会计学原理（第二版）第01章绪论

1、会计学原理（第2版）Principles of Accounting第一章 绪论会计学原理（第2版） 3学习目标了解会计核算基础的含义及运用理解会计的基本职能及拓展职能熟悉会计的总体目标及具体目标 掌握会计质量特征的含义及其特点通过本章的学习，希望您能够：会计学原理（第2版） 4节目录1.1 会计的产生和发展11.3 会计假设31.2 会计的职能与目标 2会计学原理（第2版） 1.4 会计核算基础41.5 会计信息质量要求551.1 会计的产生和发展 会计起源于人类的早期生产实践，是人类社会发展到一定阶段时，出于对生产剩余物及其经济管理的客观需要而产生，伴随着人类社会生产的发展而不断完善。物质

2、资料的生产是人类社会赖以生存和发展的基础，也是会计产生的根本前提。 人类进行生产活动，总是力求以尽可能少的劳动消耗（投入）获得尽可能多的劳动成果（产出）。为了有效管理生产，需要对劳动成果和劳动耗费进行记录、计量，并将取得的劳动成果与劳动耗费进行比较、分析，以便获得反映生产过程及其结果的经济信息，据以总结过去、把控现在和规划未来。由此，人类的会计思想和会计行为便应运而生。一、会计的产生会计学原理（第2版） 61.1 会计的产生和发展古代会计 ：结绳记事、刻木记事近代会计 ：单式记账复式记账现代会计 ：两权分离出现企业会计准则，核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低

3、资金成本，提高资源配置效率大数据会计 ：“大智移云”对会计的影响二、会计的发展会计学原理（第2版） 71.2 会计的职能与目标 会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动公司制企业中，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息，并对企业经营活动和财务收支进行监督一、会计的含义会计学原理（第2版） 81.2 会计的职能与目标 管理活动论：这一观点认为，会计属于管理范畴，本质是人的一种管理活动，它是通过收集、处理和利用会计信息，对经济活动进行组织、控制、

4、调节和指导，以期提高经济效益，是经济管理的重要组成部分信息系统论：这一观点认为，会计首先是一个系统，会计的功能是将输入的数据转换为信息，这种信息是以货币为表现的财务信息。它通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务综合论：提出将“二论”合二为一的新观点，即“会计既是一个信息系统，又是一种管理活动”二、会计的本质会计学原理（第2版） 91.2 会计的职能与目标 三、会计的职能会计学原理（第2版） 101.2 会计的职能与目标总体目标：会计管理活动是一种价值管理，是对价值运动的管理。作为经济管理重要组成部分的会计工作，提高经济效益成为会计的最终目标。具体目标： 1.向会计信息使用者提供决策有用的信息

5、。 2.反映企业管理层受托责任的履行情况。四、会计的目标会计学原理（第2版） 111.3 会计假设在复杂的外部环境变化中，为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，根据客观的、正常的情况或趋势提出一系列假设会计假设是会计核算的基本前提，是企业会计确认、计量、记录和报告的基础，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计假设的含义会计学原理（第2版） 121.3 会计假设会计资料的取得不能是漫无边际的，它必须围绕一定的“主体”进行会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围和界限，具体指运用会计方法体系进行会计反映和控制活动，具有独立的经

6、济活动的资金，实行独立的财务会计报告的单位，也称作会计实体。作为会计主体，应该是一个独立的整体。其独立性表现在一个主体不仅要和其他主体相对立，还必须把企业的财务活动与企业的所有者及其职工个人的财务活动划分开来。一、会计主体会计学原理（第2版） 131.3 会计假设会计主体和法人主体的关系有三种情况：1.会计主体同时又是法人主体。例如有限责任公司、股份有限公司等；2.会计主体但不是法人主体。例如个人独资企业、合伙企业、分公司等；3.法人主体但不一定是会计主体。会计学原理（第2版） 141.3 会计假设会计主体必须具备三个条件：1.具有一定数量的经济来源；2.进行独立的生产经营活动或其他活动；3.

7、实现独立核算并提供反映本主体经营活动情况的会计报表。会计学原理（第2版） 151.3 会计假设持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态无限期地继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。一个会计主体的生产经营过程是不断的再生产过程，所处的社会经济环境总是在变化，也会面临发生破产清算的可能。是否会破产清算以及何时破产清算是未知的，除非有充分的反证明，都将认为它能持续地经营下去。为了建立会计反映和监督的正常秩序和方法，会计建立了“持续经营”的概念。二、持续经营会计学原理（第2版） 161.3 会计假设在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提

8、，而不是考虑企业是否破产清算等。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法，进行会计核算。在市场经济条件下，任何企业都存在破产清算的可能性。在企业的经营过程中，若有证据说明某个会计主体早已因不能履行其所承担的义务而难以为继，这就意味着持续经营这一前提已不复存在，从而建立在这一基础之上的各种公认的会计处理方法将不再适用，这时就应按资产评估结果或清算价格反映企业的资产、负债情况。即如果企业不具备持续经营的前提条件，而是已经或即将停止营业，进行清算，那么企业应当改变会计核算的原则和方法，以清算基础进行会计处理。

9、否则，将不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，会误导会计信息使用者的做出错误的决策。会计学原理（第2版） 171.3 会计假设会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。从再生产的角度看，企业各生产经营环节正常的经济活动在时间上是持续不断的，在空间上是同时并存的。一个会计主体的经营成果，从理论上讲只有到经营活动全部停止或企业单位破产清算时才能最终计算确定并提供财务报告，在现实中这个命题无法成立。为了及时向各方面提供有关财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，对于那些引起企业资产、负债和所有者权益增减变化的经济活动，就必须设法定期地予以确认

10、、计量、记录和报告。这种将企业的全部经营期间人为地划分为等间距的较短期间，就称为会计期间。三、会计分期会计学原理（第2版） 181.3 会计假设会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分。世界各国所采用的会计年度一般与我国的相同，我国是以公历年度作为会计年度，即每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。会计期间分年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起讫日期均采用公历日期，年度和中期均按公历起讫日期确定，半年度、季度和月度均称为会计中期。会计分期假设有着重要的意义，它对于企业会计选择会计处理方法和核算程序具有极为重要的影响。有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才使不同类型

11、的会计主体有了记账的基准，才产生了收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则，才有了对于某些跨会计期间的经济业务，需要会计人员依据会计准则进行合理判断和估计的要求,才能将企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润按期加以确认、计量和报告，才能及时地向有关方面提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，满足各有关信息使用者的需要。会计学原理（第2版） 191.3 会计假设货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。我国会计法规规定，企业会计核算应以人民币为记账本位币。在有多种货币业务的企业，由于存在多种

12、货币，这时就需要确定某一种货币为记账本位币，并将其他货币折合为记账本位币进行会计记录和报告。企业会计准则规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。四、货币计量会计学原理（第2版） 201.3 会计假设货币计量假设明确了会计核算的计量尺度和计量条件，这里包含：其一，以货币计量单位对会计主体（企业）的经营活动及其成果进行综合反映，是会计的基本特征之一；其二，当所发生的经济业务存在用两种以上货币单位计量时，为便于会计报表的阅读、汇总，就需要确定以某一种货币作为记账本位币。但是，统一采用货币计

13、量也存在缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力、客户资源等，往往无法用货币来计量，但这些信息对于使用者的决策也很重要。为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息。会计学原理（第2版） 211.4 会计核算基础收付实现制，也称实收实付制或现金制，它是以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准。不考虑其相应的权利、责任应否归属于本期。在收付实现制下，凡属本期收、支款项的收入和费用（无论其权利、责任应否归属于本期）均作为本期的收入和费用处理；反之，凡属本期未曾收、支款项的收入和费用，即使其权利、责任应该归属于本期，也不作为本期的收入和费用

14、处理。由于款项的收付实际上是以货币资金的收付实现为依据的，故称为实收实付制。一、收付实现制会计学原理（第2版） 221.4 会计核算基础权责发生制，也称应收应付制或应计制，是指以经济业务的权益和责任的发生，即以应收应付作为确定本期收入和费用的标准。权责发生制下，凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否实际收付，均作为当期的收入和费用处理；反之，凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实际收付，也不作为当期的收入和费用处理。二、权责发生制会计学原理（第2版） 231.5 会计信息质量要求中国对会计信息质量要求的研究会计学原理（第2版） 241.5 会计信息质量要求 可靠

15、性，也称真实性、客观性，是要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是对会计核算工作的基本要求。 会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：真实性。以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量、记录和报告，不得以虚假的交易或事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告。可核性。信息可以反复复核和验证，独立的会计人员、运用同一方法、分别对同一事项进行计量，能得出相同的结果。中立性。财务报

16、告中的会计信息应当是中立的、无偏的，如果企业在报告中为了达到预先设定的结果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断，那么这样的财务报告信息就是虚构的、不可靠的，违背了我国会计法的规定。一、可靠性会计学原理（第2版） 251.5 会计信息质量要求相关性也称有用性，是要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息是否具有价值，关键看其与使用者的决策是否相关，是否有助于使用者做出决策或者提高使用者的决策水平。会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量、记录和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模

17、式和信息需要。而相关性是以可靠性为基础的，二者并不矛盾，也就是说，会计信息在可靠性的前提下尽可能做到相关，以满足各种财务报告使用者的决策需要。二、相关性会计学原理（第2版） 261.5 会计信息质量要求可理解性也称清晰性，是要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，为了便于不同使用者有效利用，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。三、可理解性会计学原理（第2版） 271.5 会计信息质量要求可比性要求

18、企业提供的会计信息在不同企业和不同会计期间应当可比，同一企业不是请可比和不同企业同一时期可比。同一企业不同期间可比不同企业同一期间可比四、可比性会计学原理（第2版） 281.5 会计信息质量要求实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或事项的法律形式为依据。实质是指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。在大多数情况下，企业发生的交易或事项的经济实质和法律形式是一致的，企业为了简单方便，通常以交易或事项的法律形式进行会计信息确认。然而，这种吻合并不是绝对的，当经济形式和法律实质出现不一致时，应当首先尊重经济实质，保证会计信息和客观

19、经济事实相符。五、实质重于形式会计学原理（第2版） 291.5 会计信息质量要求重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。在会计实务中，如果会计信息的错报或漏报会影响投资者等财务报告使用者据此做出决策，那么该信息就具有重要性。或者一项交易或事项达到一定数量或比例从而可能对信息使用者的决策产生较大影响，该交易或事项就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当区别经济业务和重要程度，根据其所处的环境和实际情况，从其性质和金额大小两方面加以判断，并采用不同的会计处理程序和方法。具体来说，对于重要的经济业务应单独核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中