会计学原理第二章会计科目和账户

1、会计学原理第二章 会计科目和账户第一节会计等式第二节设置会计科目的基本原理 第三节账户及其基本结构 第一节会计等式一、会计等式的含义和意义 二、经济业务对会计等式的影响一、会计等式的含义和意义会计等式是利用数学公式对相关会计要素之间的内在经济关系所作的概括表达。会计等式也称会计基本等式、会计恒等式、会计方程式，它指的是在任何时点上，一个企业的资产总额与负债总额和所有者权益总额之和必然存在的数量相等关系，用公式表示为：资产负债所有者权益由于负债也称为债权人权益，它与所有者权益可统称为权益，因而上述会计等式也可用公式表示为：资产权益同时，由于债权人对企业资产的要求权优先于投资者，有时为了反映所有者

2、权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，前述会计等式也可用公式表示为：资产负债所有者权益会计等式所揭示的资产、负债、所有者权益三者之间的数量平衡关系，通常反映在企业所编制的资产负债表中，资产负债表简表见表2-1。表2-1 资产负债表编制单位：新天地蓝股份有限公司 2019年8月31日 单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额库存现金银行存款应收账款固定资产库存商品原材料无形资产42 800186 80040 00067 00052 00048 00060 000短期借款应付账款应付票据应付股利应付债券实收资本资本公积未分配利润50 00036 80034 20026 00072 2

3、00156 00074 00047 400总计496 600总计496 600（一）引起资产、负债 、所有者权益变动的经济业务对会计等式的影响所谓经济业务，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量并引起会计要素发生增减变化的各种会计业务事项，也即经济交易或事项。经济交易一般是指企业在与其他企业、单位之间的经济活动往来过程中发生的涉及其他企业、单位的各种会计业务事项；经济事项一般是指企业开展经济活动过程中其内部所发生的不涉及其他企业、单位的各种会计业务事项。 二、经济业务对会计等式的影响【例2-1】新天地蓝股份有限公司2019年9月份发生的经济业务及其所引起的会计要素的增减变化、对会计等式产生

4、的影响如下：业务事项12日，新天地蓝股份有限公司从银行借入期限为3个月的短期借款80 000元。资产576 600元负债299 200元所有者权益277 400元业务事项27日，新天地蓝股份有限公司收到投资者投入的机器一台，价值50 000元。资产626 600元负债299 200元所有者权益327 400元业务事项310日，新天地蓝股份有限公司以银行存款20 000元偿还前欠货款。资产606 600元负债279 200元所有者权益327 400元业务事项415日，新天地蓝股份有限公司股东大会决定减少注册资本30 000元，以银行存款向投资者退回其相应投入资本。资产576 600元负债279

5、200元所有者权益297 400元业务事项518日，新天地蓝股份有限公司从银行提取现金20 000元备用。资产576 600元负债279 200元所有者权益297 400元业务事项623日，新天地蓝股份有限公司已到期的应付票据25 000元因无力支付转为应付账款。资产576 600元负债279 200元所有者权益297 400元业务事项727日，新天地蓝股份有限公司经批准，用资本公积30 000元转为实收资本。资产576 600元负债279 200元所有者权益297 400元业务事项830日，经批准新天地蓝股份有限公司已发行的债券50 000元转为实收资本。资产576 600元负债229 20

6、0元所有者权益347 400元业务事项931日，新天地蓝股份有限公司宣布向投资者分配股利10 000元。资产576 600元负债239 200元所有者权益337 400元从期末（2019年9月30日）来看，新天地蓝股份有限公司2019年9月份所发生以上各项经济业务对会计等式的综合影响结果，可以通过编制资产负债表的方式得到总括反映，资产负债表简表见表2-2。 表2-2 资产负债表 编制单位：新天地蓝股份有限公司 2019年9月30日 单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额库存现金银行存款应收账款固定资产库存商品原材料无形资产62 800196 80040 000117 00052 0004

7、8 00060 000短期借款应付账款应付票据应付股利应付债券实收资本资本公积未分配利润130 00041 8009 20036 00022 200256 00044 00037 400合计576 600合计576 600 通过分析还可以发现，企业经营活动中发生的引起资产、负债、所有者权益要素发生增减变化的各种经济业务，归纳起来不外乎以下九种基本类型：（1）资产与负债同时增加相等金额的经济业务（如业务事项1）；（2）资产与所有者权益同时增加相等金额的经济业务（如业务事项2）；（3）资产与负债同时减少相等金额的经济业务（如业务事项3）；（4）资产与所有者权益同时减少相等金额的经济业务（如业务事项

8、4）；（5）资产中不同项目同时等额有增、有减的经济业务（如业务事项5）；（6）负债中不同项目同时等额有增、有减的经济业务（如业务事项6）；（7）所有者权益中不同项目同时等额有增、有减的经济业务（如业务事项7）；（8）负债减少，所有者权益同时等额增加的经济业务（如业务事项8）；（9）所有者权益减少，负债同时等额增加的经济业务（如业务事项9）。若将负债和所有者权益统称为权益，则以上经济业务的九种基本类型还可进一步归纳为以下四大类：（1）资产与权益同时增加相等金额的经济业务（含上述1、2类型）；（2）资产与权益同时减少相等金额的经济业务（含上述3、4类型）；（3）资产中不同项目同时等额有增、有减的经

9、济业务（即第5类型）；（4）权益中不同项目同时等额有增、有减的经济业务（含上述6、7、8、9类型）。（二）引起收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响引起收入、费用要素增减变化的各种经济业务，其基本类型主要有以下四种：（1）收入的形成伴随着相等金额资产的增加；（2）收入的形成伴随着相等金额负债的减少；（3）费用的发生伴随着相等金额资产的减少；（4）费用的发生伴随着相等金额负债的增加。第二节设置会计科目的基本原理一、会计科目的概念及意义 二、设置会计科目的基本原则三、设置会计科目的方法四、会计科目的分类一、会计科目的概念及意义会计科目就是对会计对象的具体内容（会计要素）进行科学分类的项目。设置会

10、计科目，对会计要素具体内容进行科学分类，具有十分重要的意义，它既是一种重要的会计核算方法，也是运用其他会计核算方法的重要基础，是正确组织会计核算工作所必须遵守的重要规则和条件。通过设置会计科目，明确会计要素具体内容中每一项目的含义、范围和名称，可以为设置账户、填制和审核凭证提供依据，可以为设置和登记账簿、设计和编制报表提供帮助，有利于为财务会计报告使用者提供有用的分类信息，满足各有关方面的不同需要。二、设置会计科目的基本原则1.统一性2.灵活性3.完整性4.准确性5.适用性6.稳定性三、设置会计科目的方法 （一）资产类科目的设置方法 资产类科目的设置方法，就是将会计要素中资产的具体内容科学地划

11、分为若干项目进而明确、严格地界定每一个项目的名称、含义、范围，使其具有特定的核算内容。 （二）负债类科目的设置方法 负债类科目的设置方法，就是将会计要素中负债的具体内容科学地划分为若干项目进而明确、严格地界定每一个项目的名称、含义、范围，使其具有特定的核算内容。 （三）所有者权益类科目的设置方法 所有者权益类科目的设置方法，就是将会计要素中所有者权益的具体内容科学地划分为若干项目进而明确、严格地界定每一个项目的名称、含义、范围，使其具有特定的核算内容。 （四）成本类科目的设置方法 为了反映企业进行工业性生产的特点，在会计实务中，通常将本属于资产性质的专门核算生产费用的发生、生产成本补偿情况的会

12、计科目单独分类设置，形成成本类科目。 （五）损益类科目的设置方法 损益类科目的设置方法，就是将会计要素中收入、费用、利润的具体内容科学地划分为若干项目进而明确、严格地界定每一个项目的名称、含义、范围，使其具有特定的核算内容。四、会计科目的分类（一）会计科目按经济内容分类 我国企业会计准则通常将会计科目按经济内容分为五类，即：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类，见P36表2-3。（二）会计科目按级次分类 会计科目按级次分类，也就是按其提供指标的详细程度分类。一般说来，会计科目按其提供指标的详细程度分为总分类科目和明细分类科目两个级次。第三节账户及其基本结构一、账户的概念及意义 二、账户

13、的基本结构三、账户的分类一、账户的概念及意义 账户是指根据会计科目在账簿中开设的具有一定结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类反映和监督的一种工具。设置账户是会计核算的一种重要方法。 账户和会计科目是会计学中两个不同的概念。 账户和会计科目的区别主要表现在：账户具有一定结构，记录会计要素具体内容增减变化情况及其结果，是进行分类核算的载体、工具，而会计科目是对会计要素内容进一步分类的项目，是进行分类核算的依据，不存在结构问题。 另一方面，账户和会计科目又存在着紧密的联系，主要表现在：会计科目是设置账户的依据，而账户是根据会计科目设置的，在习惯上会计科目被理解为账户的名称；根据某一会计科目设

14、置的账户与该会计科目核算相同的经济内容。 人们在会计实务中常将二者混用，不加区别。二、账户的基本结构账户的基本结构：一个账户分为左、右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额。包括以下几个部分：（1）账户名称：用以记录会计科目；（2）日期和摘要：分别用以记录交易或事项的日期和概括说明交易或事项的内容；（3）凭证字号：用以记录记账的依据；（4）金额：用以记录会计要素具体内容增减变化及其结果。账户的结构或格式见表2-5。 表2-5所示账户结构或格式是手工记账时经常采用的结构或格式。由于交易或事项引起的会计要素具体内容的数量变化不外乎增加和减少两种情况，加之会计必须提供这种增减变化结果的信息，因而金额部分往往应细分为增加金额、减少金额、余额（或结存金额）三栏，见表2-6。表2-5 账 户 基 本 结 构 账户名称：日期凭证字号摘要金额日期凭证字号摘要增加金额减少金额余额 表2-6 账 户 基 本 结 构 账户名称：在会计教学、研究中，为了简便起见，人们常常将账户具体结构中的日期、凭证字号、摘要部分和金额部分中的余额栏略去，将账户简化为“T”字形，形成账户的基本结构。 左方 账户名称 右方 三、账户的分类（一）账户按经济内容分类1.资产类账户2.负债类账户3.所有者权益账户4.成本类账户5.损益类账户（二）账户按提供指标详细程度分类 如前所述，会计科目按其提供指标的详