中级财务会计第07章无形资产

1、无形资产概述无形资产的确认与初始计量无形资产的后续计量、处置与报废第7章 无形资产第一节 无形资产概述 无形资产的概念和特征 无形资产的内容 无形资产的概念无形资产（Intangible Assets）是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。！可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是

2、否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产的特征（1）没有实物形态。（2）属于非货币性长期资产。（3）具有可辨认性（Identifiable）。（4）带来收益具有较大的不确定性。 属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离；商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨

3、认性，所以不属于无形资产的内容。无形资产的主要内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 无形资产的分类 1.按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。 3.按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等第二节 无形资产的确认与初始计量 无形资产的确认无形资产的研究开发支出初始计量和核算无形资产确认 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。 确认时应注意的其他问题： 作为投资性房地产的土地使用权 合并中形成的商

4、誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等！无形资产初始计量与核算外购无形资产核算自行研发无形资产核算投资者投入无形资产核算 无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、 “债务重组”、 “政府补助”的有关规定确定。 延期购买无形资产 企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，

5、无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 同固定资产延期购买核算内部研发支出研究阶段支出开发阶段支出 区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化研究阶段支出特点：计划性、探索性、成功几率低核算：全部费用化 具体核算：应先借记“研发支出费用化支出”账户，期末将“研发支出费用化支出”明细账户的余额转出到“管理费用”账户。 内部研究开发费用的确认和计量研究阶段开发阶段费用化满足资本化条件（同时满足5个条件不满足资本化条件费用化资

6、本化开发阶段支出特点：针对性、成功可能性大核算：符合条件的资本化，不符合条件的费用化 具体核算：满足资本化条件的支出，计入“研发支出资本化支出”账户，不满足资本化条件的支出，计入“研发支出费用化支出”账户；期末，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按照“研发支出资本化支出”归集的余额转出到“无形资产”账户；并将“研发支出费用化支出”明细账户的余额转出到“管理费用”账户。 研发支出研发支出研究阶段：费用化开发阶段不符合无形资产确认条件全部费用化符合无形资产确认条件资本化无法分清：费用化 研发支出费用化支出 资本化支出 费用化支出 管理费用（月末）资本化支出 无形资产正在研究满足资本化的支出

7、（五）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。第三节 无形资产的后续计量与核算无形资产的后续计量原则 无形资产后续计量的核算方法 无形资产的处置 无

8、形资产的报废 无形资产的后续计量原则 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。对使用有限的无形资产需要估计其使用寿命，在估计寿命期限内进行系统合理的摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。使用寿命有限的无形资产摊销应摊销总额：原值-净残值净残值一般为零,但下列情况除外：（1）由第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。无形资

9、产的残值意味着在其经济寿命结束之前，企业预计将会处置该无形资产，并且从处置中获得经济利益。 预计使用年限：（1）对源自于合同性权力或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权力或其他法定权利规定的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权力或其他法定权利规定期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。（2）没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、与同行业的情况进行比较以及参考企业的历史经验等来确定无形资产为企业带来经济利益的期限。（3）如果经过努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将

10、其作为使用寿命不确定的无形资产。（4）对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。 摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。无形资产摊销的核算摊销使用账户：累计摊销摊销会计分录：借：制造费用（生产产品） 管理费用（其他自用） 其他业务成本（出租） 贷：累计摊销无形资产后续计量使用寿命有限的无形资产（1）摊销期和摊销方法：经济利益的预期实现方式，不一定是直线法。（2）残值的确定：可能有残值。（3）摊销时：计入当期损益或相关

11、资产的成本。（4）减值：计入资产减值损失使用寿命不确定的无形资产不摊销。期末进行减值测试，计提减值准备使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本预计残值已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益： 借：管理费用（其他业务成本、制造费用） 贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产不摊销复核使用寿命有限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。（一）无形资产摊销资产类型固定资产无形资产

12、折旧（摊销）范围除土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产外使用寿命有限的无形资产应折旧（摊销）总额原值-预计净残值相同，但净残值一般为零折旧（摊销）方法直线法或加速折旧法相同，但一般为直线法期限预计使用年限（从取得次月起）其使用寿命和合同性权力或其他法定权利较短设置账户累计折旧累计摊销核算制造费用（管理、销售费用）制造费用（管理、其他业务成本（二）无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？ 可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者： （1）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处

13、理可收回金额账面价值：不需减值可收回金额账面价值：将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失（两者间的差额） 贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回无形资产处置 企业出租无形资产，属于让渡资产的使用权取得收入。企业出租无形资产时，按取得的租金收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；发生的相关支出，借记“其他业务成本”账户，贷记“银行存款”等账户；因为无形资产的所有权并没有发生转移，所以不需要结转无形资产的账面价值。 企业出售无形资产，表明企业放弃了该项无形资产的所有权，应当将无形资产的账面价值全部转出，并将出让所得价款和无形资产账面价值的差额计入当期损益。企业出售无

14、形资产时，应按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，按该无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，并同时冲减已摊销的金额，借记“累计摊销”账户；按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户，按应交的营业税，贷记“应交税费应交营业税”账户，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”账户或借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户。 （1）收到转让使用权的收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 （2）支付服务费、摊销、税费时： 借：其他业务成本 贷：银行存款 累计摊销 应交税费应交营业税借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入处置非流动资产利得无形资产报废 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益，则不再符合无形资产的定义，应将无形资产报废并予以转销，将无形资产的账面价值转入当期损益。转销时，应按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户；按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户；按其差额，借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户。如果已计提