出租租、出借借包装物物的押金金，借记记“现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记“其他应应付款”科目，退回押押金作相相反分录录。对于于逾期未未退包装装物没收收的加收收的押金金，应转

44、转作“营业外外收入”处理。出租、出出借的包包装物，不能使使用而报报废时，对其残残料价值值，借记记“原材料料”等科目目，贷记记“其他业业务支出出”出租包包装物(产品销销售费用用) (出借借包装物物)等科科目。出租、出出借的包包装物，不能使使用而报报废时，对其残残料价值值，借记记“原材料料”等科目目，贷记记“其他业业务支出出”(出租租包装物物)“产品销销售费用用”(出借借包装物物)等科科目。采用计划划成本进进行材料料日常核核算的企企业，月月份终了了，结转转生产领领用、出出售以及及周转使使用、出出租、出出借所领领用新包包装物应应分摊的的成本差差异，借借记“生产成成本”、“其他业业务支出出”、“产品销

45、销售费用用”、“待摊费费用”等科目目，贷记记“材料成成本差异异”科目(实际成成本小于于计划成成本的差差异，用用红字登登记)。五、本科科目应按按包装物物的种类类设置明明细账。六、本科科目的期期末余额额，为期期末库存存未用包包装物的的实际成成本或计计划成本本。七、出租租、出借借包装物物频繁、数量多多、金额额大的企企业，出出租、出出借包装装物的成成本，也也可以采采用五五五摊销法法、净值值摊销法法等方法法计算出出租、出出借包装装物的摊摊销价值值，在这这种情况况下，本本科目应应设置“库存未未用包装装物”“库存已已用包装装物”“出租包包装物”“出借借包装物物”“包装装物摊销销”五个明明细科目目，科目目的期

46、末末余额，为期末末库存未未用包装装物的计计划成本本或实际际成本和和出租、出借以以及库存存已用的的包装物物的摊余余价值。 第1229号科科目 低值易易耗品一、本科科目核算算企业在在库的低低值易耗耗品的计计划成本本或实际际成本。低值易耗耗品是指指不作为为固定资资产核算算的各种种用具物物品，如如工具、管理用用具、玻玻璃器皿皿，以及及在经营营过程中中周转使使用的包包装容器器等。二、购入入、自制制、委托托外单位位加工完完成并已已验收入入库的低低值易耗耗品，以以及对低低值易耗耗品的清清查盘点点，比照照“原材料料”科目的的有关方方法进行行核算。三、企业业应根据据具体情情况，对对低值易易耗品采采用一次次或者分

47、分次的方方法摊销销。一次摊销销的低值值易耗品品，在领领用时将将其全部部价值摊摊入有关关的成本本费用科科目，借借记“制造费费用”“管理费费用”“其他业业务支出出”等科目目，贷记记本科目目。报废废时，将将报废低低值易耗耗品的残残料价值值作为当当月低值值易耗品品摊销额额的减少少，冲减减“制造费费用”“管理费费用”“其他业业务支出出”等科目目。分次摊销销的低值值易耗品品，领用用时，借借记“待摊费费用”或“递延资资产”科目，贷记本本科目。分次摊摊入有关关成本费费用科目目时，借借记“制造费费用”“管理费费用”“其他业业务支出出”等科目目，贷记记“待摊费费用”或“递延资资产”科目。报废时时，收回回的残料料价

48、值作作为当期期低值易易耗品摊摊销额的的减少，冲减有有关成本本费用科科目。采用计划划成本核核算的企企业，月月份终了了，应结结转当月月领用低低值易耗耗品应分分摊的材材料成本本差异，记人有有关成本本费用科科目。四、在用用低值易易耗品，以及使使用部门门退回仓仓库的低低值易耗耗品，应应加强实实物管理理，并在在备查簿簿上进行行登记。五、低值值易耗品品应按照照类别、品种规规格进行行数量和和金额的的明细核核算。六、本科科目的期期末余额额，为期期末时所所有在库库末用低低值易耗耗品的计计划成本本或实际际成本。七、对在在用低值值易耗品品按使用用车间、部门进进行数量量和金额额明细核核算的企企业，也也可以使使用“五五摊

49、摊销法”核算，在这种种情况下下，企业业应设置置“在库低低值易耗耗品”、“在用低低值易耗耗品”、“低值易易耗品摊摊销”三个明明细科目目进行核核算。 第1131号号科目 材料料成本差差异一、本科科目核算算企业各各种材料料的实际际成本与与计划成成本的差差异。二、外购购材料的的成本差差异，应应自“材料采采购”等科目目转入本本科目：自制材材料的成成本差异异，应自自“生产成成本”科目转转入本科科目；委委托外单单位加工工材料的的成本差差异，应应自“委托加加工材料料”科目转转入本科科目。发生的材材料成本本差异，实际成成本大于于计划成成本的差差异，记记入本科科目的借借方；实实际成本本小于计计划成本本的差异异，记

50、入入本科目目的贷方方。调整整材料计计划成本本时，调调整的数数额应自自“原材料料”等科目目转入本本科目：调整减减少计划划成本的的数额，记入本本科目的的借方；调整增增加计划划成本的的数额，记入本本科目的的贷方。发出材料料应负担担的成本本差异，可按当当月的成成本差异异率计算算，也可可以按上上月的成成本差异异率计算算。计算算方法一一经确定定，不得得任意变变动。差差异率的的计算公公式如下下：本月材料料成本差差异率（月初初结存材材料的成成本差异异本月月收入材材料的成成本差异异）/（月初结结存材料料的计划划成本本月收收入材料料的计划划成本）1000%上月材料料成本差差异率=月初结结存材料料的成本本差异/月初

51、结结存材料料的计划划成本1000%结转发出出材料应应负担的的成本差差异，借借记“生产成成本”“管理费费用”“产品销销售费用用”“委托托加工材材料”“其其他业务务支出”等科目目，贷记记本科目目。实际际成本大大于计划划成本的的差异，用蓝字字登记；实际成成本小于计划划成本的的差异，用红字字登记。 四、本本科目应应分别“原材料料”、“包装物物”、“低值易易耗品”等，按按照类别别或品种种进行明明细核算算，不能能使用一一个综合合差异率率。 五、本本科目期期末借方方余额，为库存存原材料料以及库库存包装装物、低低值易耗耗品的实实际成本本大于计计划成本本的差异异；贷方方余额为为实际成成本小于于计划成成本的差差异

52、。第1333号科目目 委委托加工工材料一、本科科目核算算企业委委托外单单位加工工的各种种材料的的实际成成本。二、发给给外单位位加工的的材料，按实际际成本或或计划成成本，借借记本科科目，贷贷记“原材料料”等科目目，按计计划成本本核算的的企业还还应同时时结转材材料成本本差异；支付加加工费用用和应负负担的运运杂费等等，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等科目目；加工工完成验验收入库库的材料料以及剩剩余的材材料，应应按加工工收回材材料的实实际成本本或计划划成本和和剩余材材料的实实际成本本或计划划成本，借记“原材料料”等科目目，贷记记本科目目，按计计划成本本核算的的企业还还应同时时结转材材料成本本差异

53、。三、本科科目应按按加工合合同和受受托加工工单位设设置明细细科目，反映加加工单位位名称、加工合合同号数数，发出出加工材材料的名名称、数数量、实实际成本本或计划划成本和和成本差差异，发发生加工工费用和和运杂费费，以及及加工完完成材料料的计划划成本和和成本差差异、实实际成本本等资料料。四、本科科目的期期末余额额，为委委托外单单位加工工但尚未未完成材材料的实实际成本本和发出出加工材材料的运运杂费等等。 第1335号科科目 自制半半成品一、本科科目核算算企业库库存的自自制半成成品的实实际成本本。自制半成成品是指指已经过过一定生生产过程程并已检检验合格格交付半半成品仓仓库，但但尚未制制造完成成为商品品产

54、品，仍须继继续加工工的中间间产品。外购的半半成品(外购件件)应作作为原材材料处理理，不在在本科目目核算范范围内。二、已经经生产完完成并已已检验送送交半成成品库的的自制半半成品，应按实实际成本本，借记记本科目目，贷记记“生产成成本”科目。对于从从一个车车间转给给另一个个车间继继续加工工的自制制半成品品的成本本，应在在“生产成成本”科目核核算，不不通过本本科目。三、从半半成品库库领用自自制半成成品继续续加工时时，应按按实际成成本，借借记“生产成成本”科目，贷记本本科目。委托外单单位加工工的自制制半成品品，应在在本科目目下单独独设置“委托外外部加工工自制半半成品”明细科科目进行行核算。发出加加工时，

55、借记本本科目(委托外外部加工工自制半半成品)，贷记记本科目目(库存存半成品品)。支支付的外外部加工工费和运运杂费，借记本本科目(委托外外部加工工自制半半成品)，贷记记“银行存存款”等科目目。加工工完成并并已验收收入库的的自制半半成品，应按加加工后的的实际成成本，借借记本科科目(库库存半成成品)，贷记本本科目(委托外外部加工工自制半半成品)。四、“库库存半成成品”明细科科目，应应按照自自制半成成品的类类别或品品种设置置明细账账。“委托外外部加工工自制半半成品”明细科科目，应应按照加加工单位位、自制制半成品品的类别别或品种种设置明明细账。对于基基本生产产车间领领用后需需要按照照成本项项目分别别计入

56、产产品成本本的自制制半成品品，并应应按照规规定的成成本项目目设置专专栏。 第1337号科科目 产 成 品一、本科科目核算算企业库库存的各各种产成成品的实实际成本本。产成品是是指企业业已经完完成全部部生产过过程并已已验收入入库合乎乎标准规规格和技技术条件件，可以以按照合合同规定定的条件件送交订订货单位位，或者者可以作作为商品品对外销销售的产产品。企企业接受受外来原原材料加加工制造造的代制制品和为为外单位位加工修修理的代代修品，制造和和修理完完成验收收入库后后，视同同企业的的产成品品，所发发生的支支出，也也在本科科目核算算。可以降价价出售的的不合格格品，也也在本科科目核算算，但应应与合格格产品分分

57、开记账账。已经完成成销售手手续，但但购买单单位在月月末未提提取的库库存产成成品，应应作为代代管产品品处理，单独设设置代管管产品备备查簿，不再在在本科目目核算。二、企业业的产成成品一般般应按实实际成本本进行核核算。在在这种情情况下，产成品品的收入入、发出出和销售售，平时时只记数数量不记记金额；月份终终了，计计算入库库产成品品的实际际成本；对发出出和销售售的产成成品，可可以采用用先进先先出法、加权平平均法、移动平平均法、后进先先出法或或者个别别计价法法等方法法确定其其实际成成本。核核算方法法一经确确定，不不能随意意变动。产成品种种类比较较多的企企业，也也可以按按计划成成本进行行日常核核算，其其实际

58、成成本与计计划成本本的差额额，可以以单独设设置“产品成成本差异异”科目进进行核算算。在这这种情况况下，产产成品的的收入、发出和和销售，平时可可以用计计划成本本进行核核算，月月份终了了，计算算入库产产成品的的实际成成本，按按产成品品的计划划成本记记入本科科目，并并将实际际成本与与计划成成本的差差额记入入“产品成成本差异异”科目，然后再再将产品品成本差差异在发发出、销销售和结结存的产产成品之之间进行行分配。三、生产产完成验验收入库库的产成成品，借借记本科科目，贷贷记“生产成成本”等科目目。分期收款款销售的的产成品品，应在在发出后后，借记记“分期收收款发出出商品”科目，贷记本本科目。采用其其他结算算

59、方式销销售的产产成品，结转成成本时，借记“产品销销售成本本”科目，贷记本本科目。四、清查查盘点中中发现的的产成品品盘盈，借记本本科目，贷记“待处理理财产损损溢”科目；清查盘盘点中发发现的产产成品盘盘亏和毁毁损，借借记“待处理理财产损损溢”科目；贷记本本科目。五、本科科目应按按产成品品的种类类、品种种和规格格设置明明细账。存放在在本企业业所属门门市部准准备销售售的产成成品，送送交展览览会展出出的产成成品，以以及已发发出尚未未办理托托收手续续的产成成品，都都应在本本科目下下单设明明细账进进行核算算。 第1338号科科目 分期收收款发出出商品一、本科科目核算算企业采采用分期期收款销销售方式式发出的的

60、产品的的实际成成本。企业代购购买单位位垫付的的分期收收款发出出产品的的包装、运杂费费用，在在“应收账账款”科目核核算，不不通过本本科目核核算。二、产品品发出时时，按产产成品的的实际成成本，借借记本科科目，贷贷记“产成品品”科目。在每期销销售实现现(包括括第一次次收取货货款)时时，应按按本期应应收的货货款金额额，借记记“应收账账款”、“银行存存款”等科目目，贷记记“产品销销售收入入”科目；同时，按产品品全部销销售成本本与全部部销售收收入的比比率，计计算出本本期应结结转的销销售成本本，借记记“产品销销售成本本”科目，贷记本本科目。三、本科科目应按按销售对对象设置置明细账账或设置置备查簿簿，详细细记