成本会计第八章业绩评价

1、第八章 业绩评价学习目标要求通过本章学习，理解集权管理与分权管理各自的优缺点；了解业绩评价体系的发展历程；了解企业业绩评价的主要方法；理解企业内部责任中心的业绩评价内容；了解内部转移价格的含义。学习重点1.掌握责任中心划分的依据和作用；2.掌握非财务指标的特点；3.掌握企业业绩评价的指标解释；4.掌握各责任中心的业绩评价指标的计算方法。引言企业业绩评价理论经历了从传统评价体系向现代评价体系发展的历程，评价的方法也越来越全面和科学。企业内部业绩评价是建立在责任中心划分的基础上进行的。责任中心按其权责范围大小划分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。正确评价企业及其内部责任部门的业绩必须把财务指标

2、与非财务指标结合起来。第一节 业绩评价概述一、业绩评价的概念和要素二、业绩评价指标体系的历史沿革与现状一、业绩评价的概念和要素业绩评价，是指运用管理学、财务学、数理统计和运筹学的方法，通过建立综合评价指标体系，对照相应的评价标准，定量分析与定性分析相结合，对企业一定经营期间的盈利能力、资产质量、债务风险以及经营增长等经营业绩和努力程度等各方面进行的综合评判。业绩评价的要素（一） 评价主体（二） 评价客体（三） 评价目标（四） 评价指标（五） 评价标准（六） 评价报告二、业绩评价指标体系的历史沿革与现状（一） 传统的财务指标业绩评价体系的历史沿革1. 成本业绩评价时期（19世纪初到20世纪初）2

3、. 杜邦财务评价体系（20世纪初到20世纪60年代）3. 投资报酬率、销售利润率和预算指标体系（20世纪60年代到20世纪80年代）4. 以财务指标为主、非财务指标为辅的业绩评价体系（20世纪80年代到20世纪90年代）(二) 创新性业绩评价指标体系的发展1. 经济增加值（EVA）2. 平衡计分卡（BSC）传统杜邦分析体系的基本框架第二节 当代企业业绩计量一、企业业绩的财务计量二、企业业绩的非财务计量一、企业业绩的财务计量财务指标在企业业绩评价体系中占有非常重要的位置，它们不仅是股东们最为关心的问题，还可以和企业的长期战略目标相衔接。财务指标用于评价企业业绩，容易计算、简单明了、应用广泛，易于

4、被企业外部信息使用者接受。此外，财务指标具有一定的可比性，适合进行行业数据比较和历史数据比较。目前有多种财务指标用于计量企业业绩。（一） 盈利基础的业绩计量1. 净收益和每股收益（1）净收益和每股收益的概念（2）净收益和每股收益的优点（3）净收益和每股收益的局限性2. 投资报酬率（1）投资报酬率的概念（2）投资报酬率的优点（3）投资报酬率的局限性（二） 剩余收益基础的业绩计量1. 剩余收益的概念（1）剩余收益的一般定义（2）剩余权益收益2. 剩余收益的优点3. 剩余收益的局限性（1）跟所有绝对数指标一样，剩余收益指标不便于不同规模的公司和部门比较，使其有用性大大降低。（2）由于剩余收益的计算使

5、用了会计数据，其准确性也依赖于会计数据的质量，而会计数据的质量又受到多方面因素的影响。（三） 经济增加值基础的业绩计量1. 经济增加值的概念（1）基本经济增加值（2）披露的经济增加值（3）特殊的经济增加值（4）真实的经济增加值2. 经济增加值的优点3. 经济增加值的局限性（四）市场增加值基础的业绩计量1. 市场增加值的概念2. 市场增加值的优点3. 市场增加值的局限性二、企业业绩的非财务计量传统上，公司的业绩计量体系以财务指标为基础，即依赖的是历史性和滞后性的信息，使得企业注重短期目标，奖励和赞赏短期收益行为，最终导致经理人员违背组织的长期战略。由于传统财务指标在及时预警和贯彻企业战略方面捉襟

6、见肘。企业业绩计量的变革已经成为共识，非财务指标应时而生。（一）业绩计量的非财务指标1. 市场占有率2. 生产力3. 创新力4. 产品质量和服务5. 职工培训（二）非财务指标的特点（1）非财务计量指标可以直接计量一个公司在创造股东财富活动中的业绩，而财务计量指标通常计量这些活动的结果，不能说明这些财富是如何创造的。非财务计量指标，包括市场占有率、质量和服务、创新和生产力，都可以直接计量公司在创造股东财富的活动中所取得的业绩。（2）非财务计量指标与公司的战略目标密切相关，可以用于计量公司的长期业绩。（3）非财务计量指标灵活性大，适用于过程适时跟踪评价。第三节 公司内部的业绩评价一、成本中心的业绩

7、评价二、利润中心的业绩评价三、投资中心的业绩评价一、成本中心的业绩评价（一）成本中心的概念 即不形成或者不考核收入，而着重考核其发生成本和费用的责任中心。通常，我们使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。预算数额可以通过参考同行业类似职能的支出水平以及历史支出水平来确定；也有公司使用销售百分比法进行确定，尽管两者的因果关系不强；另外一个解决方法是零基预算法，通过详细分析支出的必要性来确定预算数额。（二）成本中心的业绩评价一、 弹性预算弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是在变动成本法的基础上，以未来不同业务水平为基础编制预算的方法，是指以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之

8、相应的费用数额而编制的、能适应多种业务量水平的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支（或取得）的费用（或利润）水平。弹性预算的主要特点是：其一，弹性预算可以按预期相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，同样也可以按照实际情况调整预算额。其二，弹性预算可以更好地发挥预算的控制作用，将实际指标与实际业务量对应的预算额进行比较，可以使得预算执行的考核建立在更加客观实际的基础上。（三）责任成本责任成本是特定责任中心的全部可控成本，是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本。判断成本费用的责任归属原则（1）若某个责任中心可以通过自己的行为来有效地影响成本数额，则该

9、项成本为该中心的可控成本；（2）若某个责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，则该资产和劳务为该中心的可控成本；（3）尽管某责任中心的管理人员不能直接对某项成本作决策，但是上级要求他参与有关事项，从而产生重要影响，则该项成本为该中心的可控成本。制造费用的责任归属步骤（1）直接计入责任中心，如机物料的消耗、低值易耗品的领用等，都可以直接归属于某个责任中心；（2）按责任基础分配，对不能直接归属于特定责任中心的费用，优先采用责任基础分配，即对成本中心能够控制使用量的制造费用，根据用量来分配；（3）按受益基础分配，按照“谁受益，谁承担”的原则进行分配，如按装机功率分配电费；（4）归入某个特定的责任中心

10、，若某些成本不能用上述三种方法进行归属分配的，我们考虑将其归属于一个特定的责任中心；（5）若以上四种方法都失效，对这些不能归属于任何责任中心的成本，不进行分摊。二、利润中心的业绩评价（一）利润中心的概念当某个责任中心被同时赋予生产和销售职能时，该中心可以被确定为利润中心。利润中心的决策范围是：生产哪种产品、如何生产、价格的制定以及产品的销售，但是该中心没有权力进行资产投资水平的决策。利润中心又可以分成两类：自然利润中心和人为利润中心。（二） 利润中心的业绩评价三个利润概念：边际贡献、部门可控边际贡献和部门营业利润。边际贡献销售收入变动成本部门可控边际贡献边际贡献可控固定成本部门营业利润部门可控边际贡献不可控固定成本（三）内部转移价格内部转移定价主要有以下三个基本模型：1.市场价格为基础的转移定价2.成本为基础的转移定价3.成本加成定价。三、投资中心的业绩评价（一）投资中心的概念投资中心既对收入、成本、利润负责，同时还对投资资金的运用及其效果负责，即该中心的管理人员不仅有短期经营决策权，还有包括投资规模和投资类型的投资决策权。因此，投资中心的业绩评价，不仅要衡量其利润，还要衡量其资产运用效果。（二）投资中心的业绩评价投资中心一般采用的业绩评价指标有投资报酬率、剩余收益、经济增加值。复习思考题1说明集权管理和分权